| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
10.4. Права інспекторів при проведенні податкових перевірок | ||
|
Як вже зазначалося, основне завдання податкових органів полягає в тому, щоб правильно нарахувати податки і забезпечити їх сплату платниками податків. Однак при цьому ніхто не знімає з них обов'яз-занности поважати і суворо дотримуватися законні права платників щиков. Дуже важливим правом платника податків у цьому відношенні є право на невтручання в приватне життя. У Німеччині, наприклад, захист цього права громадян завжди мала потужну підтримку. У цій країні не прийнято залучати до використання особисті податкові справи директорів або акціонерів компанії при перевірці її податкових зобов'язань, якщо тільки для цього немає достатніх підстав. Законодавство Німеччини також вельми строго підходить до охорони конфіденційної інформації про приватне життя громадян. В інших країнах Європи невтручання в приватне життя також є важливим принципом, але в Нідерландах, наприклад, допускається використання інформації про акціонерів або директорів корпорації в ході її перевірки. Відповідно податкові органи повинні розробляти і використову-у своїй роботі такі методи та інструменти, які по-зволяют б їм проводити податкові перевірки та здійснювати податковий контроль найоптимальнішим чином. При цьому вони зобов'язані забезпечувати виконання законів і у своїх діях виходити з принципів рівності, справедливості і жорсткості в рамках закону. Податкові органи повинні також забезпечувати однаково справедливою ставлення до всіх платників податків, виявляти випадки ухилення від сплати податків. Саме завдяки такому підходу зростає збирання податків і здійснюється правильне, повне і чітке управління процесом інформаційної та контрольної роботи податкових органів. Разом з тим в ході податкових перевірок при виконанні податковими чиновниками своїх обов'язків нерідко виникають об'єктивні протиріччя з правом громадян на захист їхнього приватного життя. Для деяких ситуацій закон іноді передбачає умови або ос-нови, при яких допускається порушення (або не настільки суворе со-блюдение) права недоторканності приватної інформації. При цьому в ряді країн межі компетенції податкового інспектора, на відміну від прав громадян, не завжди строго визначені. У цих випадках права і повноваження податкових інспекторів визначаються «зворотним чином», з урахуванням закріплених законом прав і обов'язків платника податків. Виходячи з цього встановлюється наступний приблизний коло пів-жень податкового інспектора: право ставити запитання щодо податків, сплата яких входить в обов'язки даного платника податків; право доступу до вивчення бухгалтерських книг, облікових документів та інших документів; право проводити розслідування відносин з третіми особами, включаючи збір конкретної інформації (щодо третіх осіб); право вимагати від платника податків ведення бухгалтерських книг і рахунків; право входити в приміщення і на територію підприємств; право вилучати бухгалтерські книги, рахунки та інші документи, а також право накладати арешт на рахунки платника податків в банку. Правила проведення податкових перевірок в різних країнах істотно різняться. У Швеції та Нідерландах, наприклад, завдання таких перевірок визначаються формулою «послуги і контроль». Співвідношення цих двох елементів має забезпечувати оптимальні результати в межах обмежених витрат і наявних ресурсів. Обов'язок надавати послуги означає, що шведська податкова адміністрація допомагає фізичним та юридичним особам забезпечити достовірність наданої ними інформації. При цьому підвищується довіра до податкової системи, що полегшує роботу податкової адміністрації. У роботі з платниками податків податкові органи зобов'язані дотримуватися наступних принципів: а) «хороше управління», тобто об'єктивність і рівність перед законом, чітке і своєчасне роз'яснення рішень податкового органу; б) суворе дотримання конфіденційності - податковий аудитор не повинен розголошувати нічого з того, що він дізнався або про що він був поінформований при виконанні своїх обов'язків, за винятком відомостей, які необхідні для виконання податкового законодавства, нарахування або збору податків; в) допустима гнучкість, тобто належний облік інтересів платників податків, особливо щодо їх адміністративних зобов'язаний-ностей; г) надання платникам податків інформаційної та іншої підтримки; д) правильна робота зі скаргами. У США при проведенні податкового аудиту платник податків повинен надати податковому управлінню інформацію для перевірки достовірності відомостей, представлених у податковій звітності. Ще більш важливе значення надається профілактичної ролі. При проведенні податкового аудиту податковий інспектор слідує інструкціям Внутрішнього керівництва податкового управління США. Цей документ містить адміністративні правила та інструкції, в ній роз'яснюються процедури і способи проведення тих чи інших аудиторських заходів. Оскільки податкове управління є державною установою і, отже, зобов'язана надавати консультації платникам податків, кожен громадянин або компанія можуть дізнатися з цього документа, що може і чого не може робити податковий аудитор. У Керівництві також міститься перелік бухгалтерських книг і документації, яку податковим аудиторам дозволяється перевіряти. В принципі за пред'явленням адміністративної повістки може бути затребуваний будь-який документ. З метою проведення податкових перевірок практично у всіх європейських країнах податковий інспектор має право доступу на територію і в приміщення компанії, що перевіряється. На час проведення перевірки платник податку зобов'язаний надати податковому інспектору відповідне приміщення для роботи. У разі потреби податковий інспектор має право винести документи за межі офісу (в цьому випадку підприємству надається повний перелік вилучених документів). Доступ на територію і в приміщення компанії зазвичай можливий тільки в робочі години, з 8 до 17 годин, однак у Нідерландах та Ірландії податковий інспектор може в будь-яке «розумне» час відвідувати приміщення або територію підприємства, де знаходиться виробництво, зберігається облікова документація або перебувають активи компанії. У Великобританії податковий орган зазвичай пропонує платнику податків самому доставити його бухгалтерські книги та запису в податкову інспекцію для їх перевірки. У разі великого обсягу такої документації податкова перевірка проводиться безпосередньо в по-ня компанії. Ще однією причиною проведення перевірки на місці може стати необхідність зняття інформації безпосередньо з комп'ютера. У цьому випадку перевірці піддається обгрунтованість і правильність застосовуваного програмного забезпечення, і тільки потім перевіряються відповідні облікові файли. При вирішенні питання про те, чи проводити податкову перевірку безпосередньо в приміщенні компанії або в офісі податкового органу, приймаються до уваги обсяг і характер носіїв інформації (облікових файлів); наявність у податкового інспектора достатніх відомостей про характер діяльності даного підприємства; розмір витрат на відвідування підприємства; витрати часу на проведення перевірки. У Великобританії, на відміну від інших країн, відвідування податковим інспектором підприємства платника податків вважається дією, що виходять за рамки звичайних податкових перевірок. При цьому платник податку в разі таких відвідувань не може бути примушений до співпраці в проведенні розслідування і не зобов'язаний погоджуватися на проведення зустрічі з податковим інспектором. У більшості випадків податковий інспектор не має права проводити перевірку на підприємстві без згоди платника податків. Однак він має право, наприклад, входити в магазин для того, щоб ознайомитися з самим процесом і відзначити число відвідувачів, які в звичайних обставинах відвідують магазин. Такі дії можуть вживатися для з'ясування того, чи є необхідність в більш серйозній перевірці звітності підприємства. Зрозуміло, в цьому випадку податковий інспектор всього лише використовує право будь-якої особи увійти в магазин в якості покупця. Однак це не означає, що податковий інспектор має право входити в приміщення компанії, щоб провести перевірку звітності та облікових документів. Вхід до приміщення без згоди платника податку дозволяється тільки у виняткових випадках, наприклад, в ході кримінального розслідування. У разі підозри в шахрайстві податковий інспектор повинен отримати ордер на обшук в будівлі компанії або в квартирі платника податків. У Німеччині резиденти цієї країни зобов'язані подавати звіти про придбання або установі компаній або ПДУ, а також придбанні (непрямого) участі в компаніях, заснованих у інших країнах. Майже у всіх європейських країнах для платника податків встановлено обов'язок сприяти працівникам податкових органів при проведенні перевірок його податкової звітності. Платник податків зобов'язаний також надавати податковому інспектору всі дані і всю інформацію, необхідну для перевірки правильності нарахованого йому податку. При цьому передбачається, що податковий інспектор при формули-ровании своїх вимог обмежується «розумними межами». Зі свого боку, платник податків у принципі не повинен ставити під сумнів обгрунтованість вимоги податкового інспектора про надання необхідної інформації або документів (за винятком США, де право висловлювати такі сумніви закріплено за платником податків). Якщо платник податків відмовляється від со-трудничества, податкова адміністрація має право вдаватися до відповідним санкціям або, що може бути ще неприємніше для платника податків, може скористатися правом самостійно установлювати обсяг податкових зобов'язань платника податків на підставі своїх власних оцінок. Особливі правила (мабуть, єдині в Європі) регулювання ситуацій, коли платник податків наполегливо і навмисно відмовляється співпрацювати з податковою службою в ході перевірки його податкових зобов'язань, діють у Великобританії. У цій країні податковий інспектор має право не тільки запитувати наявні у платника податків документи, а й у разі відсутності останніх, вимагати від платника податків відтворити необхідний документ або навіть оформити новий документ, який підтверджує той чи інший факт, подія, угоду, що випливають з податкових звітів особи, що перевіряється. Якщо платник податків наполягає на своїй відмові, податковий інспектор має право використовувати інші способи одержання необхідних йому документів або матеріалів. Якщо ж і ці зусилля не увінчаються успіхом, податковий інспектор може призвести власну «розумну» оцінку оподатковуваної суми. Якщо платник податків не погодиться з такою оцінкою, то вже він повинен буде доводити неправильність і неправомірність такої оцінки його податкових зобов'язань. У США податкові органи можуть затребувати інформацію шляхом пред'явлення позову в цивільному процесі і отримати, таким чином, обов'язковий для виконання судовий ордер (наказ). У Німеччині податкова служба, крім іншого, відносно іноземців або осіб, щодо яких можуть виникнути труднощі з визначенням їх місцезнаходження, має право зажадати призначення відповідального представника з числа резидентів Німеччини, який би ніс матеріальну відповідальність за врегулювання всіх податкових проблем представленого ним особи. У процесі податкових перевірок отримання інформації від третіх осіб може виявитися досить важливою для отримання достовірної інформації про платника податку. Обмеження у праві зажадати таку інформації (про третіх осіб) від банків, фінансових установ, юристів, аудиторів розрізняються для різних країн. У Німеччині, наприклад, існують значно жорсткіші обмеження, ніж у Франції. Обов'язок платника податків надавати інформацію на податковим властям включає не тільки дані про його власні податки, але й відомості, які можуть мати значення для оподаткування третіх осіб. Цей обов'язок стосується як громадян, так і юридичних осіб. Разом з тим перш ніж запитувати інформацію про платника податків у третьої особи, податковий інспектор зобов'язаний спробувати отримати необхідну інформацію у самого платника податків. У той же час для захисту приватного життя громадян діють відповідні правові норми. Однак право на захист приватної інформації не може поширюватися на інформацію платника податків про самого себе. Немає жодних правил або законів, які дозволяли б платнику податків у рамках звичайної податкової перевірки відмовитися від надання інформації на тому, наприклад, підставі, що ця інформація може привести його до обвинувачення у вчиненні кримінального злочину. Але якщо платнику податків вже пред'явлено обвинувачення у вчиненні злочину (в тому числі і податкового), то він, зрозуміло, отримує право зберігати мовчання. З моменту, коли платник податків дізнається про те, що він став підозрюваним у скоєнні караного діяння, у нього з'являється право відмовлятися від співпраці в якому б то не було розслідуванні, що ведеться проти нього. До переліку осіб, які можуть посилатися на своє право нерозголошення, не входять банки. У країнах - членах Європейського союзу для податкових органів немає поняття банківської таємниці. У деяких країнах, наприклад в Нідерландах, існує кодекс поведінки банків (затверджений міністром фінансів), в якому встановлені правила надання банками інформації про приватні рахунки громадян і підприємств. У цій країні податкові органи можуть отримати будь-яку інформацію про клієнта банку, включаючи його повні кредитні файли. У Німеччині та Нідерландах до переліку осіб з правом нерозголошення не належать дипломовані аудитори. Ці особи, однак, мають обмежене деякими умовами право зберігання таємниці у відношенні висновків, які вони давали своїм клієнтам, а також у від-носінні свого листування з податкових питань зі своїми клієнтами. Якщо ж мова не йде про документи податкового характеру, то відносно міститься в них у аудиторів немає права посилатися на свою обов'язок зберігати таємницю клієнта. У Німеччині такі спеціальні норми діють також і щодо податкових консультантів. Право осіб цієї професії на нерозголошення поширюється на запити про подання інформації з боку податкових органів. Це право стосується будь-якої інформації, про яку податковому консультанту стало відомо під час виконання ним своїх професійних обов'язків. Таким чином, правом нерозголошення захищені не тільки його укладення та поради клієнтам, але і його власні записи і кореспонденція. Навіть згода платника податків на розголошення наявної у його консультанта інформації не створює зобов'язання для податкового консультанта співпрацювати з податковими органами; він має право сам вирішувати, чи не порушить надання такої інформації його професійного обов'язку перед клієнтом. Про велике значення в Німеччині права податкового консультанта па захист таємниці його відносин з клієнтом свідчить і той факт, що це право стосується взаємин не тільки з податковими органами, а й безпосередньо з суддями в ході кримінального або цивільного процесу. Якщо платник податків найняв податкового консультанта, він зобов'язаний письмово повідомити про це податкові органи. З цього моменту податковий орган може спілкуватися по всіх податкових питань, що стосуються клієнта, безпосередньо з податковим консультантом, а не з платником податків. Податковий консультант також має право укладати угоди або інші домовленості з податковими органами від імені свого клієнта. Однак у податковій декларації, навіть підготовленої безпосередньо податковим консультантом, його ім'я не згадується, а всю відповідальність за правильність і повноту цієї податкової декларації несе підписав її платник податків. Податковий інспектор в Німеччині зазвичай не має прямих контактів з бухгалтерами підприємств. Всі питання він, насамперед, прагне дозволити з податковим консультантом підприємства. У Нідерландах зносини з бухгалтером-аудитором досить інтенсивні. У Данії податковий інспектор не може вимагати доступу до робочих документів бухгалтера-аудитора, а останній не зобов'язаний відповідати на питання щодо таких документів, хоча його можуть примусити надати листи та іншу кореспонденцію зі своїм клієнтом-платником податків, у тому числі річні звіти. У багатьох країнах податкові органи користуються правом регулярного отримання інформації від третіх осіб. Останні представляють цю інформацію у формі так званої декларації третьої особи. Однак даний порядок поширюється лише на випадки, коли податкова адміністрація має можливість визнати інформацію третьої сторони «має відношення до справи». Обов'язок відповідної особи подавати декларацію третьої особи на додаток до власної декларації має велике значення для податкової адміністрації. В Ірландії декларація третьої особи містить інформацію, яка може мати відношення до стягнення податків з інших платників податків. У Податковому кодексі перераховуються особи (або організації), які вважаються «мають відношення до справи» і тому зобов'язані подавати декларацію третьої особи. До таких осіб (або організаціям) відносяться ті, які: а) мають інформацію певного роду; б) здійснюють платежі певного роду; в) платять відсотки за кредитами певного роду; г) отримують гроші або цінності, або прибуток, або доходи певного роду. Обов'язок подавати декларацію третьої особи не звільняє компанії від обов'язку відповісти на конкретний запит інформації про третіх осіб. Однією з форм декларації третьої особи є декларація від-вано послуг, наданих якій особі або організації. Вельми докладне перерахування тих, хто зобов'язаний подати інформацію, включає компанії, що займаються певними видами діяльності, осіб вільних професій, професійні спілки, асоціації, фонди, трасти і т.д. Плата за такі послуги повинна бути проведена на користь осіб або компаній, відповідно проживають або заснованих у Ірландії. До таких послуг відносяться: послуги податкових консультантів, бухгалтерських фірм, рекламних агентств, архітекторів, служб побуту, брокерів, поштових кур'єрів, електриків, журналістів, агентств безпеки і т.д. Збір інформації від третіх осіб під час податкового аудиту - одна з основних обов'язків будь-якого податкового аудитора. Винятком є Великобританія, де обов'язок збирати інформацію від третіх осіб і розподіляти її серед різних податкових служб делега-рована одному з підрозділів податкової влади. Це підрозділ надає інформацію третіх осіб іншим підрозділам на прохання співробітників останніх або за своєю ініціативою. Лише тільки податковий аудитор цього підрозділу наділений широкою компетенцією запитувати інформацію від осіб, які в будь-якому якості отримували гроші, цінні папери (акції, цінні папери), доходи і / або прибуток від джерел, зазначених у законах про прибутковий податок. Збір інформації у третіх осіб може носити форму пасивного отримання передбаченої законом звітності, напрямки цільових запитів або безпосередніх дій податкових органів з пошуку і вилученню необхідних даних. Наприклад, податкові влади щороку запитують специфічну інформацію у певних компаній. Якщо банки мають можливість надавати інформацію за відсотковими виплатами на рахунки власників вкладів, то оптові торговці в змозі видавати інформацію по здійснюваних ними поставкам, в той час як страхові компанії - повідомляти дані за певними видами страхових полісів і т.д. Крім того, співробітники податкових органів у ході податкової перевірки якої-небудь компанії можуть збирати інформацію і по іншим платникам податків, наприклад, в частині значних сум готівкових виплат на їх користь. Податкові влади можуть також формувати спеціальні регіональні робочі групи, які займатимуться виключно збором подібної інформації від третіх сторін (осіб). На практиці надання податковим властям інформації третіми сторонами залежить як від існуючої податкової системи, так і від обсягу реальних повноважень, якими володіє та чи інша податкова служба. Відомо, наприклад, що незважаючи на чинні обмеження податкові органи збирають великі масиви інформації про платників податків - навіть у таких країнах, як Швеція або Данія, де податковим службам заборонено за своєю ініціативою запитувати інформацію у третіх сторін (осіб). Відносно банківських рахунків, відкритих за кордоном, існує загальне зобов'язання декларувати перед податковими органами дохід, отриманий за такими рахунками. У ряді країн відносно платника податків також діє зобов'язання інформувати податкові та / або митні органи про переведених грошових сумах та банківських рахунках, відкритих або закритих за кордоном; недотримання зазначеної вимоги тягне за собою серйозну відповідальність. У Франції, наприклад, у разі відмови платника податків поінформувати у добровільному порядку податкові органи про наявність у нього рахунків в іноземних банках, вся сума депозитів на зазначених рахунках, якщо про такі рахунках стане відомо податковим органам, визнається оподатковуваним доходом відповідно до законодавства про прибутковий податок . Те, яким чином податкові органи якоїсь країни намагаються отримати відомості про банківські рахунки, відкритих (закритих) резидентами цієї країни в інших країнах, обумовлено кримінальним або адміністративним характером такого розслідування. Як правило, інформація запитується від влади тієї країни, в якій ймовірно міг бути відкритий (закритий) рахунок. Запити по адміністративним розслідуванням часто пов'язані з труднощами в силу зобов'язань банків щодо дотримання таємниці внесків. Навпаки, запити, що направляються в рамках порушених кримінальних справ (переважно у випадках, коли є підозра у відмиванні грошей, але не тільки), в цілому, частіше бувають успішними. У Німеччині ні банки, ні платники податків не зобов'язані інформувати податкові органи про відкриття або закриття рахунків у банках як усередині країни, так і за кордоном. При цьому податкові органи не вправі запитувати у банків відомості, що стосуються видів депозитних банківських рахунків платників податків або розмірів сум, що знаходяться на їх банківських рахунках, якщо проведене ними розслідування не передбачає необхідності отримання таких відомостей. При проведенні перевірок діяльності банку податкові органи не мають права «попутно» добувати відомості про клієнтів банків, включаючи звірення залишків на банківських рахунках з відомостями, представленими платниками податків у своїх податкових деклараціях. У Німеччині, наприклад, податковим органам навіть заборонено вимагати від платників податків, щоб вони включали номери своїх банківських рахунків на їх податкові декларації - однак це обмеження не стосується рахунків, за якими платник податків отримує свої доходи. Таким чином, законодавець проводить чіткий поділ між депозитними рахунками (на яких громадяни зберігають свої накопичення) - для них зберігається положення про банківську таємницю, та розрахунковими (операційними) рахунками, за якими платники податків отримують свої доходи або проводять інвестиційні та інші операції. Навпаки, в Італії обов'язок банків та платників податків надавати відомості про засоби на банківських рахунках передбачена як податковим, так і цивільним законодавством (хоча спеціального зобов'язання інформувати про відкриття або закриття кожного банківського рахунку також не існує). В Ірландії інформація по рахунках платника податків може бути затребувана податковими органами: а) у разі неподання платником податків податкової декларації чи іншої необхідної звітності з податків; б) за наявності у податкових органів обгрунтованих підозр, що платник податків включив до декларації не весь свій дохід; в) в випадку ймовірності того, що в банку або ж в іншому фінансовій установі може бути виявлена інформація, що підтверджує наявність помилок або перекручення відомостей, представлених у податковій звітності платника податків. У США банківським установам в цілому забороняється передавати третім особам будь-яку інформацію про своїх клієнтів. В даному випадку закон відносить до категорії третіх осіб також і податкові органи. Проте банки можуть надавати таку інформацію податковим органам у випадках, коли платник податків відмовляється або вкриває необхідні відомості про свої операції при наданні своєї звітності для цілей оподаткування. Щоб отримати відомості про клієнта того чи іншого банку, посадова особа на-кового органу має дотримати певні юридичні процедури. Якщо зазначені процедури не дотримані, то як клієнт, так і банк можуть пред'явити податкову службу позов за завдані збитки. Разом з тим закон зобов'язує банки надавати податковим органам певні дані про операції своїх клієнтів. Зокрема, в США банки зобов'язані надавати податковим органам інформацію про депозити на суму понад 10 тис. дол, розміщених в банках країни та інших фінансових установах; дані про всі фінансові операції, які проводять резиденти США з іноземними банками та іншими фінансовими установами; інформацію про угоди в іноземній валюті, а також дані про всі операції з ввезення або вивезення валюти або інших грошових документів. На додаток до законодавчим вимогам в частині надання податковим органам певної інформації міністерство фінансів має право видавати нормативні акти і розпорядження, які зобов'язують банки та інші фінансові установи повідомляти йому про будь «сумнівних» операціях на суми понад 5 тис. дол, щодо яких банк або його службовець «знає, підозрює, або ж має підстави підозрювати», що в даній операції задіяні кошти, отримані в результаті якої незаконної діяльності, або операція здійснюється з метою ухилитися від виконання вимог закону про банківську таємницю або не має будь-якої певної діловий або юридичної мети, або ж вона не являє собою таку операцію, яку зазвичай роблять клієнти банку, а сам банк не в змозі розумно пояснити сенс цієї угоди. При отриманні податковим органом відомостей про подібної операції він не зобов'язаний інформувати про це замішані в даній операції сторони. Загалом на банки та інші фінансові установи покладено обов'язок надавати владі інформацію: а) про всі операції, сума яких перевищує 10 тис. дол (за однією або за сумою пов'язаних угод); термін надання цих відомостей податковим органам становить не більше 15 днів з дати їх вчинення; б) про всі факти отримання за кордону або переказу за кордон сум у 100 тис. дол або більше, а також про передачах або реалізації на ці суми будь-яких грошових документів (включаючи опціони, свопи і ф'ючерси); в) про всі інших операціях, що мають «сумнівний» характер або пизиваюіціх підозра у працівника банку або іншої фінансової установи. В Італії податкові органи мають право направляти запити на адресу платників податків - фізичних та юридичних осіб щодо надання відомостей про всі банківських рахунках (в італійських та іноземних банках), відкритих або закритих за останні п'ять років. Відмова від надання запитуваних відомостей тягне за собою накладення великого штрафу. Крім того, з метою обчислення розмірів оподаткування податкові органи мають право запитувати у банків копії рахунків і депозитів платників податків та іншу відповідну документацію. Однак банки не зобов'язані повідомляти в податкові органи інформацію про виплачені або нарахованих ними відсотках на користь своїх вкладників (як резидентів, так і нерезидентів). У 1980-х рр.. в ряді країн проводилися розслідування стосовно використання платниками податків рахунків в іноземних банках для цілей обходу податкового законодавства. У результаті розслідувань виявилася широка практика укриття доходів і прибутків на іноземних банківських рахунках, що вимагало прийняття ряду заходів щодо посилення банківського, валютного та податкового контролю за такого роду операціями. Зокрема, в Нідерландах і деяких інших країнах були прийняті так звані «кодекси поведінки банків», що розширюють їх обов'язки за поданням відомостей податковим органам про їх клієнтів і їх операції. Наприклад, такий кодекс Нідерландів (в редакції 1998 р.) містить обов'язкові правила, відповідно до яких банки та інші установи, що займаються операціями з цінними паперами, повинні подавати податковим органам докладні відомості про всі угоди, які здійснюються ними за дорученнями і на користь третіх осіб. Зокрема, встановлюється наступний порядок виконання банками інформаційних запитів податкових органів: спочатку податковий інспектор зобов'язаний звернутися із запитом про надання необхідних відомостей безпосередньо до самого платнику податку; у разі відмови платника податків від співпраці податковий інспектор наділений правом звернутися з письмовим запитом безпосередньо в банк. Запит повинен містити необхідні дані, що ідентифікують платника податків, - його прізвище, адресу та номери рахунків. У запиті також має бути зазначено, що податковий орган запитував про ці відомості платника податків та що останнім у наданні таких відомостей відмовлено. За законодавством Італії банки, а також поштові установи та брокерські компанії зобов'язані вести документальний облік всіх переказів коштів за кордон у сумах, що перевищують 15 тис. сиро. Відомості про такі перекладах (включаючи суми переказів, дати, адресні дані і номери банківських рахунків як відправників, так і одержувачів) повинні регулярно направлятися до податкових органів. Якщо переказ коштів здійснюється не через банк або його філія, то відправник переказу повинен самостійно представити детальну декларацію в валютне управління Італії. У декларації повинні міститися відомості про суму переказу, одержувача переказу та датою здійснення операції. Неподання такої декларації тягне за собою накладення штрафу в розмірі 40% від суми незадекларованого перекладу. Відомості, що містяться в цих деклараціях, доступні і для податкових органів. Відомості про переказах коштів за кордон (і про загальну суму закордонних інвестицій) повинні включатися також і в перед-ставлять громадянами щорічні податкові декларації. Недотримання зазначених вимог тягне за собою накладення штрафу або у фіксованому розмірі (500 євро), або в розмірі від 5 до 25% від незадекларованої суми. В Італії також введена заборона (законом 1991 р.) на прямі передачі між громадянами готівкових грошових коштів або цінних паперів на пред'явника на суми більше 15 тис. євро. Такі передачі можуть здійснюватися тільки через банки. Недотримання цього правила тягне за собою накладення штрафу в розмірі 40% від суми незадекларованого перекладу. Податкове законодавство Німеччини надає резидентам пільгу у вигляді звільнення від податку будь-яких доходів інвестиційного характеру (включаючи і відсотки), якщо вони не перевищують в сумі 3 тис. євро (для подружжя ця сума подвоюється). Така пільга надається на підставі довідки про право на пільгу. Платник податків може розділити суму цієї пільги між двома і більше банками. Банки зобов'язані збирати і зберігати ці довідки, а також повідомляти податковим органам про суми використаних пільг, разом з усіма даними про осіб, які скористалися ними. За умовами діючих податкових угод податкові влади країн - членів ОЕСР можуть звертатися до інших країн з проханням про надання їм інформації, необхідної для здійснення оподаткування, однак за такими запитами вони не можуть запитувати і одержувати відомості, недоступні для них за внутрішнім законодавством. Відповідно ні одна з держав - учасників таких угод не пов'язано зобов'язанням по розголошенню на користь іноземних податкових органів відомостей про банківські рахунки, отриманих від своїх банків. Як правило, ймовірність отримання запитуваної інформації виявляється вище у разі направлення запиту по кримінальній справі і за наявності міждержавних угод про взаємне співробітництво на рівні судових органів. Крім міжнародних угод про запобігання подвійного оподаткування, Німеччиною та іншими країнами - членами ОЕСР укладено ряд договорів про надання взаємної адміністративної та юридичної підтримки. Наприклад, Німеччиною такі договори укладені з Австрією (від 4 жовтня 1954 р.), з Фінляндією (від 25 вересня 1935 р.) і з Італією (від 9 червня 1938 р.). Наприкінці 1990-х рр.. Європейською комісією було підготовлено проект нової директиви (Сот (98) 295), спрямованої на боротьбу з ухиленням від оподаткування та фінансовими зловживаннями громадян ЄЕС, мають банківські вклади чи іншим способом інвестують свої кошти в банківські установи інших держав. Оскільки в більшості країн відсотки, що виплачуються по банківських вкладах нерезидентів, що не обкладаються прибутковим чи іншими податками, одержувачі таких доходів нерідко не декларують їх і в своїй звітності перед податковими органами країни свого місця проживання. Враховуючи податкові втрати, які несуть з цієї причини податкові органи країн - членів ЄС, в проекті директиви рекомендується застосування системи заходів, які отримали назву моделі співіснування. Відповідно до цієї моделі кожна держава - член ЄС має право вибрати один з пропонованих варіантів, а саме: або ввести стягування прибуткового податку відносно процентних доходів, виплачуваних фізичним особам-резидентам інших країн ЄС, або встановити порядок інформування податкових органів країни вкладника про вироблених на його користь виплатах процентних доходів. Сферою застосування моделі співіснування повинні стати не тільки банківські вклади, а й інші фінансові операції приватних осіб, включаючи, наприклад, інвестиції у взаємні фонди і т.д. У рамках боротьби проти витоку капіталів ре-комендуется також, щоб країни - члени ЄС поширили дію зазначеної директиви на свої залежні і асоційовані території (для Великобританії, наприклад, такою територією є Норманд-ські острови). Країнам - членам ЄС також запропоновано докладати зусиль до досягнення відповідних домовленостей з низкою інших країн, що не входять до ЄС (зокрема, зі Швейцарією). Передбачено, що країни - члени ЄС, які обрали перший варіант, введуть у себе податок з відсотків за вкладами нерезидентів за ставкою в 20% (поки низка країн - членів ЄС наполягають на ставці в 30%). У разі прийняття державою цього варіанту новий податок буде єдиним для вкладника - при збереженні зобов'язання для вкладника декларувати процентний дохід у країні, резидентом якої він є. При другому варіанті встановлюється порядок автоматичного інформаційного обміну між податковими органами країни розміщення банківського вкладу та країни вкладника, аналогічний порядку, передбаченому Директивою Ради ЄС 77/799/ЕЕС від 19 грудня 1977 р. по питань надання міжнародної взаємодопомоги у сфері прямого оподаткування та застосування ПДВ. Як відомо, згідно зі ст. 3 Директиви автоматичний інформаційний обмін і водиться в силу за наявності відповідної домовленості між країнами - членами ЄС. Цією ж Директивою встановлені випадки обмеження при застосуванні вищевказаного інформаційного обміну, а саме: а) коли такий обмін не дозволено нормативно-правовими актами або проти-моречіт існуючої адміністративної практики країни - члена ГС; б) коли відомості, призначені для інформаційного обміну, становлять комерційну , промислову або професійну таємницю; в) якщо держава, що отримала запит, не може надати витребувані відомості з причин нормативного або правового характеру. Основний сенс проекту згаданої вище директиви полягає втом, щоб, по можливості, подолати зазначені обмеження. У тому випадку, якщо країна - член ЄС вибрала варіант використання інформаційного обміну, вкладник має право зажадати від подат-Твих органів своєї країни відповідну довідку-підтверджен-пие. Установа, яка здійснює виплати відсоткового доходу за панківським рахунках має утриматися від стягнення прибуткового податку у формі відрахувань. Зазначений проект розглядався на зустрічі глав держав Сонети ЄС, що відбулася в Гельсінкі в грудні 1999 р., і в цілому отримав схвалення. Однак по конкретних пунктах окремими країнами оил висловлено ряд заперечень. Так, Великобританія, захищаючи свої інтереси як світового фінансового центру, наполягає на исключе-ванні пункту про регулювання угод з єврооблігаціями; Люксембург пропонує обмежитися ставкою податку у розмірі 10%; Нідерланди пропонують ділити надходження від справляння податку з відсоткових доходів також з країною, резидентом якої є вкладник банку. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||