| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
10.3. Відбір об'єктів для податкових перевірок | ||
|
У розрахунок, насамперед, береться оцінка ризиків правопорушень серед тих чи інших категорій платників податків. За законом податковим органам відводиться обмежений (зазвичай трирічний) термін для опротестування податкової звітності та декларацій платників податків. В цілому ця робота включає проведення наступних процедур: а) обробка податкових декларацій на комп'ютері; б) перевірка податкових декларацій, яка має дві форми - вибіркова (коли податковий інспектор перевіряє деякі розділи декларації за заздалегідь визначеними критеріями) і суцільна перевірка (коли податковий інспектор не тільки перевіряє всі розділи декларації, але й виробляє їх звірку), в) виїзні перевірки; г) інші процедури (наприклад, кримінальне розслідування). Метою будь-якої системи відбору об'єктів для перевірки є зменшення необхідності перевірки величезної кількості «нормальних» податкових декларацій і вивільнення ресурсів для аналізу обмеженого числа «сумнівних» платників податків. Тому система відбору повинна бути більш точною, так як податковий інспектор знайомиться з податковими деклараціями тільки тоді, коли вони вже відібрані. У США необхідність податкових перевірок визначається за допомогою комп'ютера, що деперсоналізірует процес відбору платників податків для планованих перевірок та економить час податкових інспекторів. Додаткові податкові перевірки розглядаються як засіб стимулювання добровільного дотримання платниками податків закону. Позиція податкової служби США полягає в тому, що очікуване від платника податків ставлення до подачі податкових декларацій досягається в тому випадку, коли аудит проводиться досить часто і всебічно. Така політика була сформульована в 1974 р. Хоча з того часу було чимало дискусій з приводу того, що вважати бажаної ступенем «добровільного дотримання закону», уряд прийшов до висновку, що в даний час ступінь дотримання закону в США найвища в світі, оскільки в цій країні близько 83% належних податків сплачуються добровільно і правильно завдяки відповідним положенням закону. Податкова служба США (СВД) зобов'язана стежити за правильністю та повнотою відображення інформації в усіх представлених формах податкової звітності. Для забезпечення цього завдання закон дозволяє СВД проводити перевірки виконання платниками податків своїх зобов'язань. Наприклад, протягом останніх 10 років в середньому близько 1,36% від загального числа форм податкової звітності (щорічне число - 154 млн) піддаються податковій перевірці. Для того щоб забезпечити адекватний відбір податкових звітів для перевірки, необхідно враховувати такі критерії: вид податку; вид бізнесу або компанії; важливість окремих пунктів в опо-вої звітності з точки зору оподаткування та фінансів. Податкова звітність, що підлягає аудиторській перевірці, відби-рается в тому ж регіональному центрі обробки даних, куди ця від-парність надходить. Відбір проводиться на комп'ютері або «вручну» співробітником податкової служби. Потреба в комп'ютерному відборі з'явилася ще під час Другої світової війни, коли з причини обмежених можливостей перевірки податкової звітності з прибуткового податку і гострої нужді уряду у фінансових ре-ресурсах була розроблена система відбору 01Р. Введена в 1954 р., ця система працює таким чином, що перший етап відбору здійснюється комп'ютерною програмою, яка повинна вибрати з приблизно 154 млн податкових звітів та декларацій не більше 2 млн., за якими буде проведений аудит, за ознакою наявності «високого аудиторського потенціалу». 75% від загального числа платників податків, що підлягають аудиторській перевірці, вибирається з автоматизованих критеріям системи. Процес відбору складається з двох етапів: 1) перегляд вала податкової звітності та його кодування за ознакою «аудиторського потенціалу»; 2) визначення співробітником податкової служби, які саме форми податкової звітності підлягають відбору на перевірку. Система 01Р розраховує аудиторський рейтинг по кожній формі податкової звітності на підставі складних формул. Після консультації з регіональною податковою службою місцеве податкове відділення визначає максимальну кількість балів у цьому рейтингу. Всі форми податкової звітності, рейтинг яких перевищує встановлений максимум, підлягають розгляду і оцінки «вручну». З метою пре-дотвращенія маніпуляцій при поданні податкової звітності викорис-вуються формули не розкриваються. Параметри, які використовуються при розрахунку балів (їх кількість коливається в межах від 200 до 250), оцінюються також із застосуванням математичних формул. Фінальний рейтинг становить суму балів за всіма цими параметрами, разом узятим. На другому етапі відбіркового процесу форми податкової звітності з найбільш високою сумою балів передаються в Центри обробки інформації СВД для подальшої оцінки. Співробітники зазначених центрів вирішують, чи всі з представлених форм підлягають аудиту. Параметри (критерії відбору), використовувані в системі Е1Р, визначаються за допомогою програми контент-аналізу виконання платниками податків своїх зобов'язань (програми ТСМР). Ця програма аналізує від 50 до 100 тис. форм податкової звітності один раз на три роки. Періодичність проведення досліджень за допомогою програми ТСМР не змінювалася протягом кількох останніх років, проте кількість форм, що складали предмет кожного дослідження, значно зросла. У середині 1990-х рр.. було проведено спеціальне дослідження за програмою ТСМР на підставі вибірки, до якої входило 153 тис. форм податкової звітності. Аудит, проведений за програмою ТСМР, відрізняється від звичайного податкового аудиту тим, що: а) податкова звітність для проведення виїзного аудиту відбирається на основі довільної вибірки, б) аудит проводиться в повному обсязі; в) все види діяльності платника податків підлягають ретельному аналізу; г) в ході аудиту ведеться докладна запис всіх аудиторських дій. Звіти за результатами дослідження за програмою ТСМР надходять в центр обробки даних. Відібрані резюме з коротким викладом результатів дослідження аналізуються потім у центральному управлінні, яке визначає частоту допущених помилок (як навмисних, так і випадкових) та їх причин. Передбачається, що в ході дослідження за програмою ТСМР податкова звітність, що містить помилки, підрозділяється на звітність зі значними погрішностями і незначними похибками або помилками, які не впливають на збір податків. Виходячи з результатів, отриманих у ході дослідження за програмою ТСМР, можна оцінити ймовірність різних помилок і похибок. Висновки, зроблені на підставі такого аналізу, заносяться у формули системи 01Р. Нарешті, робляться загальні висновки щодо дотримання платниками податків своїх податкових зобов'язань по звітності. В даний час велика частина податкової звітності відбирається на комп'ютері і лише не більше 1/4 від загальної кількості податкових форм відбирається «вручну». Цей метод відбору застосовується за наявності певних ознак, або індикаторів, наприклад: надзвичайно високий зріст або різке падіння доходів порівняно з рівнем минулих років; відомості, отримані в результаті розслідувань (нетрадиційні відомості); сигнали, які у процесі автоматизованого порівняння даних, що містяться в податкової звітності, з інформацією, накопиченої в рамках програми порівняння інформаційних документів щодо банків, брокерських фірм, роботодавців і т.д. Податковий аудит може бути також проведений на підставі заяв, сигналів і донесень, що надходять з безпосереднього оточення платника податків. В якості подяки за надання відомостей їм може бути зроблена знижка в розмірі до 10% від суми несплачених податків. Максимальний розмір знижки становить 100 тис. дол У США вважають, що ступінь співробітництва платника податків з податковими органами, а отже, і ступінь дотримання податкової дисципліни тим вище, чим частіше виробляються аудиторські перевірки (чим вище « щільність »аудиту). «Щільність» аудиту, або «аудиторський покриття», визначається при цьому як відношення кількості пройшли перевірку форм податкової звітності до загального числа поданих форм. Проте середній рівень «аудиторського покриття» податкової звітності всіх видів в США відносно низький, також як низька ймовірність відбору форми податкової звітності для перевірки. Ймовірність влучення в число осіб, що підлягали аудиту, склала в 1991 і 1992 фінансових роках 0,91%; для компаній цей показник становив 2,36% у 1991 р. і 2,98% в 1992 р. Надалі ступінь «аудиторського покриття» була підвищена для приватних осіб до 1,67% і знижена для компаній до рівня 2,05%. Незважаючи на доведеність зв'язку між кількістю аудиторських перевірок і ступенем дотримання податкової дисципліни, в останні роки «щільність» аудиту істотно зменшилася. У середині 60-х рр.. цей показник становив 5%. З середини 70-х рр.. він знизився з 2,5 до 1,26% в 1988 р. Починаючи з 1988 р. кількість аудиторських перевірок дещо збільшилося за рахунок скорочення часу, витраченого на їх проведення. При цьому скорочення кількості перевірок компенсувалося підвищенням якості податкового аудиту. При виборі платників податків, що підлягають аудиту, більше уваги приділялося особам з високими доходами. У результаті щільність аудиторських перевірок щодо платників податків, що володіють сукупним позитивним доходом, що перевищує 100 тис. дол, склала 2,97%. Те ж саме відноситься до компаній: з 2529700 представлених форм податкової звітності з податку на корпорації 7 тис. форм були надіслані компаніями з активами, що перевищують 250 млн дол У 1995 р. в цій групі компаній було проведено 3624 аудиторські перевірки. Ступінь «аудиторського покриття» для даної категорії платників податків склала 51,77%, що набагато вище середнього показника (2,05%) для всіх категорій компаній в сукупності. При цьому, якщо мова йде про велику компанії,; щя проведення аудиту вибирається не вся податкова звітність, а які-небудь конкретні позиції, залежно від результатів аналізу ризиків. Податкове управління США встановило обмеження щодо періодичності проведення аудитів («аудиторські цикли»). Мета цих заходів полягає в тому, щоб забезпечити погашення заборгованостей але оподаткуванню протягом 27 місяців для компаній і протягом 26 місяців для приватних осіб, рахуючи з дня, коли податкова звітність повинна була бути відіслана, або з дня подання податкової звітності. Це обмеження не поширюється на випадки шахрайства, на міжнародні податкові аудити, випадки, віднесені до відання Національного управління (зазвичай це стосується аудиту компаній з активами, що перевищують 250 млн дол), а також на аудити, що проводяться в рамках спеціальної контрольної програми. Прикладом такого роду спеціальної контрольної програми служить координована контрольна програма, в рамках якої проводяться перевірки великих компаній. Ці податкові аудити; щятся довше і охоплюють відносно більшу кількість компаній. Аудити за цією програмою здійснюються робочими групами з районних контролюючих підрозділів. Кожна група складається з менеджера, відповідального за аудит в цілому, координатора і декількох податкових агентів, кожен з яких спеціалізується у своїй області, наприклад в галузі міжнародних операцій, бухгалтерського обліку та перевірки звітності, обробленої електронним чином. У Великобританії податкові декларації приватних осіб і компаній надходять у відповідну окружну податкову інспекцію. Далі податкові аудитори визначають, які податкові декларації є сумнівними і підлягають уважному вивченню. Більшість декларацій обробляються негайно, без якого-або додаткового розгляду. Після первинного перегляду податкові декларації розподіляються відповідно до «системою класифікації ERA» за наступними категоріями: «А» - означає «прийнято», тобто податкова декларація прийнята як вона є. Деяким податковим деклараціям присвоюється категорія «А +», що означає, що в принципі декларація приймається, але слід усунути дрібні недоліки (як правило, арифметичні помилки); «R» - означає «проаналізувати», тобто декларація та супровідна річна звітність будуть піддані податкового аудиту, в процесі якого перевіряється правильність застосування тих чи інших норм обліку. Найчастіше ця категорія присвоюється податковим деклараціям великих компаній, які застосовують складні облікові правила; «Е» - означає «додатково перевірити», тобто по декларації та супровідної річної звітності повинна бути проведена детальна аудиторська перевірка, так зване доскональне розслідування. Різниця між документами, класифікованими як «R» і «Е», не завжди очевидна, і тому часто буває, що декларація, якої спочатку була присвоєна категорія «R», згодом класифікується як «Е». Велика частина податкових декларацій класифікується як «А» або «А +». Кількість декларацій, яким присвоюється категорія «R» або «Е», залежить від кадрових можливостей району з проведення аудиту. Декларації категорій «Е» і «R» передаються податковим аудиторам, що мають необхідний досвід і знання, а декларації, за якими, як підозрюють інспектори, варто серйозне ухилення від сплати податків, - до інспекції з розслідування податкових правопорушень. У деклараціях фізичних осіб особлива увага приділяється капіталу платника податків (і його змін), а також його співвідношенню з декларованим доходом. Ці відомості заносяться в спеціальний файл (по кожному платнику податків ведеться окремий файл). Враховуються також інформація і дані про платника податків, по-лучанин по іншим різним каналам. Попередній відбір податкових декларацій здійснюється але класифікації ERA на підставі наступних критеріїв: компанія є власністю однієї сім'ї і управляється однією людиною; великий обсяг продажів і високий прибуток; висока заробітна плата співробітників компанії, дорогі будинки у власності посадових осіб компанії; велика індексація заробітної плати та т . д. Поточні податкові аудиторські перевірки рідко проводяться у великих компаніях, що піддаються процедурі незалежного аудиту. Якщо компанія отримала позитивний висновок незалежного аудитора, то податкові органи зазвичай приймають цей висновок як свідчення відсутності серйозних податкових порушень. Якщо ж такого висновку немає або воно видане аудитором з істотними застереженнями, то цей факт може послужити сигналом до початку аудиторської перевірки. У рамках політики більшої довіри платникам податків Управління за прямими податками Великобританії переходить на систему самоначісленія податків (з прибуткового податку і податку на приріст капіталу ця робота розпочата в 1998 р., а по податку з корпорацій - з 1999 р.). Відповідно передбачається і зміна методів відбору податкових декларацій. При новій системі за основу береться принцип «обробляємо зараз, перевіряємо пізніше». Це означає, що податкові аудитори більше не займаються щорічної перевіркою величезної кількості податкових декларацій, щоб присвоїти їм категорію «Е», «R» або «А» для перевірки їх достовірності. Якщо раніше платник податків чекав перевірки своєї декларації, щоб провести остаточні розрахунки з податків на вимогу, який направляється йому податковим органом, то тепер він платить ту суму, яку вказав у своїй податковій декларації. Разом з тим при новій системі податкові органи можуть перевіряти будь-які податкові декларації, не наводячи для цього ніяких обгрунтувань. Податковий інспектор, наділений повноваженнями для проведення вибіркової аудиторської перевірки, уже не повинен формально повідомляти платника податків про необхідність проведення податкової перевірки у зв'язку з виниклими сумнівами. Тепер досить лише повідомити платнику податків про перевірку його декларації у строк не більше року з дня її подання. За цей термін податковий орган може скласти продуманий річний план аудиту та отримати додаткову інформацію. Податкові декларації після первинної обробки надходять на перевірку, здійснювану за допомогою спеціальної деталізованої програми. При цьому окремі пункти податкових декларацій порівнюються з інформацією, отриманою з інших джерел, і відбираються документи для подальшого вивчення. Так, більшість податкових декларацій відбирається для перевірки за виниклих сумнівів в їх повноті або достовірності. Цю процедуру можна вважати свого роду аналізом ризиків. Крім того, деяке число декларацій відбирається довільно для повного податкового аудиту (зазвичай не більше 8-9 тис.). Після проведення відбору на загальнодержавному рівні в місцеві інспекції надходить інформація про те, які з їхніх податкових декларацій були відібрані. В даний час у Великобританії ведеться підготовка до переходу на нову систему відбору декларацій за допомогою спеціальної комп'ютерної програми - PRISE («початкова сортування декларацій»). В основу її роботи закладена оцінка та виявлення факторів ризику, таких як рід діяльності платника податків, значні зміни в структурі витрат і т.д. Система підсумовує ці фактори і виносить рекомендації для відбору платників податків, які будуть піддані аудиторській перевірці. Застосування PRISE дозволить враховувати найрізноманітнішу ін-формацію, отриману на всіх рівнях і з усіх баз даних. По лінії Управління митних зборів та акцизів у Великобританії діє система LVS («відбір за балами»). У рамках цієї системи складається список компаній, що входять в смугу ризику (з показниками від 1 до 5), тобто тих, які набрали або незабаром наберуть кількість балів, рівну пороговому значенню, при якому перевірка стає необхідною. Крім того, система LVS дозволяє отримати інформацію про податкові декларації кожної компанії, галузі, в якій вона працює, або роді її діяльності, а також вибрати час, зручний для контрольної перевірки, і рекомендований рівень підготовки податкового аудитора. Така процедура відбору була розроблена, щоб мати можливість розподілити наявні аудиторські ресурси по територіях, де найбільше велика ймовірність упущень у сплаті ПДВ. При цьому місцеві інспекції не зобов'язані суворо дотримуватися пріоритети, встановлені системою LVS. Рекомендації на загальнодержавному рівні наказують, який відсоток компаній, що опинилися в різних групах ризику (смуга ризику), слід перевірити. У 1997 р. ця цифра становила 5% для смуги ризику 5, а для смуги ризику 2-23%. З 1998 р. вводиться також програма аналітичного відсіву (RAP), в якій увага акцентується на аналізі ризиків і відборі об'єктах-то в для перевірки на місцевому рівні за допомогою так званого «процесу відсіювання», що дозволяє місцевим податковим інспекціям визначати свої пріоритети. Для цієї мети сформовані спеціальні цільові групи, які займаються практично тільки «отсеиванием». Ці групи спеціалізуються на конкретних галузях промисловості або видах діяльності, особливо на тих, в яких звертаються значні готівкові суми (антикваріат і твори мистецтва, автомобілі та будівництво). На допомогу групам створено банк даних, що містить, поряд з іншими відомостями, дані по акцизних зборах і митним мита (CRIP), банк даних ICT і банк додаткової інформації, які можна використовувати поряд з системою LVS. CRIP дозволяє відбирати на місцевому рівні платників податків, які, як видається, володіють найбільшим коефіцієнтом ризику. Після проведення контрольних перевірок їх результати вводяться в CRIP. Інформація про компанії збирається не тільки за допомогою аудиту, а й по телефону, при відвідуванні офісу компанії і за допомогою опитувальників. У результаті місцева податкова інспекція має чітке уявлення про те, які компанії можна вважати надійними в фінансовому відношенні. При відборі великих компаній для контролю місцева податкова ін-спекція щорічно визначає, які компанії на підвідомчій їй території слід класифікувати як великі. З цією метою запитуються дані LVS, а потім податковий інспектор визначає, чи відповідають відомості про відібраних компаніях наявної ін-формації. В якості критеріїв оцінки виступають: кількість доку-ментів, які компанія / економічна одиниця обробляє еже-місячно; структура розцінок; будь-які права на часткове звільняються-дення від сплати податку; річний обсяг продажів / оборот плюс витрати; витрати, що перевищують обсяг продажів / оборот; обсяг сплаченого і за-читань ПДВ («податкова ефективність»); структура компанії / еко-номічного одиниці; надійність (кількість «балів дотримання за-конності») компанії / економічної одиниці; складність системи бухгалтерського обліку; аудиторська історія (яка частота контрольних перевірок у минулому). За кожним критерієм нараховується певна кількість балів. Якщо підсумковий бал перевищує певне значення, встановлене в державному масштабі, компанія вважається «великим підприємством». У звичайних умовах компанія не класифікується як велика, якщо її податкова ефективність менше 7 млн ф. ст. Компанії, податкова ефективність яких складає I00 млн ф. ст. або більше (категорія 1), піддаються аудиту один раз на два роки; інші великі компанії (категорія 2) - один раз на три роки. З 1600 великих компаній у Великобританії близько 450 відносяться до категорії 1. У Франції всі платники податків включені до центральної бази даних, яка поповнюється відомостями з різних державних органів (наприклад, муніципалітетів). Спеціальні податкові інспекції та групи займаються пошуком та ідентифікацією платників податків, які невідомі податковим органам. Вони перевіряють газети та інші публікації, використовують телефонні довідники, підтримують контакти з іншими органами, використовують свої власні спостереження (порівнянні із спостереженнями на місцях), організовують і проводять обшуки або допомагають в їх проведенні, проводять розслідування «третіх осіб», виробляють різні порівняння баз даних і досьє та ін Ключовими джерелами інформації служать власність, реєстрація якої здійснюється урядом (земельний реєстр), а також огляди власників банківських рахунків. У більшості випадків для проведення аудиту платник податків вибирається на основі поданих податкових декларацій. В якості першого кроку дані податкових декларацій порівнюються зданими з інших джерел (заробітна плата, процентні ставки, сплата ПДВ). За допомогою цієї процедури виявляються невідповідності, які можуть вимагати проведення офісної (камеральної) перевірки. Результати такої перевірки можуть послужити підставою для аудиту бухгалтерських книг та облікових документів. Більшість платників податків задовільно виконує свої податкові обов'язки, і інтенсивність перевірок для цієї групи платників податків відносно низька. Робота з платниками податків, які не виконують в покладений термін свої обов'язки або ненавмисно допустили помилки, спрямована на те, щоб скорегувати їх поведінку належним чином. Відносно закоренілих «ухильників» акцент робиться на репресивних функціях. Робота з такими компаніями інтенсифікується, якщо їх поведінка відхиляється від встановлених норм. Ступінь уваги залежить від «фіскального ваги» компанії - чисельності найманих працівників, продажів і суми активів компанії, від загальної суми належних з цієї компанії податків і від оцінки податкового ризику, що включає як специфічні ризики, так і колективні, залежні від характеру діяльності компанії (займається Чи вона наданням послуг або виробництвом, є вона міжнародної, які обсяги руху готівки тощо). «Фіскальний вага» і «податковий ризик» є ключовими кри-теріямі відбору. Разом вони складають так званий фінансовий ризик, яким визначається ймовірність того, що в податковій декларації платника податків можливі суттєві помилки, що мають серйозні фінансові наслідки. При виборі дій, які необхідно вжити для досягнення цілей аудиту, аудитор повинен постійно пам'ятати про співвідношення між витратами на аудит і його результатами. Аналіз ризиків - яо той інструмент, за допомогою якого встановлюється, які процедури необхідні. Процес відбору включає аналіз ризиків на рівні клієнтської бази. Підготовка програми аудиту вимагає більше під-робние аналізу ризиків, а саме - оцінки ризику на рівні податкової декларації. Для цього аудитор використовує інформацію і дані, які він зібрав. У процесі проведення аудиту в попередню оцінку ризиків можуть вноситися корективи у міру отримання подальшої інформації. У Німеччині великі компанії підлягають щорічній перевірці своїй звітності і повного аудиту не менше ніж один раз на чотири роки. При цьому підприємство може бути звільнена від «постійного аудиту», якщо буде встановлено, що в його діяльності немає особливих змін, його юридична форма залишається незмінною і всі основні показники його діяльності залишаються в межах норми. В останньому випадку зазначене підприємство відповідним чином ін-формується і перекладається на режим офісних (камеральних) перевірок. У країні прийнята наступна класифікація компаній: найбільші компанії (що залишаються на режимі постійного аудиту (спостереження); великі компанії (переведені на режим офісних перевірок); компанії середнього розміру; малі підприємства (компанії); дрібні компанії. Головними критеріями віднесення до тієї чи іншої групи є обсяг продажів або сума прибутків. Граничні розміри цих показників встановлюються з урахуванням специфіки окремих галузей чи секторів господарювання. Кожні три роки ці показники переглядаються і публікуються. У Данії всі компанії діляться на три групи: «А», «В» і «С». До групи «А» віднесено: акціонерні компанії; товариства з обмеженою відповідальністю; інші компанії з обмеженою відповідальністю; деякі види компаній, заснованих на взаємній відповідальності пайовиків, а також різні громадські спілки та асоціації. У групу "С" включені різні види індивідуальних підприємств, зареєстрованих відповідно до правил Торгового реєстру. До них, зокрема, відносяться: приватні бухгалтерські та аудиторські фірми; податкові та інвестиційні консультанти; лікарі та фармацевти; особи вільних професій; підприємства шоу-бізнесу, театри і цирки; будівельні компанії; риболовецькі компанії; сільськогосподарські, садівничі і меліораційні підприємства і т . д. Нарешті, група «В» об'єднує види компаній і підприємств, які не входять ні в яку з попередніх двох груп: різні дрібні торгові, ремісничі і кустарні підприємства, готелі, ресторани, кафе тощо Найбільш жорсткі вимоги до ведення обліку та звітності пред'являються до підприємств групи «А»; для підприємств групи «С» встановлені найпростіші правила обліку витрат і доходів. Для підприємств групи «В» вимоги до ведення обліку досить високі, але вони можуть застосовувати більш прості форми ведення своїх облікових книг. У Данії податковий аудит проводиться податковими службами як низового, так і районного рівня. Підхід податкових підрозділів цих двох рівнів до питань аудиту не в усьому збігається. Починаючи з 1998 р. політика районних податкових підрозділів полягає в тому, щоб проводити аудиторські перевірки тільки тих компаній, в яких імовірність виявлення податкової звітності, що містить неадекватні або неповні відомості, найбільш висока. З метою ідентифікації всі компанії поділяються на три категорії за ступенем ризику: «зелену», «жовту» та «червону». Класифікація будується за загальними критеріями, зокрема, таким, як характер заповнення форм податкової звітності, якість ведення бухгалтерського обліку, галузева спеціалізація та відомості про компанію в минулому. До «зеленої» категорії віднесені компанії, перевірка яких, за оцінкою податкових органів, навряд чи приведе до істотного збільшення сум належних податків. До «жовтої» категорії віднесені компанії, які, виходячи із загальних критеріїв, вимагають більш пильної уваги, а також ті, які ще не отримали будь-якої оцінки з точки зору дотримання податкової дисципліни. Компанії, віднесені до «червоної» категорії, мають найбільш низький рейтинг за загальними критеріями, і тому входять до групи підвищеного ризику. Районні податкові служби повинні не тільки визначати, кого саме з платників податків слід піддати аудиту. Починаючи з 1998 р. на них покладені три інші додаткові завдання: а) збір фіксованого обсягу податкових надходжень в результаті проведення аудиторських перевірок; б) проведення певного мінімального числа аудиторських перевірок протягом року; в) здійснення аудиторських перевірок певного загального обсягу обороту компанії за конкретний рік (цей обсяг обчислюється на основі даних, що містяться у формах податкової звітності з ПДВ). При цьому перед податковими підрозділами низового рівня ставляться тільки перші дві з вищевказаних завдань. В Ірландії для податкових перевірок щорічно відбирається близько 2% від загального числа платників податків. Критерії відбору засновані на оцінці ступеня ризику порушення податкової дисципліни. Ступінь ризику визначається приналежністю до груп підвищеного ризику. Інформація з цих питань регулярно публікується в офіційному «Податковому бюлетені» (Tax Bulletin). Податкові аудитори також використовують загальнонаціональну базу даних - «Зведений табель стану справ платників податків». Ця база включає загальні відомості про платників податків, інформацію про подачу податкової звітності та дані про платежі. У числі найбільш важливих факторів, які враховуються в процесі вибору підприємства для перевірки, слід назвати розмір компанії і обсяг податків. Очевидно, що ці дві характеристики взаємопов'язані, тому при класифікації виходять виключно з розміру компанії, який визначається на підставі річного обсягу продажів. Критерії, що застосовуються для оцінки розміру компанії на першому етапі стратификационного процесу, такі: група 1 - більше 5 млн ирл. ф., фупп 2 - від 1 до 5 млн, група 3 - від 250тис. до 1 млн, група 4 - до 250 тис. ирл. ф. Основна увага приділяється трьом першим групам, для них ступінь фінансової значимості оцінюється як висока. Податкові аудитори в місцевих та окружних податкових інспекціях мають велику свободу при виборі платників податків для проведення аудиторської перевірки. Керівництво на обох рівнях при складанні річного плану вказує тільки кількість перевірок, для яких відбираються платники податків. У районних податкових інспекціях іноді встановлюється, скільки перевірок з цієї загальної кількості припадає на кожен відділ, і проводиться класифікація перевірок по типу аудиту. Керівництво відбирає невелику кількість платників податків для перевірки - близько 5%. Відбір платників податків покладається головним чином на податкових аудиторів, а керівництво регулярно перевіряє, використовуючи свої джерела інформації, наскільки успішно виконуються завдання аудиту. Окружні податкові інспекції не тільки повинні визначати, яких платників податків піддати аудиторській перевірці, але також вони зобов'язані здійснювати наступні три завдання, пов'язані з податковим аудитом: а) забезпечення податкових надходжень у встановленому розмірі; б) здійснення певного мінімального кількості податкових аудиторських перевірок протягом року; в) проведення податкових аудиторських перевірок компаній, що мають річний оборот понад певної суми. Ця сума визначається на підставі даних, наведених у деклараціях про ПДВ. Щорічно інспектор головної контори і начальник окружної податкової інспекції спільно визначають завдання аудиту, які фіксуються у відповідному контракті. При відборі об'єктів для аудиту податкові аудитори використовують такі критерії: загальний рівень фінансового ризику по даній галузі або виду діяльності; розподілення компаній потремо груп ризику. Ця класифікація показує, наскільки доречно проведення податкового аудиту в кожному конкретному випадку; незвичайний рівень окремих показників в річній звітності; надзвичайно високі цифри з яких-небудь статтях за певний рік; помилки у веденні бухгалтерського обліку, про які йдеться в укладенні уповноваженого бухгалтера-аудитора; період часу, що минув з моменту останньої аудиторської перевірки компанії. Не існує чітко визначених рекомендацій щодо того, з якою частотою слід здійснювати аудиторські перевірки. Однак, як правило, податковий аудит компанії проводиться кожні сім років. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||