5.5. Способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів
Рис. 5.3. Способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів
Згідно ст. 73, 74 НК РФ у разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів обов'язок по сплаті податків і зборів може бути забезпечена заставою і поручительством.
Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник збору, так і третя особа (ст. 73 НК РФ). Предметом застави може бути майно, стосовно якого може бути встановлений заставу за ЦК РФ (ст.336 ГК РФ). Так, в якості застави можуть бути використані цінні папери, які обертаються на організованому ринку цінних паперів, грошові депозити, будівлі, машини, обладнання, транспортні засоби, квартири, товари та інше майно.
Один і той же предмет застави не може бути одночасно забезпеченням за різними договорами.
Якщо платник податків не сплачує належні суми податку або збору та відповідних пенею, то податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахунок вартості заставленого майна в порядку, встановленому ЦК РФ (ст. 334 ГК РФ).
Згідно ст. 74 НК РФ поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків по сплаті податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею.
Поручителем може бути юридична або фізична особа. За однією обов'язки по сплаті податку допускається одночасна участь кількох поручителів.
Порука оформляється відповідно до ГК РФ договором між податковим органом і поручителем (ст. 362 ГК РФ).
При невиконанні платником податку обов'язку по сплаті податку, забезпеченої порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та належних пенею з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку.
Якщо поручитель сплатить суму податку та належних пенею за платника податків, то він має право вимагати від платника податків:
сплачених сум;
відсотків по цими сумами;
відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язку платника податків.
Сума відповідних пенею утачівается крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення платежу, починаючи з дня, наступного за днем закінчення строку розрахунків з податків і зборів.
Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору.
Процентна ставка пені приймається рівною 1/300 діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ.
Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі.
Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому ст. 46-48 НК РФ.
Іншими способами забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів є призупинення операцій за рахун-там в банках організацій і індивідуальних підприємців (ст. 76 НК РФ) і арешт майна (ст. 77 НК РФ).
Проведення операцій по рахунках в банку призупиняється для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору. Мається на увазі, що банк припиняє всі видаткові операції за рахунком клієнта.
Однак призупинення операцій по рахунку не поширюється на платежі:
- черговість виконання яких відповідно до ГК РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів (згідно з п. 2 ст. 855 ГК РФ платежі з податків і зборів здійснюються в 4-у чергу);
в рахунок сплати податків (авансових платежів), зборів, відповідних пені та штрафів і за їх перерахування до бюджетної системи РФ .
Рішення про призупинення операцій платника податків на його рахунках в банку приймається керівником (заступником керівника) податкового органу. Якщо таке рішення підписано іншою особою, не уповноваженою на подібні дії, то платник податку повинен звернутися за відповідними роз'ясненнями до керівника податкового органу.
Разом з тим операції по рахунках в банку можуть бути припинені і у випадку, якщо платник податків не подав податкову декларацію до податкового органу протягом 10-ти днів після закінчення встановленого терміну.
Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податків-організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку, пені та штрафів (ст. 77 НК РФ).
Арешт може бути застосований лише для забезпечення стягнення податку, пені та штрафів за рахунок майна платника податків-організації відповідно до ст. 47 НК РФ. Арешт може бути накладено на все майно платника податків-організації в певній послідовності, встановленій п. 10 ст. 101 НК РФ:
нерухоме майно, у тому числі не використовується у виробництві продукції (робіт, послуг);
транспортні засоби, цінні папери, предмети дизайну службових приміщень;
інше майно, за винятком готової продукції, сировини і матеріалів;
готова продукція, сировина та матеріали.
При цьому, у податкових або митних органів мають бути достатні на те підстави:
платник податків може сховатися;
платник податків може приховати своє майно.
Арешт майна проводиться податковим або митним органом з санкції прокурора.
Арешт майна може бути:
повним;
частковим.
Повним арештом майна визнається таке обмеження прав платника податків-організації відносно його майна, при якому він не має права розпоряджатися арештованим майном, а володіння та користування цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового або митного органу.
Частковим арештом визнається таке обмеження прав платника податків-організації відносно його майна, при якому володіння, користування і розпорядження цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового або митного органу.
Наприкінці цього питання слід зазначити, що податкові органи можуть одночасно призупинити операції по рахунках в банку і заарештувати майно. Але це правомірно лише у разі, якщо, наприклад, арештованого майна не достатньо для погашення заборгованості. Тоді податковий орган виносить рішення про «заморожування» рахунку платника податків у банку і тільки в межах відсутньої суми.