| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.4. Облік корпоративних облігацій | ||
|
Конвертована облігація являє собою різновид цінного паперу і може випускатися акціонерними товариствами поряд з акціями, облігаціями та іншими цінними паперами згідно зі ст. 33 Закону про акціонерні товариства. Видається за доцільне дати визначення конвертованої облігації, наведене в п. 1.2 постанови ФКЦБ Росії від 17 вересня 1996 р. № 19: це цінні папери, конвертовані в акції та облігації (конвертовані облігації), облігації певних серій, конвертовані в додаткові акції і (або) облігації інших серій. Облік корпоративних облігацій у емітента. Облігації являють собою форму договору позики. Тому кошти, залучені від їх випуску, відображаються в обліку по кредиту рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Облік позик і кредитів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 2 серпня 2001 р; № 60Н. Облігації необхідно відображати в обліку за поминальної вартості, в тому числі коли розміщення здійснюється з дисконтом (за ціною нижче номіналу). Така вимога п. 18 ПБО 15/01. Дисконт у даному випадку відбивається по кредиту. Рахунки 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» або 97 «Витрати майбутніх періодів» - за вибором організації . Згідно п. 4 ПБО 15/01, заборгованість за позиками відображається в обліку тільки в момент отримання позичальником грошей або іншого майна. Таким чином, при розміщенні облігацій з дисконтом у бухгалтерському обліку робляться дві проводки: Д 51 «Розрахункові рахунки» - До 66 (67) «Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками »- розміщення облігаційної позики; Д 91« Інші доходи і витрати »- К 66 (67)« Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками »- відбиті суми дисконту. Якщо крім дисконту на номінал облігацій передбачено нарахування відсотків, вони відображаються за рахунком 91 «Інші доходи і витрати» рівномірно (щомісяця) протягом усього терміну звертання-ня цінного паперу: Д 91 «Інші доходи і витрати» - К 66 (67) «Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками» - нараховані відсотки. Можлива й інша ситуація: облігації розміщаються не з дисконтом, а, навпаки, - за ціною вище номіналу. Оскільки емітент при погашенні зобов'язаний виплатити тільки номінал облігації, сума перевищення є доходом організації. Звернемося до інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н. У ній сказано, що при розміщенні облігацій за ціною вище номіналу сума перевищення відображається по кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» з наступним рівномірним списанням на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» протягом терміну обігу облігацій. Таким чином, при розміщенні облігацій за ціною вище номіналу в бухгалтерському обліку робляться проводки: Д 51« Розрахункові рахунки »- 98« Доходи майбутніх періодів »- відображено перевищення ціни розміщення над номіналом. Погашення облігацій відображається проводками за дебетом рахунків 66 (67) «Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками» і кредиту рахунків обліку грошових коштів (іншого майна): Д 66 (67) «Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками» - До 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 50 «Каса» - відображено суму грошових коштів, що виплачуються при погашенні облігацій. Якщо емітент достроково викуповує свої облігації, в обліку цей факт відображається аналогічно погашення облігації. Якщо позичальник викупив свою облігацію, виникає ситуація, коли боржник і кредитор - одне і те ж обличчя. А це за ст. 413 ГК РФ автоматично веде до припинення всіх зобов'язань. Тому при викупі облігацій відповідна заборгованість за кредитом рахунків 66 (67) «Розрахунки 'по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками» повинна бути списана проводкою: Д 66 (67) «Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками »- До 51« Розрахункові рахунки »- відображено суму ціни викупу облігацій. Якщо ціна викупу відрізняється від номіналу, різниця відноситься на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» як інші доходи або витрати організації. Облігації можуть погашатися не тільки грошима (іншим майном), а й шляхом конвертації в акції того ж емітента. У цьому випадку емітент спочатку випускає акції, потім конвертує їх в облігації. Після цього реєструється звіт про підсумки випуску акцій і змінюється величина статутного капіталу в статуті товариства. Можна рекомендувати таку методику обліку цих операцій: Д 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - До 75 «Розрахунки з засновниками» - погашена вартість облігацій шляхом конвертації їх в акції; Д 75 «Розрахунки з засновниками» - К 80 «Статутний капітал» - відображено збільшення статутного капіталу. Облік операцій з корпоративними облігаціями у інвестора. Специфіка обліку інвестицій в облігації полягає в тому, що незалежно від ціни, за якої купувалися ці цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони враховуються, повинна відповідати номінальної вартості. Це досягається шляхом списання різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю облігації на інші витрати, а при списанні різниці між номінальною та купівельною - на інші доходи. Списання різниці проводиться при кожному нарахуванні належних за облігаціями дивідендів. Для обліку витрат з придбання облігацій використовується рахунок 58 «Фінансові вкладення» субрахунок «Боргові цінні папери». Якщо облігації продаються з наростаючими відсотками, то при покупці їх у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець повинні розділити. Між собою відповідну суму. Покупець сплачує продавцю крім ринкової вартості облігації відсотки, що приєднуються за період, що минув з моменту їхньої останньої виплати. При настанні терміну виплати відсотків 1 покупець отримує їх повністю за весь процентний період. У бухгалтерському обліку покупця ці операції відображаються таким чином: Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - кредит рахунків обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки» , 52 «Валютні рахунки», 50 «Каса») - покупна вартість облігації, що включає ринкову вартість і суму відсотків, належних за період, що минув з моменту їхньої останньої виплати; Д 58 «Фінансові вкладення» - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - ринкова вартість облігації; Д 97 «Витрати майбутніх періодів» - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - сума відсотків, належних за період , що пройшов з моменту їхньої останньої виплати; Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К 97 «Витрати майбутніх періодів» - сума відсотків, належних за період, що минув з моменту їхньої останньої виплати. Якщо організація не включає (не має можливості включити) витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів до їх первісної вартості, то суми відображаються в бухгалтерському обліку в міру здійснення відповідних витрат за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати »в кореспонденції з рахунками 51« Розрахункові рахунки », 52« Валютні рахунки »або рахунку 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». Приклад 5.2. ЗАТ «Сигнал» придбало 100 облігацій ТОВ «Сфера». Ціна кожної облігації 450 руб. Брокерська комісія склала 540 руб. (У тому числі ПДВ-90 руб.). Дана операція відображається в бухгалтерії ЗАТ «Сигнал» проводками: Д76 «Расчетысразнымидебиторамиикредиторами»-К51 «Розрахункові рахунки» - 45 ТОВ руб. (100 шт. Х 450 руб.) - Перераховані гроші в оплату облігацій; Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторам і» - До 51 «Розрахункові рахунки» - 540 руб. - Оплачено винагороду брокерської ком-панії; Д 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінно-стям» - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 90 руб. - Відображено ПДВ по брокерських послуг; Д 58-2 «Фінансові вкладення. Довгострокові цінні папери »--- До 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »- 45 450 руб. (45000 + 540. - 90) - облігації оприбутковані на баланс. Слід зазначити, що цінні папери ПДВ не обкладаються (подп. 12 п.-2 ст. 149 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - H До РФ). Тому відображати вхідний ПДВ по них не потрібно. Як правило, більшу частину витрат на покупку становить безпосередньо вартість цінних паперів. Якщо частка всіх залишилися витрат не перевищує 5% від сум, сплачуваних продавцю, то їх можна врахувати як інші витрати. Приклад 5.3. Скористаємося умовою попереднього прикладу. Інші витрати на покупку облігацій склали 1% (540 руб. - 90 руб.): 45 000 руб. х 100%), що менше 5%. Тому бухгалтер може врахувати їх або на субрахунку 58-2 «Боргові цінні папери», або на субрахунку 91-2 «Інші витрати». Під втором.случае необхідно зробити проводки: Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - До 51 «Розрахункові рахунки» - 45 000 руб. (100 шт. Х 450 руб.) - Перераховані гроші в оплату облігацій; Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - До 51 «Розрахункові рахунки» - 540 руб. - Оплачено винагороду брокерської компанії; Д 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» - К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 90 руб. - -. відбито ПДВ по брокерських послуг;. Д 91-2 «Інші витрати» - К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 450 руб. - Відбиті несуттєві витрати на купівлю облігацій; Д 58-2 «Фінансові вкладення. Довгострокові цінні папери »- До 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »- 45 000 руб. - Облігації оприбутковані на баланс. 5. Порядок відображення несуттєвих витрат на купівлю цінних паперів слід закріпити в обліковій політиці. У зв'язку з необхідністю обслуговування придбаних цінних паперів організація несе певні витрати. Серед них - оплата послуг банку і (або) депозитарію за зберігання цінних паперів, надання виписки з рахунку депо та ін Вони визнаються іншими витратами організації і в міру здійснення списуються в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||