| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.3 Взаємовідносини аудитора та економічного суб'єкта. | ||
|
аудитори є власниками, засновниками, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, відповідальними за дотримання бухгалтерської звітності, або перебувають з ними у близькій спорідненості ; аудиторськими фірмами, по відношенню до яких перевіряється економічний суб'єкт є засновником, власником, акціонером, а також економічних суб'єктів, які по відношенню до аудиторської фірми є засновником, власником, акціонером; щодо економічних суб'єктів, які є дочірніми підприємствами, філіями, представництвами, або мають у статутному капіталі частку цих аудиторських фірм; аудиторами та аудиторськими фірмами, що надавали раніше даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку та підготовки звітності. Більш детально ці обмеження описані в "Кодексі професійної етики аудитора", прийнятому Аудиторською палатою Росії. Незалежність аудиторської організації може бути оцінена за такими групами ознак: Організаційні: організаційно-правова форма - будь-яка, крім акціонерного товариства відкритого типу; засновниками аудиторської фірми не можуть виступати юридичні особи, які займаються не аудиторською, а будь-який інший підприємницькою діяльністю; аудиторські організації не можуть перебувати у державній (муніципальної) власності, або змішаної за участю держави або муніципальних органів; брати участь в аудиторських перевірках можуть тільки штатні співробітники аудиторської організації. Особи, які залучаються до роботи на основі договорів цивільно-правового характеру, можуть здійснювати тільки консультування. Матеріально-технічні: аудиторська фірма повинна володіти достатньою фінансовою забезпеченістю, щоб виключити зацікавленість у видачі необгрунтованих аудиторських висновків, бути в змозі відповідати за позовами за проведення неякісної аудиторської перевірки ; аудиторська фірма повинна володіти певною матеріально-технічною базою, що забезпечує високу якість і своєчасність підготовки матеріалів; рівень матеріальної забезпеченості співробітників повинен бути достатнім, щоб виключити фальсифікацію висновків по результатами перевірки. Інтелектуальні: в штаті аудиторської фірми має складатися не менше 50% співробітників з відповідною освітою (економічною або юридичною) і значним практичним стажем роботи у відповідній галузі діяльності; в штаті аудиторської фірми має бути не менше 20% співробітників - атестованих аудиторів; аудиторська організація повинна мати внутріфірмовими стандартами та методиками перевірок; - аудиторська організація повинна заохочувати прагнення своїх співробітників до підвищення професійного рівня. Моральні: відсутність родинних зв'язків між персоналом аудиторської організації та керівниками перевірених економічних суб'єктів; можливі або ведуться судові справи з організацією клієнта ; фінансову участь аудиторської організації в справах організації клієнта в будь-якій формі, фінансова та майнова залежність аудиторської організації від клієнта; отримання від клієнта товарів і послуг за цінами, істотно більш низьким щодо реальних ринкових цін; участь аудитора (аудиторської фірми) в будь-яких органах управління організації клієнта та / або його філій; надання послуг з управління організацією. Аудиторська діяльність - це, перш за все, підприємницька діяльність аудиторських служб у вигляді перевірок і консультування клієнтів за обліковими, податковим, організаційно-управлінським та інших питань з метою підтвердження достовірності бухгалтерської звітності та підвищення ефективності виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємств. Обов'язкові аудиторські перевірки носять різко сезонний характер, тобто проводяться за законом за результатами річної звітності організацій. Однак аудиторським службам необхідно мати обсяги робіт не тільки один раз на рік, а й повсякденно, причому для отримання прибутку від даного виду підприємницької діяльності. Тому, щоб аудиторська фірма успішно працювала, коло її діяльності має бути розширений, тобто аудиторські фірми можуть займатися, окрім основного виду діяльності - перевірок, також налагодженням, відновленням та вдосконаленням бухгалтерського обліку у своїх клієнтів. Крім того, аудиторські фірми можуть займатися веденням бухгалтерського обліку і складанням звітів організацій. Важливим видом сфери діяльності аудиторських фірм може стати проведення в організаціях аналізу виробничо-господарської та фінансової діяльності з метою прогнозування ефективності розвитку, прийняття оперативних управлінських рішень і розробки різних рекомендацій, видів програм (бізнес-планів, прогнозів на перспективу, проектів облікової політики та організації обліку та ін.) В умовах перехідного періоду до ринку в окремих організаціях і в цілому по країні значного поширення набули такі негативні явища, як шахрайство, економічна злочинність у вигляді незаконного присвоєння власності, приховування від державного оподаткування доходів та інших об'єктів оподаткування , допущення механічних типових, спадкових і умисних помилок при проведенні фінансово-господарських операцій та ін Це пов'язано з об'єктивними і суб'єктивними причинами перехідного періоду реформування економіки, які зводяться до загального кризі у всій країні. У цих умовах одна з найважливіших завдань будь аудиторської організації - вдумливий і ретельний вибір клієнта. Тут вкрай необхідно проявляти розбірливість з тим, щоб не завдати шкоди репутації аудиторів. Аудитори повинні попередньо правильно визначити і вибрати досліджувані об'єкти перевірки за ступенем їх важливості; правильно визначити обсяг і трудомісткість майбутньої роботи та послідовність етапів виконання робіт; налагоджувати ділові та довірливі відносини з керівництвом та співробітниками замовника; добре знати свої права та обов'язки, законодавчі та нормативні акти; розробити план і програму аудиту; оцінити ефективність системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; в процесі перевірки зібрати необхідну кількість і необхідної якості аудиторські докази; вести відповідну аудиторську документацію; за результатами перевірки скласти звіт і об'єктивне аудиторський висновок про достовірність річної бухгалтерської звітності перевіряється організації. Аудиторські послуги можуть бути надані будь-якому економічному суб'єкту незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, включаючи організації, їх об'єднання, установи та ін при цьому економічні суб'єкти самостійно обирають аудитора, аудиторську фірму для надання аудиторських послуг або проведення аудиторської перевірки. З цією метою зацікавлена в наданні аудиторських послуг організація складає і направляє аудиторській фірмі офіційне іменне лист-пропозицію про проведення аудиту. Офіційним відповідь документом, що встановлює взаємини між клієнтом і аудитором, є лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту, яка аудиторська фірма направляє виконавчому органу економічного суб'єкта до укладення договору. Лист-зобов'язання аудиторської фірми, спрямоване клієнту документально підтверджує згоду на проведення аудиту або прийняття запропонованого призначення офіційних аудиторів. Взаємовідносини аудиторської фірми з клієнтом регулює договір на надання аудиторських послуг. Цей документ підтверджує і фіксує офіційну юридична угода інтересів беруть участь. Договір на надання аудиторських послуг може мати істотні відмінності від інших договорів, що використовуються в господарській практиці. Це, насамперед, врахування в договорі рівня аудиторського ризику і, отже, поділ відповідальності між виконавцем-аудитором і замовником-клієнтом, а також інтересів третіх осіб (користувачів інформації фінансової звітності). Багато керівники та посадові особи організацій, що піддаються обов'язковій аудиторській перевірці, не зовсім чітко розуміють мету такої перевірки, тому аудитору необхідно роз'яснити і допомогти клієнту правильно визначити своє замовлення в предметі договору. У договорі на надання аудиторських послуг слід точно сформулювати права, обов'язки та відповідальність сторін. При цьому підхід повинен тут бути принциповим, об'єктивним і діловим з таким урахуванням різних ситуацій, щоб не завдати шкоди ні клієнту, ні репутації аудиторів. Аудитори повинні починати свою роботу з ознайомлення з перевіряється суб'єктом, для чого вивчають установчі документи, види діяльності, облікову політику організації і т.д. Велику допомогу при цьому можуть надати бесіди з керівником і фахівцями організації, проведення експрес-аудиту шляхом усного тестування. Необхідно також ознайомитися зі звітністю, її основними показниками, щоб з'ясувати масштаби діяльності організації і результати її роботи за досліджуваний період. Специфіка діяльності організації, обсяг і складність роботи вимагають визначення чіткої послідовності етапів при проведенні аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами. Аудиторська перевірка обмежена в часі. Тому для того, щоб своєчасно і якісно провести аудит, до неї слід ретельно підготуватися. Необхідною засобом такої підготовки являють всебічне продумане планування аудиту. Аудитор в ході планування і проведення аудиторської перевірки зобов'язаний досягти розуміння системи бухгалтерського обліку; уважно вивчити його організацію і документообіг клієнта, описати цю систему, проаналізувати її слабкі і сильні сторони. Розуміння закономірностей функціонування системи бухгалтерського обліку, способів і методів його ведення, дозволить аудитору грамотно організувати процес отримання аудиторських доказів і, відповідно, більш ефективно і якісно провести перевірку. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта» встановлює, що аудитор, перед зверненням до керівництва економічного суб'єкта з метою отримання офіційного роз'яснення, повинен мати письмовий доказ, що підтверджує розуміння керівництвом економічного суб'єкта того факту, що воно не несе відповідальність за надання бухгалтерської звітності, а також підтвердження обізнаності про свою відповідальність за надання аудитору всієї необхідної для аудиту точною, що відноситься до справи інформації. У стандарті йдеться, що відмова керівництва економічного суб'єкта надати інформацію за запитом аудитора може безпосереднім чином вплинути на формування думки аудитора, а в істотних випадках повинно розцінюватися аудитором як обмеження обсягу аудиту і як фактор, який може привести до підготовки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта» визначає основні вимоги до спілкування аудиторської організації з керівництвом економічного суб'єкта і перераховує основні принципи професійної етики: незалежність, чесність і об'єктивність, професійна компетентність, конфіденційність інформації, професійна поведінка. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта може здійснюватися як в усній формі, під час відвідування професійними співробітниками аудиторської організації економічного суб'єкта, так і в письмовій формі, шляхом направлення аудиторською організацією запитів та інших матеріалів на ім'я керівництва економічного суб'єкта . Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів» описує найбільш важливі аспекти правових взаємовідносин аудиторської діяльності, забезпечує додаткові основи для врегулювання конфліктів між аудиторськими організаціями і користувачами аудиторських висновків, викладає права та обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів. Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудитор повинен оцінити повноту і якість виконання всіх пунктів плану і програми аудиту, провести класифікацію, систематизацію та аналітичних огляд результатів перевірки. Після оцінки результатів здійснюваної перевірки аудитор приступає до складання звіту та оформлення аудиторського висновку. Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність являє собою думку аудитора про достовірність цієї звітності. Воно повинно містити оцінку аудитора відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актам, що регулюють бухгалтерський облік і звітність в РФ. Аудиторський висновок є офіційним юридичним документом для всіх фізичних та юридичних осіб, органів державної влади і управління, органів місцевого самоврядування та судово-слідчих органів. Підсумкова частина аудиторського висновку, виданого за результатами обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності, є невід'ємною частиною цієї звітності і має юридичний статус. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||