5.1. Стратегія розвитку ринку послуг податкового консультування в Російській Федерації
Метою цієї стратегії є встановлення єдиного методологічного підходу до розвитку ринку послуг податкового консультування як основи для вироблення рекомендацій щодо вдосконалення його діяльності.
В рамках даної стратегії під податковим консультуванням розуміється професійна позавідомча діяльність з надання замовнику (консультованого особі) на платній основі послуг, що сприяють оптимальному та належного виконання платниками податків обов'язків, передбачених чинним законодавством щодо обчислення п сплати податків і зборів .
Учасники ринку послуг податкового консультування представлені в наступному вигляді (рис. 7):
а) органи державної влади;
б) клієнти (замовники, споживачі послуг);
в) консультаційні фірми;
г) податкові консультанти - індивідуальні підприємцям;
д) суспільні (некомерційні) об'єднання податкових консультантів.
Викладені в даному навчальному посібнику аспекти формування методологічних основ стратегічного управління
Рис. 7. Учасники ринку послуг податкового консультування
розвитком ринку послуг податкового консультування дозволили сформувати концепцію четирехаспектного бачення податкового консалтингу, засновану на міждисциплінарному підході (рис. 8). У відповідності з цією концепцією ринок надання консультаційних послуг у сфері оподаткування постає як носій власних інтересів і суб'єкт соціально-економічних відносин, як цілісна і при цьому багатофункціональна і багатоаспектна система.
Відповідно до першого аспекту цей ринок послуг розглядається як самостійна підприємницька діяльність, де основною ланкою є податкові консультанти, кон-сультаціонние фірми і їх клієнти.
Другий аспект передбачає інституційно-правовий підхід, так як у своїй діяльності податкові консультанти спираються на прийняті норми цивільного і податкового законодавства.
Третій аспект - психологічний - відображає специфіку процесу податкового консультування, де податковий консультант виступає як суб'єкт міжособистісних відносин (консультант - клієнт).
Рис. 8. Модель концепції розвитку ринку послуг податкового консультування
Діяльність консультаційних фірм і їх взаємини з клієнтами регламентуються Цивільним кодексом Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації, Кодексом про адміністративні правопорушення та іншими нормативними актами.
В якості заходів щодо вдосконалення правових основ розвитку ринку послуг податкового консультування нами рас-бачено можливість комплексного застосування законодавчих норм на прикладі договірних відносин, так як з угод платника податків, що здійснюються на підставі договору, виникає більшість об'єктів оподаткування і, як наслідок, більшість спірних ситуацій (Додаток 19). Продумана і виважена тактика реалізації договірних відносин податковим консультантом дозволить господарюючому суб'єкту оптимізувати податкові платежі.
В якості основного напрямку вдосконалення економічних аспектів податкового консультування доцільно розглянути процедуру договірного моделювання. Договірне моделювання дозволяє розрахувати передбачуваний економічний ефект від угоди, передбачити податкові наслідки договору і попередити можливі ризики. Однак, надаючи консультаційні послуги з метою зниження податкового навантаження в конкретній організації за допомогою договірного моделювання, податковий консультант повинен враховувати ряд важливих моментів:
будь договірне побудова не повинно сприйматися податковими органами як щось штучне, що використовується лише для зниження податкового навантаження і не має нічого спільного з комерційними цілями підприємця. Використовувані методи повинні бути повністю законними і мати економічне обгрунтування, яке має переконливо доводити наявність чіткої ділової, господарської мети угоди;
недостатньо оформити договір або їх ланцюжок необхідними документами. Необхідно, щоб ці документи відповідали дійсності, мали під собою реальні, а не вигадані факти господарської діяльності;
бажано, щоб впровадженням рекомендацій податкового консультанта в конкретній організації займалися кілька фахівців її економічної (фінансової) служби (підрозділи), що дозволить уникнути негативного впливу не-бажаних суб'єктивних факторів.
Поряд з організаційно-економічними засобами безпосередньої побудови взаємин між податковим консультантом і його клієнтом є різні види договорів з надання послуг на оплатній основі, серед яких найбільш поширені договір на разову консультацію, абонентський (що триває) договір, проектний договір і т.п. З метою запобігання можливих підприємницьких ризиків консультанту особливу увагу слід звернути на їх податково-правову складову. Для цього при розробці, укладанні, виконанні договору необхідно провести комплексний аналіз його елементів. Договір слід розглядати як алгоритм роботи сторін у процесі надання послуг з податкового консультування. Відповідно до чинного законодавства кожен договір повинен виконувати три основні функції:
описувати сутність угоди відповідно до вимог та законодавства;
регламентувати вирішення спорів при можливих от-клоненія від нормальних умов угоди;
при можливих перевірках давати вичерпну інформацію про законність угоди і відповідності порядку її виконання вимог законодавства та звичаїв ділового обороту. Крім взаємозв'язку з бухгалтерськими нормами в чинному законодавстві про податки і збори існує прямий взаємозв'язок між нормами податкового та цивільного права, що також необхідно враховувати податковому консультанту.
а) з точки зору клієнта ефективність оцінюється системою критеріїв, що представляють собою співвідношення досягнутих величин показників з плановими, нормативними або базовими значеннями. Для цих цілей використовується узагальнюючий показник - рівень податкового навантаження організації;
б) з точки зору консультанта ефективність - це рівень оплати його праці. Проведений аналіз дозволяє зробити висновок про те, що в цій сфері остаточно ще не склався механізм ціноутворення, фактично відсутні критерії формування ціни на послуги і вартість консультаційних послуг, швидше, визначається фінансовий, кон'юнктурної, психологічною готовністю клієнта до запитуваного рівню винагороди.
Основні форми встановлення ціни на консультаційні послуги:
погодинна оплата;
фіксована недиференційована оплата;
відсоток від вартості об'єкта консультування або результату;
комбінована оплата.
Враховуючи невеликий період функціонування ринку надання послуг в сфері оподаткування в нашій країні, вважаємо доцільним застосування будь-якого з існуючих варіантів оплати праці податкового консультанта, так як складно віддати перевагу якомусь з них. У кожному конкретному випадку вибір залишається за консультантом і його клієнтом, що оформляється укладенням відповідного договору.
9. З метою досягнення більшої результативності своєї діяльності консультант, який надає послуги в такій складній сфері, як оподаткування, крім безпосередніх професійних знань і умінь повинен на високому рівні володіти психологічними методами побудови позитивних відносин зі своїм клієнтом.
Будучи одним з видів послуг, податкове консультування базується на загальновизнаних і виправдали себе на практиці прийомів налагодження ефективних відносин між кон-консультантом і клієнтом.
Серед головних завдань, які необхідно вирішити консультанту (компанії, що надає послуги в сфері оподаткування), - не тільки знайти клієнта, надати йому послугу на належному рівні, а й побудувати з ним ділові взаємини таким чином, щоб цей клієнт і згодом звертався саме до виправдав його надії консультанту і рекомендував своїм партнерам по бізнесу робити те ж саме.
Як вже було зазначено, концепція ринку послуг податкового консультування в нашій країні поряд з розглянутими вище економічними і правовими аспектами включає в себе також кадровий аспект, який передбачає підготовку високопрофесійних фахівців з даного профілю.
Весь комплекс проблем по підготовці професійних податкових консультантів, на нашу думку, повинні вирішувати вищі навчальні заклади, що випускають фахівців необхідної кваліфікації, а також здійснюють додаткову освіту та перепідготовку. Досвід показав, що значна частина податкових консультантів в Російській Федерації не має профільної освіти і необхідна розробка заходів з підготовки високопрофесійних фахівців з даного напрямку. Основними критеріями якості їх підготовки на сьогоднішній день є компетентність і професіоналізм.
Сутність концептуальних вимог до професійної компетентності працівника зводиться до розширення шаній, умінь, навичок, необхідних для підвищення вироб-іодітельності його праці, у сфері життєдіяльності в цілому. Однією з характерних рис концепції компетентності чоло-іека є підвищення його ролі в соціальних перетвореннях процесів розвитку економіки держави. Враховуючи ситуацію, що склалася з позитивним розвитком ринку послуг податкового консультування в нашій країні, дана теза цілком може бути застосовний до професії консультанта з податків і зборів.
Враховуючи, що за фахом «Податки та оподаткування» передбачено дві спеціалізації - «Податкове адміністрування» (податковий службовець) і «Податкове консультування» (податковий консультант), у підготовці зазначених фахівців є особливості та відмінності.
Спеціалізація податкових службовців та податкових консультантів забезпечується наступною системою заходів:
побудова освітнього процесу на основі моделі фахівця - податкового службовця або податкового консультанта - з урахуванням специфіки його майбутньої діяльності;
гнучка система організації навчального процесу, що враховує потреби податкової галузі у фахівцях різного профілю;
включення в освітній процес носіїв професійної культури - практиків зі сфери податкової діяльності (податкових органів або консалтингових фірм);
розробка та використання в навчальному процесі оригінальних навчально-методичних матеріалів, що відображають специфіку діяльності податкових органів або консалтингових фірм;
здійснення підготовки за новими спеціальностями, необхідним для податкових органів і для консалтингових фірм;
поєднання в навчальній діяльності теоретичних і практичних основ адміністративної податкової діяльності з консультуванням в галузі оподаткування;
реалізація програми профільної підготовки на всіх етапах ділової кар'єри.
Виходячи із сутності податкового консультування як нового виду діяльності в російській практиці, який представляє собою професійну позавідомчу діяльність з надання замовнику (консультованого особі) на платній основі послуг, що сприяють оптимальному та належного виконання платниками податків обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори, особливо виділена дисципліна «Податкове консультування» («Організація і методика податкового консультування»), що дозволяє розкрити специфіку майбутньої діяльності випускників. По ній передбачається більшу в порівнянні з іншими дисциплінами спеціалізації кількість навчальних годин, орієнтація на ділові ігри та інші види активного навчання.
Враховуючи новизну спеціалізації «Податкове консульт-вання» та відсутність у зв'язку з цим аналітичного узагальнюючого матеріалу за підсумками чотирирічного періоду підготовки фахівців даного профілю, в рамках нашого навчального посібника основна увага приділена методологічним основам формування моделі підготовки фахівця але податкового консультування на базі досвіду ВГНА Мінфіну РФ.
Для створення моделі діяльності фахівця з податкового консультування:
визначено область діяльності фахівця;
встановлено коло посад, які фахівець може заміщати;
виявлені узагальнені трудові функції, властиві встановленим посадам;
проаналізована структура праці;
визначені професійні функції.
З метою створення моделі підготовки фахівця з податкового консультування:
сформульовані вимоги в частині одержуваних студен-тами знань, умінь, навичок;
визначено конкретний зміст навчання, що включає навчальні дисципліни, необхідні для отримання майбутніми фахівцями професійних знань, умінь, навичок;
визначено обсяг аудиторних годин, обсяг навчальних дисциплін для спеціалізації в рамках отримання вищої освіти, додаткової кваліфікації і підвищення кваліфікації.
Виконання цих завдань забезпечується набором додаткових дисциплін, які мають характер общепрофессіо-нальних і спеціальних («консультаційний блок»). Дисципліни цього блоку, в свою чергу, запропоновано вибудовувати в робочому навчальному плані за принципом систематичності і послідовності в засвоєнні знань студентами і з урахуванням міждисциплінарних зв'язків. Оскільки кінцевою метою підготовки фахівця - податкового консультанта є формування у нього навичок вироблення рекомендацій щодо зниження податкових витрат клієнта, то передбачена відповідна послідовність дисциплін і черговість їх вивчення. Пропонується вивчення таких дисциплін спеціалізації, як «Оподаткування некомерційних організацій», «Податкове консультування» («Організація і методика податкового консультування»), «Прогнозування та планування в оподаткуванні» і «Арбітражна практика вирішення податкових спорів», передбачити в заключному навчальному семестрі, щоб студенти, відправляючись на переддипломну практику, могли з максимальною користю застосувати отримані теоретичні знання для усвідомленого збору аналітичних даних для подальшої підготовки випускної кваліфікаційної роботи. Крім цих дисциплін вважаємо за доцільне, враховуючи специфіку діяльності податкових консультантів, ввести нову дисципліну - «Податкові ризики». Викладання цієї дисципліни допоможе майбутнім консультантам отримати теоретичні знання та практичні навички в особливо складних сферах діяльності, де клієнт може понести фінансові втрати через некваліфікованого ради консультанта, а консультант - через обставини, від нього не залежать і т.п. Вивчення цієї дисципліни дозволить уникнути небажаних наслідків, викликаних не тільки суб'єктивними, але й, що не менш важливо, об'єктивними чинниками.
14. Одним з критеріїв оцінки компетенції фахівця є перелік придбаних ним знань, умінь, навичок. У даному навчальному посібнику для оцінки рівня підготовки податкового консультанта пропонується використовувати цей критерій.
Для обгрунтування переліку та змісту дисциплін спеціалізації «Податкове консультування»:
виявлені вимоги роботодавців до фахівця з податкового консультування (з моделі діяльності фахівця);
узагальнені і конкретизовані функції фахівця з податкового консультування. У цих цілях було проаналізовано ряд посадових інструкцій консультантів по податках н зборів, а також перелік вимог до професії податкового консультанта, встановлений Постановою Мінпраці Росії (Додатки 10, 15);
виявлені зв'язки між Загальнопрофесійна і спе-соціальними дисциплінами державного освітнього стандарту за фахом «Податки та оподаткування» спе-ціалізації «Податкове консультування» і узагальненими функціями податкового консультанта;
сформований і доповнено перелік дисциплін спеціалізації «Податкове консультування» і акцентовано увагу на послідовності їх викладання.
Пропонований методологічний підхід сприятиме поглибленню процесу вивчення профільних дисциплін спеціалізації «Податкове консультування» на основі рапсі отриманих знань за фахом «Податки та оподаткування», що дозволить сформувати у студентів необхідний рівень теоретичних знань і практичних навичок якісного здійснення процесу консультування у сфері оподаткування.
Введення в зміст підготовки за спеціальністю «На-логи та оподаткування» спеціалізації «Податкове консуль-тирование», що спирається на сучасні активні методи навчання і спеціально розроблені навчально-методичні та навчально-практичні матеріали, орієнтовані на посилення мотивації студентів, сприятиме подальшому розвитку ринку послуг податкового консультування в нашій країні і підвищенню компетентності фахівців.
Пропонована спеціалізація, дисципліни якої необхідно вивчати на останніх курсах навчання, допоможе вирішити також проблему старіння знань випускників, дасть їм можливість отримувати актуальні практичні вміння і навички. Перелік дисциплін за спеціалізацією «Податкове консультування» рекомендується до застосування в якості основи для формування навчального плану підвищення кваліфікації та професійної перепідготовки вже практикуючих податкових консультантів. Крім того, введення пропонованих змін у навчальний план даної спеціалізації сприятиме створенню у випускників системи опері-жающих знань, що допоможе підвищити якість надаваних консультаційних послуг у складній області - області оподаткування.