| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7. ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА У МЕТОЮ ОПОДАТКУВАННЯ | ||
|
Діючі законодавчі та нормативні документи з оподаткування надають достатньо свободи для того, щоб сформувати облікову політику, що враховують специфіку діяльності, принципи й умови господарювання, що відповідає господарській політиці і що дає можливість представити зацікавленим особам повну, достовірну, корисну інформацію про фінансовий стан організації. Однак у багатьох ситуаціях особам, відповідальним за формування облікової політики організації, важко орієнтуватися в різноманітті форм і методів облікових операцій. Ще важче розробляти облікову політику з метою налогооб-розкладання. Це пов'язано з неточними формулюваннями законодавства і величезною кількістю регламентують підзаконних актів. У зв'язку з набранням чинності глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ одна з найскладніших завдань, яке доводиться вирішувати кожної організації: як з мінімальними витратами сил і робочого часу працівників фінансових служб організації одночасно забезпечити виконання принципово різних цілей при роздільному обліку бухгалтерського та податкового обліку. В даний час необхідно затверджувати дві окремі облікові політики: з метою бухгалтерського обліку - на підставі ПБУ 1/98; в метою податкового обліку - відповідно до ст. 313 НК РФ. Облікова політика з метою оподаткування - це сукупність способів первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення факторів господарської діяльності, що використовуються для розрахунку податкової бази. Методичні аспекти облікової політики з ПДВ: звільнення від виконання обов'язків платника податків (п.1 ст.145 НК РФ). З 01.07.2002 р. податкові інспекції не можуть відмовляти організаціям у звільненні від ПДВ, якщо у них є заборгованість по податках. Документи не обов'язково приносити до податкової інспекції особисто. Їх можна відправити поштою рекомендованим листом (п.7 ст.145 НК РФ); момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (п.1 ст.167 НК РФ); забезпечити роздільний облік податковий бази з урахуванням розміру податкових ставок (ст. 164 НК РФ); забезпечити роздільний облік сума податку по придбаних товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів і нематеріальних-ним активів, що використовуються для здійснення як оподатковуваним, так і не підлягають оподаткуванню операцій (п.4 ст.170 НК РФ); забезпечити роздільний облік витрат - оплаченої частини ПДВ , що припадає на матеріальні ресурси та реалізацію експортної продукції (п.2 с. 171, ст. 169, п.1 с.172 НК РФ); визначити перелік посадових осіб, які мають право підпису на виданих рахунках-фактурах та затвердити посадову особу, відповідальну за ведення податкових регістрів з ПДВ (книги покупок, книги продажів, журнал реєстрації рахунків-фактур отриманих, рахунків-фактур виданих); визначити порядок оформлення рахунків-фактур , книг покупок і книг продажів організаціями, що мають відокремлені підрозділи. Методичні аспекти облікової політики з податку на майно: відобразити рахунок, на якому буде враховуватися майно, права на яке підлягають державній реєстрації відповідно до законодав-ством РФ, у разі їх використання у виробництві повинні бути визнані об'єктами оподаткування з місяця, наступного за місяцем подання документів на реєстрацію зазначених прав (п.1 ст.374 НК РФ); забезпечити окремий облік майна: майна, що не підлягає оподаткуванню згідно зі ст.381 НК РФ; майна, використовуваного для ведення діяльності, яка обкладається єдиним податком на поставлений дохід (п.4 ст.346.26 НК РФ) Методичні аспекти облікової політики з транспортного податку: 1) забезпечити роздільний облік майна, оподатковуваного і не оподатковуваного транспортним податком (ст. 358 НК РФ). Методичні аспекти облікової політики по ЕНВД забезпечити поділ обліку за видами підприємницької діяльності: доходів і витрат, оподатковуваних і неоподатковуваних ЕНВД; майна, використовуваного і невикористаного для ведення діяльності, оподатковуваної і неоподатковуваної ЕНВД; оплати праці співробітникам у зв'язку з підприємницькою діяльністю, оподатковуваної і неоподатковуваної ЕНВД; вказати, на яких рахунках бухгалтерського обліку будуть враховуватися майно, доходи і витрати, що відносяться до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і відносяться до інших видів діяльності, неоподатковуваним ЕНВД; відобразити, як розподілятимуться витрати, в тому числі загальногосподарські, які відносяться до декількох видів діяльності, - пропорційно частці доходів від відповідного виду діяльності в загальному обсязі доходів організації. Методичні аспекти облікової політики організацій, які перейшли на УСНО вказати об'єкт оподаткування єдиним податком (ст.346.14 НК РФ); визначити порядок списання сировини, матеріалів і товарів (п. 2 ст.346.16, п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НР РФ); відобразити порядок ведення книги обліку доходів і витрат (ручним способом або в електронному вигляді) Методичні аспекти облікової політики з податку на прибуток: забезпечити ведення податкового обліку на основі даних первинних облікових документів у відповідності зі ст. 313 НК РФ, тобто заповнення аналітичних регістри податкового обліку без поділу по рахунках бухгалтерського обліку (ст.314 НК РФ); вибір системи формування даних регістрів податкового обліку, на практиці можна використовувати різні підходи до ведення податкового обліку: податковий облік ведеться відокремлено від бухгалтерського обліку; податковий облік ведеться в рамках бухгалтерського обліку; прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку, коригується в метою оподаткування; податковий облік ведеться у відокремленому податковому плані рахунків. Вибір методу обліку доходів і витрат, касовий метод (ст. 273 НК РФ) або метод нарахування (ст.271, ст.272 НК РФ); порядок визначення доходів, їх класифікація (п.1 ст. 248, п.1, 2 ст.249, ст.250 НК РФ); порядок визначення витрат, їх угруповання та види обмежуються витрат (ст. 252, ст. 253, ст.254, ст.255, ст. 260, ст. 261, ст. 263, ст.264, ст. 265, ст. 267, ст. 269, ст. 272, ст . 279, ст.324.1 НК РФ); оцінка залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених і порядок визначення витрат по торго-вим операціями (п.1, 2,3 ст. 319 , ст. 320, подп.3 п.1 ст.268, ст.265 НК РФ); вибір порядку віднесення доходів і витрат до поточних або до доходів і витрат, що належать до кількох звітним (податковим) періодам (абз.2 п.2 ст.271, п.1 ст.272 НК РФ); метод визначення вартості основних засобів - для обліку амортизується майна: первісною, відновною або залишковою (п.1 ст.257 НК РФ); метод нарахування амортизації основних засобів: затвердити розподіл об'єктів основних засобів по амортизаційних групах відповідно до термінів з корисного використання, які платник податків визначає самостійно згідно Класифікації основних засобів (п.1 ст.258, п.1 ст.322 НК РФ); встановлення терміну корисного використання для основних засобів, по яких не вказані в амортизаційних групах (п.5 ст.258 НК РФ); зміна терміну корисного використання основних засобів (п.1 ст.258 НК РФ); визначити порядок роздільного обліку майна та оформлення облікової документації, за яким амортизація в цілях податкового обліку не нараховується з урахуванням переліку, встановленого п.2, 3 ст. 256 НК РФ; затвердити метод нарахування амортизації по придбаних основних засобів, колишнім в експлуатації (п.12 ст. 259 НК РФ); визначити критерії віднесення об'єктів до нематеріальних активів (ст. 138 і ст.257 НК РФ) і затвердити метод нарахування амортизації нематеріальних активів - лінійний або нелінійний (п.1 ст.259, п.2 ст. 258, п.3 і 10 ст.259, НК РФ); затвердити порядок формування первісної вартості товарно-матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати: придбаних за плату (п.2 ст.254 НК РФ); власного виробництва (п.4 ст. 254 і 319 НК РФ); встановити метод оцінки сировини і матеріалів при списанні їх вартості на витрати (п.8 ст. 254 НК РФ): по вартості одиниці запасу; по середній вартості; ФІФО; ЛІФО, з точки зору економії трудовитрат доцільно прийняти метод, затверджений з метою бухгалтерського обліку. Затвердити порядок визначення вартості товарів для податкового обліку та метод оцінки товарів при списанні їх вартості на витрати (подп.3 п.1 с. 268, ст.320 НК РФ); встановити метод оцінки цінних паперів при списанні їх вартості на витрати (п.7 і 9 ст. 280 НК РФ); порядок формування резервів відповідно до гл. 25 НК РФ: а) резерв по сумнівних боргах (ст. 266 НК РФ) тільки має право організаціям, що застосовують метод нарахування (подп.7 п.1 ст. 265 НК РФ); б) резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування (ст.267 НК РФ) з відображенням граничного розміру відрахувань у резерв; в) резерв під забезпечення цінних паперів (ст.300 НК РФ), можливість створення якого передбачена виключно для професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність; г) резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів (ст. 260 і ст. 324 НК РФ), при розрахунку визначити граничну суму відрахувань у резерв; д) резерв майбутніх витрат на оплату відпусток (ст.324.1 НК РФ) - відображення способу резервування, а саме: граничну суму відрахувань у резерв; щомісячний відсоток відрахувань у резерв; в зазначені суми включити єдиний соціальний податок. Цей розрахунок складається у вигляді кошторису; е) резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік (п.6 ст.324.1 НК РФ), встановлюється аналогічно резерву майбутніх витрат на оплату відпусток; облік сумових різниць з метою податкового обліку (п.11.1 ст.250, п.5.1 ст.265, п.3 ст.248, п.5 ст.252, п.7 ст.271, п.9 ст.272, ст.316 НК РФ); відобразити, яким методом буде використовуватися визначення граничної величини відсотків, нараховані за борговими зобов'язаннями будь-якого виду; затвердити порядок перенесення збитків, які зменшують податкову базу поточного і наступних податкових періодів в особливому порядку (ст. 283, ст. 280, ст.275.1, п.3 ст.268, ст. 304, НК РФ); затвердити порядок сплати авансових платежів з податку на прибуток (ст.286 НК РФ): щомісячними платежами, обчисленими виходячи з фактично одержаного прибутку; щомісячними авансовими платежами, обчисленими виходячи з прибутку, отриманого за минулий квартал; щоквартальними авансовими платежами за підсумками звітного періоду; визначити порядок виконання обов'язків платника податків відокремленим підрозділом (ст.288 НК РФ). Для цього в обліковій політиці організація повинна затвердити один з показників: питома вага середньооблікової чисельності працівників; питома вага фонду оплати праці; призначити відповідального за ведення податкового обліку за яким-небудь посадовою особою організації (ст.314 НК РФ). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||