3.2. Законодавство з податків і зборів в РФ. Структура НК РФ. Види податків і зборів
нормативні правові акти, які обов'язкові для виконання всіма учасниками податкових відносин. Це: Конституція РФ, рішення Конституційного та Вищого арбітражного судів РФ, Податковий кодекс РФ, Федеральні закони про податки і збори, регіональне законодавство про податки і збори, нормативні правові акти про податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування, а також підзаконні нормативні правові акти з питань оподаткування (Укази Президента РФ, постанови Уряду РФ та ін.)
нормативні правові акти, які носять рекомендаційний характер. Це - методичні рекомендації, інструкції, листи і т.п.
Основою системи нормативних правових актів у галузі податкових відносин є Конституція РФ. Норми Конституції РФ складають базу для розробки загальних принципів оподаткування, встановлення податків і зборів, формування податкової політики, шляхи її подальшого вдосконалення.
Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен платник податків зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки і погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.
Система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом (п. 3 ст. 75 Конституції РФ).
Наступним джерелом правового регулювання податкових правовідносин є міжнародні договори РФ, які:
визначають загальні принципи регулювання правовідносин у сфері оподаткування. Наприклад, Європейська соціальна хартія, прийнята 18.10.1961 р. 12.05.2000 розпорядженням Президента РФ, було дано вказівку про підписання переглянутої Європейської соціальної хартії;
регулюють певні питання оподаткування. Наприклад, міжнародні угоди, що усувають подвійне оподаткування (були укладені з більш, ніж з 50-ма країнами - Іспанією, Німеччиною, Італією, Великобританією, Францією, Японією та ін.); двосторонні угоди про надання адміністративної допомоги в податкових справах та ін
Законодавство РФ про податки і збори включає Податковий кодекс РФ і прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки і збори.
Податковий кодекс РФ складається з двох частин.
Перша (загальна) частину введена в дію з 1 січня 1999 Федеральним законом від 31.07.1998 р. № 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації».
Друга частина НК РФ введена в дію з 1 січня 2001 Федеральним законом від 05.08.2000 р. № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації».
Частина перша НК РФ встановлює:
нормативно-правові акти, що визначаються як законодавство про податки і збори та інші (законодавство РФ про податки і збори, законодавство суб'єктів РФ про податки і збори, нормативні та правові акти представницьких органів муніципальних утворень про податки і збори, нормативні правові акти прави-тва РФ, Федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчих органів міс-тного самоврядування про податки і збори);
систему податків і зборів РФ;
види податків і зборів та їх поняття;
учасників податкових правовідносин;
порядок дії міжнародних договорів з питань оподаткування;
інститути, поняття і терміни, використовувані в НК РФ;
загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів (визначення об'єктів оподаткування, порядок виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, зміни строку сплати податку та збору та ін.);
форми і методи податкового контролю;
складу податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення;
порядок оскарження дій (бездіяльності) податкових органів;
порядок внесення змін до податкового законодавства.
Частина перша НК РФ складається з наступних розділів:
Розділ 2. Платники податків і платники зборів. Податкові агенти. Представництво в податкових правовідносинах.
Розділ 3. Податкові органи. Митні органи. Фінансові органи. Органи внутрішніх справ.
Розділ 4. Загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
Розділ 5. Податкова декларація та податковий контроль.
Розділ 6. Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення.
Розділ 7. Оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їх посадових осіб.
Частина друга НК РФ складається з розділів, кожен з яких регулює правила обчислення, порядок і строки сплати конкретних податків, а також подання звітності по них. Це:
Розділ 8. Федеральні податки:
податок на додану вартість;
акцизи;
податок на доходи фізичних осіб;
єдиний соціальний податок;
податок на прибуток організацій;
податок на видобуток корисних копалин;
водний податок;
збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
державне мито.
Розділ 8.1. Спеціальні податкові режими:
спрощена система оподаткування;
система оподаткування для сільськогосподарських товаро-виробників;
система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;
Розділ 9. Регіональні податки і збори:
податок на майно організацій;
податок на гральний бізнес;
транспортний податок.
Розділ 10. Місцеві податки:
земельний податок;
податок на майно фізичних осіб.
Податковий кодекс РФ визначає податкові відносини як від-носіння владного підпорядкування однієї особи іншій. Так, владними повноваженнями щодо встановлення, справляння, скасування податків і зборів, здійсненню контролю виконання податкового законодавства, притягнення до відповідальності за податкові правопорушення наділені державні органи влади та органи місцевого самоврядування. У зв'язку з цим, при регулюванні податкових відношень не застосовуються норми цивільного законодавства.
В основу побудови Податкового кодексу РФ були покладені загальні принципи оподаткування, сформульовані в частині першій (ст. 3) (докладно це питання розглянуто в параграфі 3 гл. 2).
Однією їх важливих характеристик законодавства про податки і збори є дія його актів у часі. Так, згідно зі ст. 5 НК РФ нормативні акти з податків і зборів набирають чинності:
акти законодавства про податки - не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування і 1-ого числа чергового податкового періоду;
акти законодавства про збори - одного місяця з дня їх офіційного опублікування і 1-го числа чергового податкового періоду;
федеральні закони, що вносять зміни до НК РФ у частині встановлення нових податків і зборів - 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування;
акти суб'єктів РФ та місцеві акти, вводять нові податки і збори - 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.
При цьому під офіційним опублікуванням федеральних законів визнається їх перша публікація в повному тексті в «Парламентській газеті», «Російській газеті» або «Зборах законодавства Російської Федерації», але не дата підписання.
Спочатку закони обговорюються Державною думою РФ (ст. 105 Конституції РФ) в три етапи - читання (рис. 3.2).
Прийняті Державною думою федеральні закони протягом 5-и днів передаються на розгляд Ради Федерації. У разі відхилення федерального закону Радою Федерації створюється погоджувальна комісія, (до складу якої входять представники Державної думи) для подолання виниклих розбіжностей. Після цього федеральний закон підлягає повторному розгляду Державною думою.
Рис. 3.2. Порядок обговорення і прийняття законів РФ Державною думою РФ
Прийнятий федеральний закон протягом 5-и днів направляється Президентові Російської Федерації для підписання і оприлюднення.
Президент Російської Федерації протягом 14-и днів підписує федеральний закон і оприлюднює його (ст. 107 Конституції РФ).
Разом з тим нормативний правовий акт про податки і збори може бути визнаний не відповідає НК РФ. Так, у ст. 6 НК РФ сформульовані ознаки невідповідності нормативного правового акта вимогам НК РФ:
виданий органом, не мають відповідно до НК РФ права видавати подібного роду акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів;
скасовує чи обмежує права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, або повноваження податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, встановлені НК РФ;
вводить нові обов'язки або змінює певне НК РФ зміст обов'язків учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ;
забороняє дії платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, дозволені НК РФ;
забороняє дії податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб, дозволені або приписані НК РФ;
дозволяє або допускає дії, заборонені НК РФ;
змінює встановлені цим НК РФ умови, послідовність чи порядок дій учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ;
змінює зміст понять і термінів, визначених у НК РФ, або використовує ці поняття і терміни в іншому значенні, ніж вони використовуються в НК РФ;
іншим чином суперечить загальним засадам і (або) буквальному сенсу конкретних положень НК РФ.
Визнання нормативно-правових актів про податки і збори не відповідними НК РФ відбувається при наявності хоча б одного з перерахованих вище ознак у судовому порядку, якщо інше не передбачено НК РФ.
Нормативну базу податкового законодавства РФ по окремих податках доповнюють федеральні і регіональні закони, а також нормативні правові акти органів місцевого самоврядування, прийняті відповідно до НК РФ.
У законодавстві про податки і збори передбачені випадки, коли Уряд РФ видає підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням. При цьому, зазначені постанови не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. Так, Уряду РФ Податковим кодексом РФ дано право встановлювати:
ставки федеральних податків (п. 1 ст. 53 НК РФ);
порядок списання безнадійних недоїмок по федеральних податків і зборах (п. 1 ст. 59 НК РФ);
перелік галузей та видів діяльності, що має сезонний характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);
порядок ведення єдиного державного реєстру платників податків (п. 8 ст. 84 НК РФ);
порядок і розміри виплат свідкам, перекладачам, спеціалістам, експертам і понятим (п. 4 ст. 131 НК РФ) ;
класифікацію основних засобів (п. 1 ст. 258 НК РФ) і ін
Разом з тим, підзаконні нормативні правові акти з пи-тань, пов'язаних з оподаткуванням, можуть брати органи вико-навчої влади суб'єктів РФ, а також органи місцевого само-управління. До таких документів можна віднести, наприклад, поста-новлення урядів Москви, Санкт-Петербурга, розпорядження губернатора Московської області та ін
До нормативним правовим документам, що носять рекомендаційний характер, відносять методичні рекомендації, листи та роз'яснення Мінфіну РФ, ФНС. Дані акти не змінюють та не доповнюють законодавство про податки і збори; їх головна мета - роз'яснити окремі положення законодавства про податки і збори.