5.4. Зміна строку сплати податків і зборів
Термін сплати може бути змінений щодо всієї належної до сплати суми податку або її частини з нарахуванням відсотків за несплачену в строк суму.
Термін сплати податку не може бути змінений у таких випадках (ст. 62 НК РФ):
при порушенні кримінальної справи за наявності порушень податкового законодавства;
при розгляді справи про податковий або про адміністративне правопорушення, пов'язаному з недотриманням законодавства про податки і збори;
за наявності достатніх підстав для припущень, що особа скористається такою зміною для приховування своїх грошових коштів або збирається виїхати за межі РФ на постійне проживання.
Органами, уповноваженими приймати рішення про зміну термінів сплати податків і зборів, є (ст. 63 НК РФ):
по федеральних податків і зборів - федеральний орган виконавчої влади , уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів;
по регіональних і місцевих податках - податкові органи за місцем знаходження (проживання) зацікавленої особи;
з податків, підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, - федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи або уповноважені ним митні органи;
по державному миту - органи (посадові особи), уповноважені відповідно до глави 25.3 НК РФ здійснювати юри-діческі значимі дії, за які підлягає сплаті держав-ного мито;
по єдиному соціальному податку - федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів. Рішення про зміну термінів сплати єдиного соціального податку приймаються за погодженням з органами відповідних державних позабюджетних фондів.
На практиці застосовуються такі види зміни термінів сплати податків (рис. 5.2).
Рис. 5.2. Види зміни термінів сплати податків
Поняття, порядок і умови надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку та збору визначені у ст. 64 НК РФ.
Відстрочка або розстрочка по сплаті податку являє собою зміну терміну сплати податку за наявності підстав, передбачених НК РФ на термін, що не перевищує один рік, відповідно з одноразовою або поетапної сплатою платником податку суми заборгованості.
Разом з тим, зі сплати федеральних податків в частині, що зараховується до федерального бюджету, відстрочка або розстрочка може бути надана на термін від 1-ого до 3-х років. При цьому необхідно рішення Уряду РФ.
Відстрочка або розстрочка надається при наявності хоча б однієї з таких підстав:
- заподіяння платнику податку збитків внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримка фінансування з бюджету або оплати виконаного державного замовлення;
загроза банкрутства в разі одноразової виплати платником податків податку;
твердження арбітражним судом мирової угоди або графіка погашення заборгованості в ході процедури фінансового оздоровлення;
майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;
виробництво та (або) реалізація товарів, робіт або послуг носить сезонний характер. Перелік галузей та видів діяльності, маю-щих сезонний характер, затверджується Урядом РФ;
за наявності підстав для надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, встановлених Митним кодексом РФ.
Якщо відстрочка або розстрочка по сплаті податку надана через:
заподіяння платнику податку збитків внаслідок стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки фінансування з бюджету або оплати виконаного державного замовлення, то на суму заборгованості не нараховуються відсотки.
Якщо відстрочка або розстрочка по сплаті податку надана по решті причин, то на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи із ставки, рівної 1/2 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період відстрочки або розстрочки (якщо інше не передбачено законодавством).
Заява про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку із зазначенням підстав подається до відповідного уповноваженого органу. До цієї заяви додаються документи, що підтверджують наявність підстав. Копія зазначеної заяви направляється в 5-ти денний термін до податкового органу за місцем його обліку.
Уповноважений орган може зажадати документи про майно, яке може бути предметом застави, або поручительство.
Рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку або про відмову у її наданні приймається уповноваженим органом за погодженням з фінансовими органами протягом 1 - го місяця з дня отримання заяви.
Рішення про відмову в наданні відстрочки або розстрочки по сплаті податку повинна бути вмотивованою.
Копія рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку або про відмову у її наданні направляється уповноваженим органом у 3-денний термін з дня прийняття такого рішення та до податкового органу за місцем обліку цієї особи.
Такі ж правила застосовуються також відносно порядку та умов надання відстрочки або розстрочки по сплаті зборів, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Відповідно до ст. 68 НК РФ дію відстрочки, розстрочки припиняється після закінчення терміну дії відповідного ре-ня або договору.
Проте можливо і дострокове припинення, якщо платник податку:
сплатив належну суму податку та відповідних відсотків по ньому до закінчення встановленого строку;
порушив умови надання відстрочки або розстрочки.
В останньому випадку платник податків повинен протягом 1-ого місяця після отримання ним відповідного рішення сплатити несплачену суму заборгованості, а також пені за кожний календарний день, починаючи з дня, наступного за днем отримання цього рішення, по день сплати цієї суми включно.
При цьому залишилася несплаченою сума заборгованості визна-виділяється як різниця між сумою заборгованості, визначеної в рішенні про надання відстрочки (розстрочки), збільшеної на суму процентів, обчислену відповідно з рішенням про відстрочки (розстрочення) за період дії відстрочки (розстрочки), і фак-тично сплаченими сумами і відсотками.
Повідомлення про скасування рішення про відстрочення або розстрочення надсилається платнику податків або платнику збору поштою рекомендованим листом протягом 5-ти днів з дня прийняття рішення.
При цьому платник податку або платник збору має право оскаржити це рішення в суді в порядку, встановленому законодавством РФ.
Відповідно до ст. 66 НК РФ інвестиційний податковий кре-дит тягне за собою зміну терміну сплати податку, протягом кото-рого організації за наявності відповідних підстав предос-тавляется можливість у певних межах зменшувати свої платежі з податків з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків. Такий кредит може бути наданий з податку на прибуток, а також у регіональних і місцевих податків.
проведення науково-дослідних або дослідно-конструктор-ських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, в т.ч. спрямованого на створення робочих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами. В даному випадку максимально можливий кредит - 30% вартості придбаного зацікавленою організацією цільового обладнання;
здійснення інноваційної діяльності, в т.ч. створення і впровадження нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів;
виконання особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання особливо важливих послуг населенню.
Рішення про надання інвестиційного податкового кредиту приймається протягом 1-го місяця уповноваженим органом і в обов'язковому порядку узгоджується з фінансовими органами.
Організація, що отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі з відповідного податку протягом строку дії договору про інвестиційний податковий кредит.
Зменшення проводиться по кожному платежу відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит.
Це продовжується до тих пір, поки сума, не сплачена організацією в результаті всіх таких зменшень (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором про інвестиційний податковий кредит.
При цьому в кожному звітному періоді суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50% розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальним прави-лам без обліку наявності договорів про інвестиційний податковий кре- дитя. Таким чином, накопичена протягом податкового періоду сум-ма кредиту не може перевищувати 50% розмірів суми податку, біля-жащего сплаті організацією за цей податковий період.
Інвестиційний податковий кредит надається на основа-нии заяви організації та оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом і цією організацією.
Форма договору про інвестиційний податковий кредит встановлюється уповноваженим органом, який приймає рішення про надання інвестиційного податкового кредиту.
Договір про інвестиційний податковий кредит повинен передбачати:
порядок зменшення податкових платежів;
суму кредиту (із зазначенням податку, по якому організації надано інвестиційний податковий кредит);
термін дії договору;
нараховуються на суму кредиту відсотки;
порядок погашення суми кредиту і нарахованих відсотків;
документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство;
відповідальність сторін.
Відсотки по інвестиційному податкового кредиту нараховуються в межах 1/2 - 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ. Це означає, що нараховувати відсотки за ставками менше 1/2 і більше 3/4 не допускається.
Копія договору представляється організацією в податковий орган за місцем її обліку в 5-ти денний строк з дня укладення договору.
Дія договору про інвестиційний податковий кредит може бути достроково припинено за згодою сторін або за рішенням суду.