| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ВСТУП | ||
|
У багатьох розвинених країнах через податки перерозподіляється до половини всього суспільного продукту, виробленого не тільки безпосередньо на їх території, а й корпораціями цих країн за кордоном. Наприклад, з видобуваються в країнах, що розвиваються нафти і газу до половини із загальної суми податкових зборів надходить до скарбниці розвинених країн (у вигляді податків на їх продаж і споживання), ще більша частка податкових доходів залишається в цих країнах із сум, одержуваних за використання патентів, торгових марок, нових технологій, авторських прав, франшиз і т.д. підприємствами в менш розвинених країнах. Фактично через податки державні органи невеликої групи найбільш розвинених країн мають можливість регулювати і направляти виробничі, фінансові та інвестиційні процеси в багатьох країнах світу. На наших очах формується світова система єдиного податкового процесу, що охоплює всю територію розвинених країн і діяльність корпорацій і громадян цих країн на території інших країн. У сучасній Росії проблеми вдосконалення податкової системи набули особливої актуальності. Відносне благополуччя зі збором податкових платежів (в чому пов'язане із зростанням світових цін на нафту) не повинно породжувати ілюзій щодо досягнутого рівня ефективності проведеної податкової політики, так само як і введення Податкового кодексу РФ не дозволяє зняти з порядку денного питання про необхідність подальшого реформування податкової системи. У податковій сфері залишається ще безліч невирішених проблем. На думку ряду дослідників, податкова система Росії ще дуже слабко пристосована до реалій російської дійсності, далека від відповідності критеріям ефективності та справедливості, мало сприяє розвитку та економічному зростанню, вкрай ускладнена, громіздка і перенасичена як числом керуючих і контролюючих органів, так і різноманітними (і нерідко суперечать один одному) нормативними документами і «роз'яснювальними» листами та інструкціями. У цьому навчальному посібнику розглядаються три рівня дозволу завдання підвищення ефективності як податкової системи в цілому, так і її окремих ланок. Перший рівень охоплює питання оптимізації загальної податкової політики держави - з пропозицією зразкової моделі стабільною і довготривалою податкової доктрини для Росії. Другий рівень визначає підходи до оптимізації загальної структури податкових платежів в країні - залежно від виду і «ваги» окремих податків, їх впливу на ті чи інші соціальні та економічні процеси, усунення виникаючих між ними правових і фіскальних прогалин і нестикувань і, нарешті, в руслі давно очікуваних змін у бік радикального спрощення та скорочення застосовуваних податкових норм і режимів. Третій рівень охоплює безпосередньо роботу податкових органів у розрізі управління податковим процесом в цілому, внутрісистемного податкового адміністрування, взаємодії з суміжними і що співпрацюють державними органами і з платниками податків. Всі ці рівні управління податковими відносинами тісно пов'язані між собою. І дійсно, неможливо, ставити завдання підвищення ефективності роботи податкових органів, якщо, наприклад, неправильно обрані цілі податкової політики (в цьому випадку чим успішніше працюють податкові органи, тим більший збиток несе країна від їх діяльності). Якщо недостатньо узгоджені між собою застосовувані форми податків і режими оподаткування, то зусилля податкових органів по збору одного виду податку можуть або заважати росту зборів іншого податку, або заганяти платника податків в такі податкові пастки, з яких у нього не буде можливості вибратися, не порушуючи податкових правил . Якщо обрані надмірно обтяжливі методи справляння податку, приписані без необхідності об'ємні форми податкового обліку та звітності, то може знадобитися застосування необгрунтовано жорстких інструментів податкового контролю, і т.д. Слід підкреслити, що в зарубіжних розвинених країнах податкове справа вже давно є самостійною галуззю, в ній зайняті сотні тисяч висококваліфікованих фахівців, з боку як держави, так і платників податків, на її утримання і розвиток витрачаються кошти, порівняти з витратами, наприклад, на сільське господарство або науку. Податкове законодавство перетворилося на один з найбільш великих секторів права, податкові спори займають помітне місце в діяльності цивільних і кримінальних судів, вивченням і регулюванням міжнародних податкових відносин активно займаються такі авторитетні міжнародні організації, як ООН, ГАТТ / СОТ, МВФ, ОЕСР, Євросоюз і др . Разом з тим з питань вдосконалення податкової системи, податкового процесу та податкового адміністрування в країнах Заходу ведуться великі дослідження, організовуються дискусії та круглі столи за участю провідних дослідників, практикуючих юристів, аудиторів та консультантів, чільних посадовців фінансових і податкових органів. На рівні урядів і міжнародних організацій утворені спеціальні робочі групи і постійні семінари, в завдання яких входить підготовка конкретних рекомендацій щодо вдосконалення роботи податкових органів; видається велика кількість робіт з даної тематики. Всі учасники таких дискусій одностайно визнають наявність безлічі недоліків в існуючій системі оподаткування, таких як ускладненість податкових процедур, множинність податкових режимів, велике число податкових пільг і спеціальних норм, що вимагають особливого контролю податкових органів за їх застосуванням платниками податків , особлива система податкового обліку, що вимагає від платників податків перерахунку даних бухгалтерської від-парності для цілей обчислення податкових платежів, і т.д. В останні роки в ряді країн обговорюється можливість проведення радикальних податкових реформ, які покликані усунути найбільш серйозні з перерахованих вище недоліків. У Росії поки відсутні комплексні наукові дослідження, в яких питання управління податковою системою розглядалися б у критичному ключі, з точки зору оцінки наявного в розвинених країнах досвіду та можливості його адаптованого використання в російських умовах. У навчальній літературі з податків виділяються лише окремі недоліки у функціонуванні вітчизняної податкової системи, в роботах по податковим системам окремих західних країн проблеми їх розвитку показані з позицій фінансової ситуації саме в цих країнах. В офіційних коментарях до прийнятою податковим законам, до Податкового кодексу РФ стверджується, що всім цим нововведенням альтернативи не існує, що перехід Росії на рейки ринкової економіки потребує якнайшвидшого копіювання існує в країнах Заходу податкової системи (з обов'язковим посиланням, що цього вимагають від Росії та потенційні західні інвестори). Такому некритичного підходу протистоять лише окремі публікації деяких російських авторів, де робляться спроби аналізу реальних проблем, з якими стикаються платники податків і які змушені вирішувати податкові органи у своїй повсякденній роботі. Податкове справу як галузь включає ряд напрямків, сторін або видів діяльності, що поширюються на сфери політики, економіки, права, соціальних послуг, міжнародних відносин, і т.д. Цей посібник присвячено насамперед розгляду структурно-організаційної основи податкової справи, яку з-ставляют податковий процес і податкове адміністрування. Під податковим процесом розуміється послідовна сукупність дій податкових органів, податкових агентів, платників податків або їх представників у зв'язку з реалізацією прав та / або виконанням обов'язків, передбачених податковим законодавством в цілях збору та перерахування податкових доходів у державну скарбницю . Податковий процес складається з окремих етапів, основними з яких є: облік та реєстрація платників податків, об'єктів опо-даткування; складання, подання та перевірка податкової від-парності; збір та перерахування податків у скарбницю (спеціальні фонди); розв'язання податкових спорів, і регулюється податковим правом, яке включає в себе власне податкове законодавство (закони про податки), а також суміжні розділи державного, цивільного, акціонерного, сімейного і т.д. права, які застосовуються у зв'язку з справлянням податків або при вирішенні конфліктів між податковими органами та платниками податків. Податкове адміністрування - встановлена законом, практикою або звичаями система управління податковим процесом з боку держави та її органів. Основними елементами податкового адміністрування є: структура та ієрархія податкових органів, права та обов'язки податкових органів; порядок збору, обробки та перевірки податкової звітності; надання податкових пільг і застосування податкових санкцій; ведення та узагальнення податкової статистики; регулювання податкових відносин з іншими країнами. Податкове адміністрування може проводитися як за допомогою методів силового (адміністративного) примусу - погроз застосування штрафів, арешту банківських рахунків, іншого майна платника податків, обмеження його дій, свободи пересування і т.д., так і шляхом укладання угод з платниками податків з тих чи інших питань (ведення звітності, використання податкових пільг, сплати податку і т.д.). Останнім часом все більш поширеним методом податкового адміністрування стає метод регульованих альтернатив - надання платникам податків свободи вибору між дозволеними законом різними варіантами юридичної форми ведення його діяльності, порядку ведення і складання обліку та звітності, способу виконання зобов'язання з сплаті податку, застосуванням і розподілом податкових пільг і т.д. У деяких країнах декларується перехід в податковому адмініструванні від пре-майново примусових, силових методів до відносин співробітництва (дружнього партнерства) з платниками податків. Нарешті, особливою сферою податкового адміністрування є міжнародне співробітництво податкових органів різних країн у раз-особистих формах - від разових або періодичних консультацій та вза-імного обміну інформацією про зміни податкового законодавства до укладення довгострокових податкових угод та переходу до повномасштабної податкової гармонізації. Останнє особливо характерно для ЄЕС і країн - членів ОЕСР. Авторами порушено низку гострих, дискусійних проблем, запропонований власний системний погляд на питання податкового процесу та податкового адміністрування, що буде цікаво не тільки студентам і аспірантам, поглиблено вивчають питання оподаткування, а й практикам, науковцям, законодавцям. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||