З.1. Сутність і структура податкової системи РФ
Податкові системи, що діють в різні періоди, істотно відрізняються один від одного за видами стягуваних податків і зборів, визначення бази оподаткування, переліком пільг, систем контролю і т.п.
Основи сучасної податкової системи РФ були закладені Законом РФ № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», який було прийнято 27 грудня 1991 року. Так, почався процес реформування податкової системи (докладніше це питання було розглянуто в гол. 2).
Податкова система складається з елементів - підсистем (рис. 3.1).
Розглянемо сутність і зміст кожної підсистеми.
Підсистема податків і зборів включає податки і збори, що стягуються відповідно до законодавства РФ; порядок їх встановлення і скасування.
Підсистема податкового законодавства включає сукупність нормативно-правових актів у сфері оподаткування. Це - Податковий кодекс РФ (частина 1 введена в дію з 01.01.1999 р., частина 2 введена в дію з 01.01.2001р.) Та прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки і збори; закони та інші нормативно-правові акти, прийняті законодавством суб'єктів РФ; нор-мативно-правові акти, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування.
Підсистема учасників податкових правовідносин та контролю виконання законодавства про податки і збори включає державні органи (податкові органи, митні органи, фінансові органи, позабюджетні фонди, органи внутрішніх справ), платників податків, податкових агентів .
Рис. 3.1. Основні елементи (підсистеми) податкової системи РФ
Державні органи як учасники податкових правовідносин є органами податкового адміністрування. Їх основна мета - забезпечення ефективного функціонування податкової системи, а також контроль дотримання податкового законодавства.
Податкові органи представлені:
на федеральному рівні - Федеральною податковою службою (ФПС);
на регіональному рівні - Управліннями ФНС по суб'єктах РФ і міжрегіональними інспекціями ФНС по федеральних округах;
Основними завданнями податкових органів є: контроль дотримання законодавства про податки і збори; контроль правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати законно встановлених податків і зборів.
Фінансові органи представлені:
на федеральному рівні - Міністерством фінансів РФ;
на регіональному рівні - міністерствами фінансів суб'єктів РФ, фінансовими управліннями адміністрацій країв, областей, автономних областей і округів,
на місцевому рівні - фінансовими управліннями адміністрацій муніципальних утворень.
Мінфін РФ розробляє і забезпечує проведення податкової політики, координує та курирує діяльність податкових органів. Разом з тим до компетенції Мінфіну РФ входить зміна термінів сплати федеральних податків і зборів, а також надання інвестиційного податкового кредиту.
Митні органи включають:
федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в галузі митної справи;
регіональні митні управління;
митниці;
митні пости.
Митні органи покликані захищати економічні інтереси країни. У зв'язку з цим митні органи повинні забезпечувати встановлений законодавством порядок переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ; вести боротьбу з контрабандою; здійснювати контроль виконання митного та податкового законодавства.
Органи внутрішніх справ представлені:
на федеральному рівні - Федеральною службою з економічних і податкових злочинів (ФСЕНП Росії);
на регіональному рівні - УБЕЗ;
на місцевому рівні - РУБЕП.
Основними завданнями органів внутрішніх справ у частині боротьби з економічними і податковими злочинами є: виявлення, припинення і розслідування порушень законодавства про податки і збори, а також їх попередження.
Наступними учасниками податкових відносин є платники податків і податкові агенти.
Платниками податків визнаються юридичні та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки і збори.
Підсистема податкового виробництва забезпечує дотримання загальних правил виконання платниками податків своїх обов'язків по сплаті законно встановлених податків і зборів.
Підсистема судочинства забезпечує розгляд спорів між державними органами та платниками податків в арбітражних судах та судах загальної юрисдикції. При цьому рішення Вищого арбітражного суду РФ, Верховного суду РФ і Конституційного суду є обов'язковими до виконання на всій території РФ.
Перерахування і зарахування податків і зборів на рахунки бюджетів різних рівнів забезпечує банківська підсистема через кредитні організації та територіальні органи Федерального казначейства Мінфіну РФ.
Слід зазначити, що банки виконують доручення платника податків, податкового агента на перерахування податку до відповідних бюджетів, а також рішення податкового органу про стягнення податку за рахунок коштів платника податків тільки в порядку черговості, встановленої ГК РФ. Згідно ст.855 ГК РФ списання податків і зборів з рахунків платників податків здійснюється в 4-у чергу.
Свої обов'язки по перерахуванню податків і зборів в бюджетну систему РФ виповнюється банком протягом 1-го операційного дня, наступного за днем отримання доручення або рішення податкового органу.
У висновку необхідно відзначити недоліки існуючої податкової системи. Це:
Велика кількість податків і високі податкові ставки;
Складність обчислення оподатковуваної бази;
Часті зміни податкового законодавства;
Велика кількість ненормативних правових документів (все-можливих роз'яснень, які дають працівники Мінфіну РФ і УФНС);
Низька ефективність штрафних санкцій;
Необхідність ведення бухгалтерського та податкового обліку та ін
Зазначені недоліки зумовлюють процес подальшого со-вершенствования податкової системи.