ГЛАВА 13 ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК
податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів;
податок на користувачів автомобільних доріг;
податок на власників транспортних засобів;
податок на придбання автотранспортних засобів.
Проте в рамках реформування бюджетної та податкової
систем була проведена скасування податків з обороту. З 1 січня 2001 р. був скасований Федеральний дорожній фонд РФ. Одночасно скасовувалися податки на реалізацію ПММ і на придбання автотранспортних засобів. Податок на користувачів автомобільних доріг був скасований поетапно: з 1 січня 2001 р. його ставка знижена до 1%, а з 1 січня 2003 р. він скасований остаточно.
Одночасно з метою вдосконалення системи фінан-нансування дорожнього господарства та часткової компенсації втрат доходів регіональних бюджетів було передбачено перетворити податок з власників транспортних засобів у транспортний податок, змінити розмір частки розподілу податку на прибуток організацій на користь суб'єктів РФ , проіндексувати ставки акцизів на нафтопродукти (автомобільний бензин, дизельне паливо і автомобільні мастила), а також ставки земельного податку та орендної плати за землю.
Транспортний податок є регіональним податком: право його встановлення та введення на територіях суб'єктів РФ віднесено до компетенції законодавчих (представницьких) органів влади суб'єктів РФ. Він обов'язковий до сплати тільки на території того суб'єкта РФ, де прийнятий закон про введення в дію цього податку.
Відомо, що при встановленні регіонального податку законодавчими органами суб'єктів РФ визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи встановлюються безпосередньо НК РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими органами суб'єктів можуть також передбачатися пільги та підстави для їх використання платником.
Встановлюючи транспортний податок, органи влади відповідного суб'єкта не вправі розширено тлумачити норми, закріплені в главі 28 НК РФ, щодо інших елементів оподаткування.
Платниками транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, включаючи індивідуальних підприємців, на яких у встановленому порядку відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби.
Податкові органи визнають фізичних та юридичних осіб платниками на підставі відомостей (за встановленою формою) про транспортні засоби та осіб, на яких ці транспортні засоби зареєстровані, що надійшли від органів, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів. Фізичні особи, які володіють і розпоряджаються транспортними засобами на підставі довіреності, виданої до вступу в дію глави 28 НК РФ особами, на яких зареєстровані транспортні засоби, також є платниками.
Облік транспортних засобів, визнаних об'єктом обкладення, та осіб, визнаних платниками транспортного податку, здійснюється в податковому органі за місцем знаходження транспортних засобів.
Платники ставляться на облік у податкових органах за місцем перебування транспортних засобів. При цьому місце знаходження майна з метою постановки на податковий облік визначається залежно від виду майна по-різному:
місцем знаходження водних та повітряних транспортних засобів є місце знаходження організації (місце державної реєстрації), на яку зареєстровані транспортні засоби, а для фізичної особи - місце проживання фізичної особи, де це фізична особа постійно або переважно проживає (зареєстровано);
місцем знаходження наземних транспортних засобів (авто-мототранспортних засобів та іншої самохідної техніки) є місце державної реєстрації транспортних засобів (або тимчасової реєстрації транспортних засобів за місцем перебування на території відповідного суб'єкта РФ);
- місцем знаходження транспортного засобу для фізичних осіб, які користуються транспортними засобами за до-вірний, виданої до 29.07 .02 р. на право володіння або розпорядження транспортним засобом, визнається місце проживання зазначеної фізичної особи, де це фізична особа постійно або переважно проживає.
Фізична особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, відповідно до НК РФ зобов'язане повідомити податковому органу за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів іншій фізичній особі, яка вважатиметься платником. Якщо повідомлення про передачі не надійшло, то фізична особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, має визнаватися платником транспортного податку.
Об'єктом оподаткування є юридичний факт державної реєстрації транспортного засобу. Вона здійснюється у відповідності з наступними документами:
Постанова Уряду РФ від 12.08.94 р. № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території РФ»;
Правила державної реєстрації тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин і причепів до них органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в РФ (Держтехнагляду), затверджені Мінсільгосппродом Росії від 16.01.95 р.;
Наказ Міноборони від 23.06.97 р. № 246 «Про державних реєстраційних та розпізнавальних знаках, написах і позначеннях на транспортних засобах Збройних Сил РФ»;
інші документи.
Державна реєстрація стосовно водних транспортних засобів здійснюється відповідно до ст. 17 Кодексу внутрішнього водного транспорту, Кодексом торгового мореплавання РФ. Порядок державної реєстрації водних транспортних засобів встановлено наказами Мінтрансу Росії від 26.09.01 р. № 144 і від 29.11.2000 р. № 145, а також Наказом Міноборони від 04.12.2000 р. № 570.
Державна реєстрація стосовно повітряних транспортних засобів здійснюється відповідно до ст. 33 Повітряного кодексу Російської Федерації від 19.03.97 р. № 60-ФЗ в порядку, визначеному Наказом Мінтрансу Росії від 12.10.95 р. № ДВ-110, а також Постановою Уряду Російської Федерації від 31.01.2001 р. № 74.
Предметом обкладення транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ (табл. 13.1).
Слід мати на увазі, що наведений у таблиці перелік не є вичерпним і може тлумачитися розширено, а також що НК РФ не дає спеціального (власного) визначення термінам, які у цьому Кодексі. У зв'язку з цим при вирішенні питання про те, чи слід включати в об'єкт оподаткування ті чи інші транспортні засоби, платникам податків слід звернутися до іншого законодавству, що регламентує порядок включення тих чи інших об'єктів до складу транспортних засобів.
У практиці оподаткування використовуються такі поняття.
Транспортний засіб (наземні транспортні засоби) - пристрій, призначений для перевезення по дорогах людей, вантажів чи устаткування, встановленого на ньому (ст. 2 Феде-рального закону від 10.12.95 р. № 196 - ФЗ «Про безпеку дорож-ного руху»). Це - автомототранспортних засобів та інші види самохідної техніки з максимальною конструктивної швидкістю більше 50 км / год і причепи до них, а також не предна-значення для руху по автомобільних дорогах загального користування, реєстрація яких проводиться відповідно до Постанови Уряду РФ від 12.08.94 р. № 938.
Повітряне транспортний засіб (судно) - літальний ап-Параті, підтримуваний в атмосфері за рахунок взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від поверхні землі або води (ст. 32 Повітряного кодексу РФ) .
Цивільне повітряне судно - повітряне судно, викорис-зуемое в цивільній авіації (для перевезення пасажирів і вантажів, що виконує інші авіаційні роботи, а також виконує організаційно-мобілізаційні завдання в мирний час) і має відповідний сертифікат (атестат) льотної придатності (Наказ Мінтрансу Росії від 12.10.95 р. № ДВ-110).
Повітряне судно авіації загального призначення (АВН) - літальний апарат, призначений для виконання спортивних польотів, навчання пілотів-спортсменів, пілотів-аматорів, надлегкий літальний апарат, повітряна куля, відновлене повітряне судно старого зразка (історичний одиничний екземпляр, побудований за самостійним проектом), а також будь-який інший літальний апарат, що знаходиться у володінні, користуванні або розпорядженні суб'єкта авіації загального призначення, використовуваний ним в некомерційних цілях і не пов'язаних з виконанням авіаційних робіт (Наказ Мінтрансу Росії від 10.04.96 р. № ДВ-44).
Надлегке повітряне судно - надлегкий літальний апарат (СЛА) класу параплан, дельтаплан, мотодельтаплан, мотопараплан, дельталет, мікросамолет, автожир зі злітною масою менше 450 кг в сухопутному варіанті (менше 450 кг - в гідроваріанте або амфібії) і мінімальною швидкістю польоту, що не перевищує 65 км / год (Наказ Мінтрансу Росії від 10.04.96 р. № ДВ-44).
Експериментальне повітряне судно - літальний апарат, який використовується для проведення дослідно-конструкторських, експериментальних, науково-дослідних робіт, а також випробувань авіаційної техніки (ст. 23 Повітряного кодексу РФ).
Водне транспортний засіб - самохідна або несамохідна плавуча споруда (судно), що використовується з метою судноплавства, у тому числі судно змішаного (річка - море) плавання, пором, днопоглиблювальний і дноочищувальних снаряди, плавучий кран і інші технічні споруди подібного роду (ст. 3 Кодексу внутрішнього водного транспорту РФ).
Судно змішаного (річка - море) плавання - судно, яке за своїми технічними характеристиками придатне і в установленому порядку допущено до експлуатації в цілях судноплавства по морським і внутрішнім водним шляхам (ст. 3 Кодексу внутрішнього водного транспорту РФ).
Судно рибопромислового флоту - обслуговуючі рибопромисловий комплекс судна, що використовуються для промислу водних біологічних ресурсів, а також пріемотранспортние, допоміжні судна і судна спеціального призначення (п. 2 ст. 7 Кодексу торгового мореплавання РФ від 30.04.99 р. № 81-ФЗ).
При визначенні складу транспортних засобів та видів діяльності організацій, на яких зареєстровані транспортні засоби, необхідно керуватися Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності, продукції і послуг ОК 004-93 (ОКДП) від 06.08.93 р. № 17, а також Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності ОК 029-2001 (КВЕД) від 06.11.2001 р. № 454-ст.
Це принципово важливо, оскільки існує спеціальний список наземних, водних і повітряних засобів, що не підлягають оподаткуванню (табл. 13.2).
Податкова база з регіональних податків, до яких належить і транспортний податок, встановлюється НК РФ і не може бути змінена правовими актами суб'єктів РФ. Вона визначається залежно від виду транспортного засобу.
Різний порядок визначення податкової бази передбачений для наступних видів транспортних засобів:
щодо транспортних засобів, що мають двигуни. У цьому випадку податковою базою є потужність двигуна в кінських силах;
щодо водних несамохідних (буксирувані) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, базою є валова місткість в реєстрових тоннах. Згідно ст. 10 Кодексу торгового мореплавання РФ валова місткість судна визначається відповідно до правил обміру суден, що містяться в Додатку 1 до Міжнародної конвенції по обміру суден 1969 р. Валовий місткість судна в реєстрових тоннах вказується в вимірювальному свідоцтві судна, яке видається органами технічного нагляду і класифікації судів;
щодо інших водних та повітряних транспортних засобів податковою базою є одиниця транспортного засобу.
Зазначена податкова база встановлена для всіх платників (юридичних і фізичних осіб) і для всіх транспортних засобів незалежно від марки та країни походження.
Відносно транспортних засобів, що мають двигуни, і водних несамохідних (буксирувані) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу, а щодо інших водних та повітряних транспортних засобів , для яких податковою базою є одиниця транспортного засобу, - в сукупності залежно від їх кількості.
До кожної податковій базі застосовуються різні податкові ставки.
Організації визначають податкову базу за підсумками кожного податкового періоду самостійно.
Податкові органи розраховують податкову базу за підсумками податкового періоду по кожному транспортному засобу, зареєстрованому на фізичну особу, на підставі отриманих в установленому порядку відомостей.
Податкові пільги можуть встановлюватися для певної категорії організацій (наприклад, від транспортного податку можуть бути звільнені організації автотранспорту загального користування по транспортних засобах, що здійснюють перевезення пасажирів, крім таксі) або для певної категорії фізичних осіб (наприклад, від податку можуть бути звільнені Герої Радянського Союзу, Герої РФ і т.п.).
При цьому органи законодавчої влади суб'єктів РФ можуть встановити пільги, а можуть їх і не встановлювати. У Москві, наприклад, від сплати транспортного податку звільняються:
Герої Радянського Союзу, Герої РФ, громадяни, нагороджені орденом Слави трьох ступенів, - за один транспортний засіб, зареєстрований на громадян зазначених категорій;
громадяни, які мають легкові автомобілі з потужністю двигуна до 70 л. с. (До 51,49 кВт) включно, - по цим автомобілям;
організації, які надають послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, - по транспортним засобам, що здійснює пе-ревозки пасажирів (крім таксі). У цьому випадку до транспортних засобів, звільняються від обкладення, відносяться транспортні засоби, що використовують при перевезенні пасажирів за єдиними умовами єдині тарифи за проїзд, встановлені органами виконавчої влади Москви, з урахуванням надання всіх пільг на проїзд.
Податковим періодом визнається календарний рік. Відносно транспортного податку звітні періоди не встановлені, що означає, що податок слід сплачувати раз на рік. Раніше аналогічний податок (податок з власників транспортних засобів) сплачувався при проходженні техогляду, тобто раз на два або три роки. У суб'єктах РФ звітні періоди можуть бути встановлені і за їх підсумками передбачена сплата авансових платежів. При цьому сума податку, що підлягає внеску до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається з урахуванням сплачених протягом року авансових платежів з транспортного податку.
Відомо, що, якщо майно, що є предметом оподаткування, було придбано, реалізовано (відчужене або знищено) після початку календарного року, податковий період з податку на це майно в даному календарному році визначається як період часу фактичного знаходження майна у власності платника.
При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць його зняття з реєстрації приймаються за повний місяць.
Обкладення транспортних засобів проводиться за податковими ставками, встановленими законодавчим (представницьким) органом державної влади суб'єкта РФ (але не вище встановлених НК РФ). У НК РФ встановлено базові ставки (табл. 13.3).
У законах суб'єктів РФ може бути передбачена сплата транспортного податку за ставками, встановленими в НК РФ. Крім того, ставки податку можуть бути збільшені (зменшені), але не більше ніж у п'ять разів в порівнянні з базовою, а це означає, що відносно кожної категорії транспортного засобу ставки можуть відрізнятися в 25 разів.
Податкові ставки встановлені в рублях в залежності від категорії транспортного засобу (виду транспортного засобу), потужності двигуна на одну кінську силу (к. с. / КВт), валової місткості на одну реєстраційну тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу. У зазначених межах допускається встановлення диференційованих ставок залежно від категорії транспортного засобу (виду транспортного засобу, потужності двигуна, валової місткості), а також терміну корисного використання транспортного засобу. При встановленні ставок залежно від віку транспортного засобу, що визначається в календарних роках від року випуску транспортного засобу, вік транспортного засобу визначається станом на 1 січня поточного року в календарних роках, наступних за роком випуску транспортного засобу.
Не допускається встановлення індивідуальних податкових ставок для окремих платників.
Порядок обчислення податку розрізняється залежно від ста-туса платника.
організації зобов'язані самостійно обчислювати суму податку;
за фізичних осіб обов'язок з обчислення покладено на податкові органи.
Податкові органи обчислюють суму транспортного податку на підставі відомостей, які подаються ним органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території РФ.
Податковий орган зможе обчислити суму податку, що підлягає сплаті фізичною особою, тільки за наявності відомостей, представлених органами ГИБДД, органами Держтехнагляду, державними річковими судноплавними інспекціями басейнів, а також капітанами річкових портів, розташованих в гирлах річок (для суден змішаного (річка - море) плавання), капітанами морських рибних портів відповідних державних адміністрацій морських рибних портів, капітанами морських торговельних портів, Головною інспекцією з безпеки польотів цивільних повітряних суден. Зазначені відомості повинні бути представлені до податкового органу протягом 10 днів після реєстрації транспортних засобів або зняття їх з реєстрації.
Крім того, реєструючі органи до 1 лютого поточного календарного року зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про транспортні засоби, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, станом на 31 грудня минулого календарного року, а також про всі пов'язаних з ними зміни, що відбулися за попередній календарний рік.
Форми для подання зазначених відомостей затверджуються ФНС.
Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази. При цьому враховуються податкові пільги, а також кількість календарних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на платника податків у минулому податковому періоді. Місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного суднового реєстру і т. д.) приймаються за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один повний місяць.
У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації протягом календарного року обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа календарних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків у минулому податковому періоді, до числа 12.
Якщо податковою базою є потужність двигуна, річну суму транспортного податку по кожному транспортному засобу можна визначити за формулою
М - потужність двигуна транспортного засобу, зазначена в його технічному паспорті, л. с.;
С - ставка податку, встановлена в законі суб'єкта РФ для даної категорії транспортного засобу, руб.
Якщо у організації у власності будуть перебувати кілька транспортних засобів, сума податку обчислюється окремо щодо кожного транспортного засобу. Маються на увазі транспортні засоби, що мають двигуни, і водні несамохідні (буксирувані) транспортні засоби, для яких визначається валова місткість.
Якщо податковою базою є валова місткість, річна сума податку визначається в тому ж порядку, що й у випадку, коли базою є потужність двигуна. При цьому можна використовувати наступну формулу:
ТН = В х С X п,
рік '
де ТНгод-річна сума транспортного податку, руб.;
В - валова місткість транспортного засобу, зазначена в його технічному паспорті, т;
С - ставка податку, встановлена в законі суб'єкта РФ для
даної категорії транспортного засобу, руб.; п - кількість транспортних засобів одного виду, оподатковуваних транспортним податком за тією ж ставкою, шт.
У НК РФ передбачено в ряді випадків спеціальний порядок обчислення податку. Наприклад, якщо обкладене майно було придбано, реалізовано (відчужене або знищено) після початку календарного року, податковий період з податку на це майно в даному календарному році визначається як період часу фактичного знаходження майна у власності платника. При обчисленні транспортного податку ця норма застосовується у випадках, коли реєстрація або зняття з обліку транспортного засобу відбувається протягом календарного року. Цей порядок залежить від того, скільки місяців протягом календарного року транспортні засоби фактично перебували у власності того чи іншого особи (були зареєстровані на нього).
У разі реєстрації транспортного засобу або зняття його з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного суднового реєстру і т. д.) протягом податкового періоду обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на платника, до числа календарних місяців у періоді.
При цьому місяць реєстрації, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймаються за повний місяць.
У цьому випадку податок обчислюється таким чином:
ТН = ТН х К,
рік '
де ТН - сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період, руб.; ТНгод - річна сума транспортного податку, руб.; К-коефіцієнт, що визначає тривалість податкового періоду виходячи з часу фактичного перебування транспортного засобу у платника.
За наявності у платника кількох об'єктів оподаткування загальна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається шляхом складання сум податку, обчислених по кожному об'єкту.
Порядок та строки сплати податку. Сплата податку здійснюється платниками за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів РФ. При цьому місцем перебування транспортних засобів визнається:
для морських, річкових та повітряних транспортних засобів - місце знаходження (проживання) власника майна;
для інших транспортних засобів - місце (порт) приписки або місце державної реєстрації, а за відсутності таких - місце знаходження (проживання) власника майна.
При наділення організацією своїх філій транспортними засобами вони підлягають реєстрації за місцем перебування філій. Оскільки місцем перебування транспортних засобів визнається місце їх реєстрації, місцем сплати транспортного податку буде відповідний податковий орган, в якому зареєстрована організація за місцем знаходження філії.
Повторимо ще раз, що стосовно транспортного податку НК РФ передбачено різний порядок сплати податку для юридичних і фізичних осіб. Організації, самостійно обчислюють суму податку, відображають отримані дані в податковій декларації. На її підставі і проводиться сплата податку до бюджету у строки, встановлені регіональним законом.
У законі суб'єкта РФ може бути передбачена як одноразова сплата податку за підсумками календарного року, так і сплата авансових платежів протягом року з подальшим пе-ресчетом суми податку по його закінченні. Так, для московських організацій передбачена разова сплата податку - не пізніше 20 січня року, наступного за минулим податковим періодом.
Якщо ж у законі суб'єкта РФ передбачена сплата авансових платежів, у ньому мають бути визначені порядок розрахунку авансових платежів, терміни їх сплати, а також термін сплати решти суми податку (за перерахунком з урахуванням сплачених авансів) після закінчення податкового періоду.
Неприпустимо визначати терміни сплати податку (авансових платежів) з вказівкою на вчинення дій (подій), які можуть не проводитись в поточному календарному році або повністю залежати від волевиявлення платника. Наприклад, встановлення строків сплати податку залежно від дати проходження державного техогляду призведе до сплати податку один раз на два роки за новими автотранспортним засобам або несплаті податку в разі ухилення від проходження огляду. Крім того, за водним та повітряним транспортним засобам встановлено інші правила проходження техогляду, ніж для автомобілів.
Оскільки фізичні особи податок самостійно не обчислюють, то ніякі декларації до податкового органу не становлять. Вони сплачують транспортний податок на підставі повідомлення, що видається податковим органом.
Повідомлення передається фізичній особі (його представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання. Якщо зазначені особи ухиляються від отримання повідомлення, воно направляється рекомендованим листом. У цьому випадку податкове повідомлення вважається отриманим через шість днів з дати направлення листа.
У повідомленні вказується сума податку, наводиться розрахунок податкової бази, а також термін сплати. Повідомлення надається платнику не пізніше 30 днів до настання терміну платежу. У фізичної особи обов'язок по сплаті податку не може виникнути раніше дати отримання податкового повідомлення.
Форма податкового повідомлення на сплату транспортного на-логу затверджена ФНС.
За прострочення платежу з податку будуть нараховуватися пені. Нагадаємо, що пенею визнається грошова сума, яку платник або податковий агент повинен виплатити в разі сплати належних сум податків до більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством терміни. Сума пенею сплачується крім належних до сплати сум податкових платежів і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку по їх сплаті, а також заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з наступного за встановленим законодавством дня сплати податку до дня його фактичної сплати. Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку. Процентна ставка пені приймається рівною У300 діючої в цей час ставки рефінансування. Пені сплачуються одночасно із сплатою податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі.
З організацій пені можуть бути стягнуті примусово у безспірному порядку за рахунок грошових коштів на їх рахунках у банку, а також за рахунок іншого майна платника. Примусове стягнення пені з фізичних осіб здійснюється лише в судовому порядку. При несплаті податку у законодавчо встановлені терміни податкові органи зобов'язані направити платнику вимогу про сплату податку у вигляді письмового повідомлення, в якому мають міститися такі відомості: про суму заборгованості з податку; розмір пені, нарахованих на момент направлення вимоги; термін сплати податку, встановленого податковим законодавством ; строк виконання вимоги, а також заходи щодо стягнення податку та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, які застосовуються у разі невиконання вимоги платником.
Вимога надсилається платнику незалежно від притягнення його до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Воно повинно містити докладні дані про підстави справляння податку, а також посилання на положення закону, що встановлюють обов'язок платника сплатити податок. Вимога про сплату податку надсилається платнику податковим органом за місцем його обліку.
Вимога про сплату податку повинно бути надіслано платнику не пізніше трьох місяців після настання терміну сплати податку.
За заявою платника та за рішенням податкового органу сума надміру сплаченого податку може бути спрямована на виконання обов'язків по сплаті податків, на сплату пені, погашення недоїмки, якщо ця сума прямує в той же бюджет, в який була спрямована надмірно сплачена сума податку.
Податкові органи мають право самостійно провести залік у разі, якщо є недоїмка по інших податках. Податковий орган зобов'язаний проінформувати платника про винесене рішення про залік сум надміру сплаченого податку не пізніше двох тижнів з дня подання заяви про залік.
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника. У разі наявності у нього недоїмки зі сплати податків і зборів або заборгованості за пенями, нарахованих тому ж бюджету, повернення платнику зайво сплаченої суми проводиться тільки після заліку зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки. Заява про повернення або заліку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми. Повернення суми надміру сплаченого податку проводиться за рахунок коштів того бюджету, в який сталася переплата, протягом одного місяця з дня подання заяви про повернення.