| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
10.5. Правила і порядок проведення податкових перевірок | ||
|
На першому етапі вибирається об'єкт перевірки, готується її план (програма) і направляється відповідне повідомлення платнику податків. Якщо до початку перевірки приймається рішення про зміну кола перевірки та її цілей (призначення), то платник податку повинен бути додатково повідомлений про ці зміни. У плані (програмі) перевірки зазвичай передбачаються: цілі перевірки - позначають питання і сфери діяльності об'єкта перевірки, які повинні бути вивчені для підготовки висновку і формулювання пропозицій за результатами перевірки; критерії оцінки окремих питань і сфер діяльності об'єкта перевірки; характер і обсяг процедур перевірки, які необхідно провести для досягнення кожної з її цілей. Підготовка плану перевірки має важливе значення: по-перше, він показує, які дії і процедури слід провести в ході перевірки, по-друге, в ньому відображені засоби оцінки і способи використання її результатів. На цьому етапі податковий інспектор повинен зібрати всі дані по платнику податків; здійснити їх первинний аналітичний огляд; зіставити завдання на аудит з результатами первинного аналітичного огляду; скласти графік заходів на основі оцінки часу, який знадобиться для проведення аудиту . На цьому ж етапі вирішуються такі питання: які об'єкти підлягають перевірці (з метою вироблення думки про об'єкт перевірки в цілому); охоплення і глибина перевірки різних об'єктів; оптимальне поєднання процедур перевірки з точки зору забезпечення максимальної ефективності збору інформації для вироблення думки. На другому етапі виконуються всі заходи, передбачені планом перевірки - консультації з колегами, вивчення досьє і т.д. При цьому отримана під час проведення перевірки інформація може вимагати внесення відповідних коригувань до плану перевірки. На підставі цієї нової інформації податковий інспектор може, наприклад, зробити висновок про те, що один або більше елементів плану перевірки були визначені неправильно або взагалі не враховані. У ході перевірки може також з'ясуватися, що обрані процедури перевірки не можуть бути здійснені, і тому задані цілі перевірки не можуть бути досягнуті. Також може з'ясуватися, що інші дії і засоби є більш ефективними або дозволяють одержати кращі результати. У цьому випадку теж може знадобитися поза-сонмі коригувань до плану перевірки. Такі коригування можуть призвести як до розширення, так і до звуження обсягу перевірки. Для досягнення поставлених цілей перевірки використовуються такі засоби: економічний аналіз та інтерпретація виробничих і фі-нансових показників; при цьому основне завдання полягає в виявив-меніі зв'язків і взаємодій , а також у моніторингу процесів та їх взаємозалежностей; кореляційний перевірка: відштовхуючись від відомих взаємин між двома або більше позиціями (змінами), інспектор визначає «ідеальну ситуацію» конкретного зміни (серії змін); потім він використовує перевірені позиції (зміни) як норми і порівнює ідеальну ситуацію з тим, що зафіксовано в бухгалтерських книгах і рахунках («фактична ситуація»); перевірка на основі нормативних даних; зіставлення даних бухгалтерських книг і облікових документів із зібраною інформацією (у тому числі від третіх сторін), яка міститься в досьє платника податків; перевірка «на наявність». Така перевірка повинна показати, чи існують насправді ті явища, які фіксуються в бухгалтерських книгах та облікової документації; запит інформації від перевіряється фізичної або юридичної особи; запит інформації від незалежного аудитора і вимога доступу до його досьє; використання заяв і оцінок експертів, таких як дипломи-рова бухгалтера, актуарії, брокери, оцінювачі; порівняння особистого стану (динаміки) керуючих і капита-ма компанії; використання статистичних методів аналізу оборотів по касовій книзі. Всі документи і матеріали, що вивчаються на цьому етапі, а також інша інформація та відомості, що використовуються податковим інспектором, повинні фіксуватися в його звіті. На третьому етапі складається звіт про перевірку та формулюються попередні пропозиції про використання її результатів. Як правило, розглядаються дві можливості: немає необхідності робити які-небудь дії, або результати перевірки вимагають прийняття відповідних заходів (виправлення обліку, коригування звітності, накладення штрафу, застосування інших санкцій і т.д.). У деяких випадках цього буває недостатньо, і виноситься рішення про продовження розслідування на предмет залучення платника податків до кримінальної відповідальності. Висновки за результатами перевірки подаються того фізичній або юридичній особі, щодо яких вона проводилася. У ході перевірки податковий інспектор обговорює з платником податків питання його податкової звітності та передбачуване висновок за результатами її перевірки. Якщо платник податків не згоден з цим висновком, то інспектор вислуховує його міркування і доводи і приймає рішення про те, чи достатньо вони переконливі, щоб внести зміни в проект його укладення. Якщо доводи платника податків його не переконують, то до винесення остаточного рішення він може провести додаткові консультації з колегами і з працівником, яка здійснювала нарахування податку. Тільки після цього визначається остаточна позиція податкового органу щодо звітності платника податків. Заяви платника податків про згоду (частковому злагоді) з позицією податкового органу включаються в досьє перевірки і до звіту про її результати. В особливих випадках податковий інспектор може зажадати від платника податків підтвердити таку згоду власноручним заявою. При досягненні компромісних угод вони заносяться в досьє і до звіту. І податковий інспектор, і платник податків повинні підписувати таке компромісну угоду. Податковий консультант також може підписати компромісну угоду в якості представника платника податків. На четвертому етапі після остаточного обговорення і вироблення позиції інспектор закриває досьє перевірки. У цей досьє вносяться всі записи та зауваження, і воно повинно давати повне уявлення про підготовку, проведення та результати перевірки. Нарешті, мета п'ятого етапу полягає в тому, щоб дати інформацію, яка може представляти інтерес для нарахування та / або збору податків зараз або в майбутньому. З урахуванням цієї мети податковий інспектор завершує складання звіту, в якому він детально і повно описує завдання перевірки та її висновки. Керівник групи (відділу) або призначений ним співробітник оцінює якість виконання перевірки. При цьому він перевіряє, на підставі досьє та звіту, чи була перевірка проведена відповідно до завдання та правил, встановлених для таких перевірок. Потім керівник групи (відділу) обговорює цю оцінку з інспектором, яка здійснювала перевірку. Після відправлення копії звіту платнику податків та заповнення всіх статистичних і звітних форм процес перевірки вважається завершеним. При підготовці плану перевірки податковий інспектор повинен виділити питання, які потребують особливої уваги. До їх числа зазвичай належать такі: необгрунтовані виплати приватним особам, не-пояснене збільшення або зменшення капіталу компанії; кон-тракти з членами сім'ї та іншими родичами, а також з Аффі-мировалось компаніями; іноземні зв'язку компанії; завищена амортизація; різкі зміни в керівництві і методах здійснення бізнесу, зміни структури і капіталу компанії, чюбие злиття; поглинання компанії, лізинг будь-яких основних фондів, розширення бізнесу; поглинання, продажу або ліквідації підрозділів, або зміни в землекористуванні; додаткові доходи з джерел поза основної діяльності; передачі акцій, що перебувають під володінні керівництва компанії; поруки та гарантії; зобов'язання з виплати пенсій; положення про безнадійних боргах; передача нерозкритих резервів; інші моменти / 1ля перевірки. Деякі з цих питань можуть бути уточнені і вивірені ще / ц) початку перевірки, безпосередньо за матеріалами податкової інспекції, але іноді буває необхідно їх додаткове обговорення з платником податків. Інформація, отримана в ході перевірки про третіх осіб, може мати важливе значення для цієї та інших податкових перевірок. Гем не менш, незважаючи на її важливість, не допускається проведення перевірок спеціально з метою збору такої інформації. Збір інформації про третіх осіб та використання її при перевірці бухгалтерських книг і рахунків повинні здійснюватися з дотриманням норм »аконодательства. Хороша поінформованість є важливим попередніми умовою успішного проведення податкової перевірки. Тому ще до початку її проведення слід збирати та аналізувати будь-які дані про об'єкт перевірки з різних джерел, включаючи: а) дані про самому налогоплательщике. Такі дані звичайно маються на досьє платника податків, яке містить, щодо кожного виду податку, наступну інформацію: остання податкова декларація, річні відомості, листування, інформація від інших на-погоплателиціков і від зовнішніх джерел, копії установчого договору, статуту тощо ; для підприємств - також звіти про минулі аудити та ін; б) інформацію про ту галузі або тому бізнесі, яким займається платник податків, включаючи економічні, фінансові, бухгалтерські та податкові показники галузі, обсяг продажів на кожного працівника і валовий прибуток; в) дані про бізнес, адміністративної організації і внутрішньому контролі по компанії платника податків. Така інформація надається самим платником податків або збирається податковими органами; г) інформація, витягнута з протоколів зборів керівних та наглядових органів підприємства, таких як рада директорів, правління, робочий рада тощо; д) додаткова інформація від третіх осіб (таких, як банки-про вклади та доходи, нотаріуси - по операціях з нерухомістю), інформація від третіх осіб, отримана в ході аудиторських перевірок, інформація з інших країн, отримана на підставі міжнародних договорів. Розглянемо тепер конкретні види податкових перевірок на прикладі ряду країн. У Німеччині податкові органи застосовують такі види податкових перевірок: камеральна (офісні) перевірка, аудит бухгалтерських книг і рахунків, частковий аудит, повний аудит, включаючи проведення перевірок третіх осіб, і зовнішня перевірка. Офісні перевірка. Така перевірка входить до компетенції подат-гових інспекторів, що працюють у відділі перевірок податкової інспекції. Податкові інспектори працюють з усією податковою звітністю, що надходить до податкової інспекції, від будь-яких платників податків, по всіх галузях. Вони перевіряють, чи правильно заповнені податкові декларації та чи є вони прийнятними з технічної точки зору. Будь-які питання та упущення дозволяються з платником податку у письмовому вигляді або по телефону. Метою перевірки є видача оцінки протягом одного - трьох місяців після отримання податкових декларацій. Якщо потрібно подальше розслідування, може бути вироблено умовне (попереднє) нарахування, поправки до якого можуть бути зроблені пізніше. Подальше розслідування не обов'язково має бути аудитом; воно може також включати усні або письмові запити до самого платнику податків, іншій компанії або до податкової служби іншої країни. За підсумками офісної перевірки вирішується, чи є необхідність у проведенні більш поглибленої перевірки. Якщо проводить оцінку інспектор вважає, що податкові декларації включають позиції, які можуть вимагати аудиту бухгалтерських книг і рахунків, він передає матеріали у відділ з проведення податкового аудиту. Відповідно до плану перевірок керівником групи аудиту вибираються платники податків, звітність яких підлягає більш ретельній перевірці. Критерієм для такого вибору може використовуватися як метод випадкової вибірки, так і число років, яке пройшло з моменту останнього податкового аудиту. При цьому до уваги приймаються порушення попередніх років, перевищення витрат по визна-мснним статтями, інші певні співвідношення і показники, загальна оцінка стану податкової дисципліни на даному підприємстві і т.д.; порівнюються фінансові показники даного підприємства з публікуються щорічно середніми національними показниками по галузях і секторам економіки. Такі показники грунтуються на широкій статистичної інформації, яка збирається і класифікується безпосередньо фінансовими органами, і служать для визначення розумно прийнятних рівнів і середніх галузевих даних за статтями продажів, прибутків і т.д. Приблизно 80% підприємств у кожній галузі працюють в рамках цих середніх показників, що залишилися є першими кандидатами для поглиблених перевірок. Аудит бухгалтерських книг і рахунків. Об'єктами таких перевірок можуть бути платники податків, які часто або регулярно затримай-вають уявлення звітності, допускають помилки, помічені в порушеннях при сплаті податків від імені третіх осіб (наприклад, підприємства, які утримують податки із заробітної плати), і т.д. Податковий аудит бухгалтерських книг і рахунків платника податків може бути проведений за місцезнаходженням його бухгалтерії, головного офісу або у нього вдома (для приватних осіб). Цей варіант може бути іибран, якщо в силу обсягу та характеру даних, що підлягають аудиту, необхідно детальне пояснення за різними статтями податкової дек-чараціі. Причини для податкового аудиту приватної особи повинні бути ука-1лни в оголошенні про податковий аудиті. Платник податків може звертатися до суду з скаргою на таке рішення. Якщо бухгалтерські книги м запису вивчаються в будинку платника податків, то розслідування буде розглядатися як аудит бухгалтерських книг і рахунків. Зазвичай податковому аудитору надається доступ також до документів суп-руга (і) платника податків. Особливо ретельній перевірці підлягає звітність великих підприємств і компаній. У податкових інспекціях для цього є спеціальні податкові аудитори, які постійно працюють з такими компаніями. Спеціалізація існує, наприклад, щодо автомобільної галузі, сталеливарних заводів, компаній з виробництва електроніки і т.д. Звичайна тривалість податкового мудіта становить від двох-трьох днів для «малих» компаній до двох тижнів для компаній середнього розміру, для великих компаній перевірки можуть бути більш тривалими. Під час проведення аудиту бухгалтерських книг і рахунків великих компаній керівник податкової інспекції постійно інформується про хід перевірки. Відносно дрібних компаній, в яких на-лотів аудит займає не більше трьох днів, консультації з керівництвом необхідні, якщо у аудиторів виникають які-небудь проблеми. Якщо передбачається, що платник податків не погодиться із зауваженнями аудиторів, то на заключній зустрічі може присут-ствовать керівник відділу аудиту. Податковий аудитор за результатами аудиту може провести донарахування податку. При цьому встановлюється термін, протягом якого платник податків повинен провести коригування свій звітності та доплатити донарахований податок. При підготовці та проведенні аудиту бухгалтерських книг і рахунків податковий аудитор може збирати та використовувати інформацію з різних джерел. Частковий аудит. Якщо керівник податкової інспекції вважає, що податкова декларація може бути складена неправильно чи неповно, а його сумніви можуть бути підтверджені або спростовані лише за допомогою податкового аудиту, він виробляє умовне (до отримання результатів перевірки) нарахування податку та приймає рішення про проведення більш глибокої перевірки за певними операціями або по частині звітності підприємства. Така перевірка має форму часткового аудиту - в тому сенсі, що він покриває тільки обмежений період, розслідує тільки частина звітності чи має справу з обмеженим набором фактів. Часткові аудити характерні в першу чергу для звітності з ПДВ (іноді їх називають спеціальними ПДВ-аудитами). Для піді-ходного податку такі перевірки не дуже зручні, оскільки рішення по них (про донарахування податку) є остаточними, а так як прибутковий податок обчислюється за сумою всіх доходів платника податків, то часткова перевірка не гарантує, що відомості по інших видах доходів особи є правильними . Цієї проблеми не існує відносно ПДВ, оскільки з цього податку піддаються перевірці не річні підсумки, а поточна (періодична) звітність за оборотами підприємства. Після проведення ПДВ-аудиту така звітність дійсно стає остаточною, але у аудиторів залишається можливість перевірки річної звітності з ПДВ, за результатами якої вони можуть зробити додаткові поправки. В інструкції про сплату ПДВ записано, що додаткові виправлення і поправки можуть мати місце в річному звіті з ПДВ. Якщо компанія вже була включена в план проведення повного аудиту, то вона піддається частковим ПДВ-аудитам тільки в виключи-юльних випадках, так як у повному аудиті завжди передбачена і перевірка звітності по ПДВ. Для часткового аудиту встановлено, що він повинен бути завершений не пізніше ніж через три місяці з моменту винесення рішення про аудит. Форма часткового аудиту часто використовується відносно перевірки обчислення податків з заробітної плати, особливо щодо тих платників податків, які звільнені від обов'язку перед-уявлення податкової декларація за підсумками року (як не одержують інших видів доходів). У Німеччині з ПДВ діє система так званих попередніх декларацій, які подаються протягом 10 днів періоду подачі (як правило, - місяць, іноді - квартал). Наприкінці року подається річна декларація з ПДВ, в якій зводяться воєдино дані попередніх декларацій. Річна декларація з ПДВ має бути подана до 31 травня наступного після звітного року. При цьому всі компанії повинні повідомляти в міжнародний департамент Міністерства фінансів дані про всіх своїх поставках іноземним компаніям. Ці дані вводяться в центральну базу даних для порівняння з даними з інших країн. Ускладнює фактором є те, що від компаній не потрібно включати транзакції усередині ЄС в свої попередні декларації. У річній декларації з ПДВ має бути вказана загальна сума, задіяна у транзакціях всередині ЄС, але без розшифровки постранам. Тому потрібно порівняно тривалий час, щоб німецька податкова служба виявила якесь розбіжність між її даними і даними з інших країн. Більш того, істотні зусилля необхідні для того, щоб з'ясувати, що було причиною розбіжності. Оскільки не потрібно сплати ПДВ відносно поставок в інші країни і можна затребувати відшкодування попередньо сплаченого ПДВ, податкова служба повинна відшкодувати ПДВ платнику податку. У Німеччині кожна декларація з ПДВ, що вимагає відшкодування понад 3000 німецьких марок, має бути схвалена і підписана податковим інспектором. Повний аудит (включаючи виїзні перевірки). У багатьох країнах так звана перевірка «на місці» відіграє важливу роль у проведенні податкового аудиту. При подібних процедурах податковий аудитор спостерігає фінансові та виробничі процеси «в дії» і може здійснювати збір даних і реконструкцію фактів для негайного звірення з даними бухгалтерського обліку та податкової звітності підприємства. Наприклад, податкові інспектори заходять на підприємство в робочі години або спостерігають з боку, скільки працівників дійсно трудяться на підприємстві чи в установі, і потім перевіряють штатну відомість. Однак закони і правила в галузі аудиту в Німеччині не допускають такого роду перевірок. Будь податкова перевірка або податкове розслідування повинні бути обов'язково оголошені заздалегідь. В інших країнах, як правило, можна обходити це обмеження шляхом заблаго-часового інформування платника податків про те, що стосовно нього в майбутньому періоді може бути (буде) проведено перевірку у формі, наприклад, відвідування або спостереження податковими аудиторами. У Німеччині таке загальне оголошення, в якому не вказана точна дата візиту (спостереження), буде вважатися таким, що порушує права платника податків і може бути оскаржене останнім як пряме порушення закону. Тому всі податкові перевірки в Німеччині пов'язані в першу чергу з уточненням поданої податкової звітності, і до того, як вона представлена, податкові органи не можуть робити будь-яких прямих дій проти платника податків (у цьому випадку діє принцип презумпції невинності - платника податків не можна перевіряти, поки він не заявив про себе якихось даних, в яких може бути виявлена помилка або неточність). Зовнішня перевірка. Така форма перевірок дозволяє податковому аудитору за деякими зовнішніми даними (шляхом зовнішнього огляду будівель компанії або житла приватної особи) визначити для себе необхідність подальшого аудиту щодо даного платника податків. При цьому важливо мати на увазі, що платник податків не зобов'язаний дозволяти офіційній особі податкових органів входити в своє приміщення або житло. Однак останній може винести свій висновок про небажання даного платника податків співпрацювати з податковими органами і відповідно далі будувати свої плани перевірок з урахуванням цієї обставини. У будь-якому випадку такі перевірки за загальним порядком повинні бути заздалегідь оголошені платнику податків у розумні строки. У Німеччині податковий аудитор зобов'язаний оголошувати про будь аудиті бухгалтерських книг і фінансових рахунків за допомогою офіційного сповіщення платника податків з податкового аудиту. Наказ про проведення аудиту видає керівник податкової інспекції. Цілі, права та обов'язки, що відносяться до аудиту бухгалтерських книг і фінансових рахунків, надруковані на задній стороні повідомного письма. До того як воно спрямоване, податковий аудитор зобов'язаний переконатися, що причина, по якій даний платник податків був включений в план аудиту, все ще дійсна. У повідомленні також вказується вид податку, що підлягає перевірці, і період перевірки. Для великих компаній цей період починається з дати останньої перевірки і до періоду, за який представлена сама остання податкова декларація. Для інших підприємств перевірявся звичайно охоплює три останні роки. Будь-яке відхилення від цих правил має бути оголошено в приписі про аудит, причому повинні бути відзначені причини таких відхилень. Зазвичай ймовірність проведення податкового аудиту обговорюється по телефону до того, коли посилається письмове повідомлення про аудит. Якщо в цей час платник податку подає податкову декларацію, вона буде включена в даний аудит. Якщо податковий аудитор бажає перевірити податкову декларацію чоловіка (дружини) або партнера платника податків, то він повинен оголосити такий аудит. В кожному випадку необхідно встановлювати, чи повинен аудит проводитися в офісі платника податків або в офісі податкової інспекції. Оголошення з податкового аудиту має бути надіслано платнику податків завчасно - за два тижні для малих і середніх підприємств і компаній, і за чотири тижні для великих компаній. За цей час обидві сторони встигають підготуватися до аудиту, що полегшує його проведення. В оголошенні має бути також зазначена дата підготовчого візиту. Зазвичай платника податків запитують по телефону про те, чи зручна для нього запропонована дата. Дата, заявлена в оголошенні, може бути змінена тільки за обгрунтованими мотивами (наприклад, хвороба самого платника податків або одного з його співробітників, призначеного контактною особою). Відпустка, який вже був запланований, також може бути причиною для відстрочки податкового аудиту. У Великобританії виділяються спеціалізовані перевірки з ПДВ та PAYE (Pay As You Earn) - податках, утримуваним підприємствами з заробітної плати своїх працівників (тобто податках, які дають основну масу податкових доходів). Податковий аудитор може розширити «аудит одного податку» до «комплексного аудиту», якщо, наприклад, були виявлені суттєві невідповідності, які відображаються на інших податках. Аудит може здійснюватися стосовно всіх видів податків, але тільки по якогось одного аспекту конкретного податкового звіту. Ступінь заглибленості при проведенні перевірки визначається менеджером з питань проведення аудиту. Використовується наступна класифікація податкового аудиту: контрольний аудит, аудит звітності з податку одного виду і ком-комплексний аудит. Контрольний аудит. Він являє собою перевірку якого одного аспекту податкового звіту, як то: повернення ПДВ, з'ясування походження капіталу, переведеного на рахунки компанії, і т.д. Велика частина контрольних перевірок, проведених безпосередньо на місці, зачіпає питання, пов'язані з ПДВ, і триває лише кілька годин. Як правило, про проведення такого аудиту повідомляється нема за два тижні, як у випадку звичайної виїзної перевірки, а за менший термін. Аудит звітності з податку одного виду. Передбачаються роздільні процедури ревізій з питань, пов'язаних з ПДВ і податком на заробітну плату. Даний вид аудиту являє собою більш широку перевірку в порівнянні з контрольним аудитом. Податковий аудитор може розширити аудит звітності по одному податку і перетворити його в комплексну ревізію в тому випадку, якщо, наприклад, в ході ревізії виявляються істотні похибки, які зачіпають інші види податків. Для здійснення таких дій потрібна санкція вищестоящого менеджера з питань проведення аудиту. Контрольний аудит, проведений безпосередньо на робочому місці, може виявити нові дані, які потягнуть за собою прийняття рішення про проведення комплексного виїзного аудиту. У минулому часто мало місце розширення аудиторських перевірок з питань, пов'язаних з ПДВ чи єдиним подушним податком, і перетворення їх в комплексні ревізії (за всіма податками). На сьогоднішній день ця проблема вирішена таким чином, що всякий комплексний аудит має бути обов'язково заявлений завчасно і може проводитися тільки після повідомлення. Система контролю щодо справляння ПДВ у Великобританії будується за принципом централізації адміністративної влади з наданням місцевим органам повноважень щодо виконання вказівок вищих інстанцій і контролем за дотриманням податкової дисципліни. Політика збору ПДВ формується в центрі, податкова звітність також розглядається в централізованому порядку центральним підрозділом з обліку ПДВ (ВУСА). Одночасно з введенням ПДВ в 1973 р. було прийнято рішення про максимально можливу автоматизації всіх технічних операцій з обробки документів. З цією метою центральний підрозділ з обліку ПДВ було забезпечено необхідним мережевим комп'ютерним обладнанням. До компетенції цього підрозділу віднесені наступні завдання: розсилка та збір всіх форм на оплату ПДВ; отримання та обробка платежів за належними податками, а також повернення коштів у тих випадках, коли це необхідно; здійснення нескладною пих перевірок з метою визначення, чи повністю заповнена податкова форма, і чи правильно зроблений розрахунок. У разі виявлення елементарних помилок центральний підрозділ з обліку ПДВ розбирає їх самостійно. Більш складні випадки передаються на розгляд у відповідний місцеве відділення з обліку ПДВ. Інформація, внесена до централізовану комп'ютерну базу даних центрального підрозділу з обліку ПДВ, доступна всім місцевим відділенням, що дозволяє їм краще планувати і проводити аудиторські перевірки. У практиці податкових органів Данії застосовуються такі види аудиту: оперативна перевірка звітності (при сплаті податку у звичайному порядку); позиційний аудит, чи спрощена перевірка однієї з позицій у податковій звітності з одного виду податку; частковий аудит, чи спрощена перевірка декількох позицій у податковій звітності (може проводитися за кількома видами податків); повний аудит, або повна перевірка податкової звітності з одного виду податку; комплексний аудит, або повна перевірка податкової звітності за трьома або більше видами податків. Оперативна перевірка. Звичайні заходи контролю, здійснювані па районному рівні, аналогічні тим, які застосовуються податковими органами на місцях при подачі звітності в установленому порядку зі сплатою сум згідно з розрахунком. Звичайні заходи контролю припускають перевірку інформації, представленої у податковій звітності, податковими службами без запиту додаткових даних у платника податків. Позиційний аудит. При його проведенні податковий аудитор про-вірячи податкову звітність на предмет небудь однієї позиції, наприклад, шляхом порівняння наданої інформації з даними, отриманими в ході аналітичних розробок в масштабі країни. Позиційний аудит проводиться тільки з податку одного виду. Частковий аудит. Частковий аудит є більш широким, ніж позиційний, оскільки передбачає перевірку податкової звітності але більшому числу позицій і може покривати податки різних видів. Тим не менш, цей аудит носить лише частковий характер. Повний аудит. У разі повного аудиту перевірці піддаються всі позиції податкової звітності, але тільки по одному виду податку. Такі перевірки характерні для найбільш важливих податків - таких, як податок на прибутки компаній, податок на додану вартість і мита. Велика частина перевірок здійснюється за ініціативою ревізійної групи і являє собою аудит бухгалтерських книг, відомостей та інших документів великих компаній з річним оборотом, що перевищує 100 млн данських крон. Такого роду ревізії нерідко тривають більше року. Деякі різновиди розслідувань з приводу шахрайства, здійснювані податковою службою, також відносяться до цього типу аудиту. Комплексний аудит. Предметом комплексного аудиту є всі позиції податкової звітності з податків трьох або більше видів, якщо компанія зобов'язана платити податки в такій кількості. Повноваження на проведення такого роду аудиту мають так звані ревізійні групи. Комплексний аудит включає також розслідування з приводу шахрайства. Особливий вид аудиту, «перевірка на місці», належить до компетенції ревізійних груп. Перевірка на місці передбачає відвідування офісу компанії без попереднього повідомлення з метою збору інформації про дійсний стан ділової активності та про чисельність найманої робочої сили. Як правило, вона проводиться за уча-стием поліції. Зазвичай на вході і виході з приміщення розміщуються поліцейські пости для того, щоб ніхто не міг покинути будівлю непоміченим. Офіцер поліції запитує у власника компанії, скільки людей він наймає і чи має він усією необхідною-вої документацією щодо найманих осіб. Крім того, власника просять показати ліцензії та дозволи на ведення даного виду підприємницької діяльності, наприклад на утримання ресторану. Потім різні питання задаються персоналу, наприклад, про тривалість робочого дня, про час відкриття і закриття даного закладу, про надання робочого одягу, про наявність родинних зв'язків з власником, про отримання яких-небудь соціальних допомог. Наймані особи не зобов'язані показувати представнику податкових органів або аудитору небудь документи, що засвідчують особу, однак вони зобов'язані засвідчити свою особу на вимогу поліції. З цієї причини велика частина перевірок на місці здійснюється спільно з поліцією. Існує також інший різновид «перевірки на місці», що припускає іншу процедуру. Два податкових аудитора входять, наприклад, в ресторан під виглядом звичайних відвідувачів, не пред'являючи документів, і фіксують, скільки осіб там працює, яким чином оплачуються рахунки і т.д. Зібравши інформацію в достатньому обсязі, вони залишають приміщення, не розкриваючи свого справжнього обличчя. Зібрана таким чином інформація вважається достатнім доказом на суді. Найбільш важлива форма аудиту у Франції - повне і суцільне розслідування, яке покриває всі види податків. Зазвичай перевірці піддається діяльність підприємства за попередні три фінансові роки. Підприємства малого бізнесу, як правило, піддаються так званої діагностичної перевірки. Вона займає не більше двох робочих днів і в її рамках розслідуються тільки головні статті доходів і витрат. Якщо не знайдено ніяких невідповідностей, аудит пре-скорочується, в іншому випадку перевірка триває в якості ре-гулярно податкового аудиту. Ще один вид аудиту - контроль рахунків-фактур ('controle de facturation'), що проводиться з метою звірки нарахування ПДВ. Компанія-платник податків зобов'язана надавати доступ як в приміщення (офіси), так і в бухгалтерію. Спостереження і результати мпісиваются в офіційний звіт. Цей офіційний звіт може бути початковою точкою додаткових аудитів або розслідувань як (юридичної) особи, так і його ділових відносин (можуть бути розслідування третіх осіб). Об'єктивність - попередня умова відбору податкової звітності, що підлягає аудиту. Цей принцип було ще раз підтверджено в США у зв'язку з мали місце випадками маніпулювання з податковою звітністю, зокрема, в ході передвиборних кампаній. Траплялося, що на СВД чинився тиск з метою домогтися перевірки податкової звітності політичних опонентів в надії, що це знизить їх рейтинг популярності. Коли про це стало відомо, Конгрес виніс рішення про необхідність гарантувати об'єктивність відбору податкової звітності. Надалі для цих цілей була створена дискримінаційні-функціональна система (DIF). Вона припускає поповнення досьє на платників податків даними, отриманими в результаті аналітичних досліджень. На базі наявної інформації в повному обсязі кожному платнику податків присуджується певна кількість балів («аудиторський рейтинг»). Якщо сукупний аудиторський рейтинг перевищує певний максимум, то податкова звітність ав-томатически відбирається для податкового аудиту. Будь-яке втручання-тельство в цей процес шляхом винесення суб'єктивних оцінок відно-сительно платника податку не допускається. метод простий «кабінетної» перевірки в Центрі обробки інформації (ЦОІ); близько 40% від загального числа аудитів здійснюються саме так; метод формалізованого офісного аудиту, який проводиться районними відділами СВД (35% від загального числа аудитів); метод виїзного аудиту, який проводиться контрольним підрозділом СВД (25% від загального числа податкових аудитів). Аудити, що проводяться в ЦОІ. Процедура «кабінетної» перевірки починається з підготовки комп'ютерної роздруківки. Центральний комп'ютер Служби клієнтів порівнює представлені в податковій звітності дані з наявними відомостями і дає оцінку податкової звітності за системою Е1Р. Будь-які відхилення фіксуються і включаються в список. Потім цей список перевіряється співробітниками регіонального ЦОІ. Вони відбирають форми податкової звітності, які підлягають аудиту. У процесі аудиту зазвичай виявляються погрішності, допущені при заповненні форми податкової звітності (наприклад, неточності в класифікації показників чи арифметичні помилки). Виправлення такого роду помилок і похибок не тягне за собою перевірку всіх аспектів звітності, що вимагало б вивчення бухгалтерських книг, звітності та інших документів. У ЦОІ просто виправляються помилки і похибки, щодо яких будь-яка дискусія недоречна. Ці «незаперечні» виправлення виробляються без консультації з платником податків. Загалом, аудит в ЦОІ може проводитися без будь-якої професійної допомоги з боку висококваліфікованих фахівців. Якщо платник податків, що одержав повідомлення про виправлення якогось пункту в своїй податковій звітності, хоче оскаржити вироблене виправлення, то він повинен довести обгрунтованість своєї позиції за допомогою документів, які говорять самі за себе. Якщо він не зможе цього зробити, то йому доведеться або визнати це виправлення, або попросити про зустріч з співробітниками СВД. У тому випадку, якщо платник податків обере другий варіант, або в тому випадку, якщо виправлення носить занадто складний характер і не може бути погоджено по телефону або листом, податкова звітність передається до відповідного районного відділення СВД, яке розглядає це питання. Офісні аудити. Більш поглиблена камеральна перевірка, або офісний аудит, проводиться уповноваженим районним відділенням Податкового управління. У порівнянні з виїзною ревізією офісний аудит є менш складним. Проте, якщо порівнювати офісний аудит з аудитом, проведеному в ЦОІ, то перший носить більш поглиблений характер, оскільки аудити ЦОІ не ставлять метою виявлення істотних проблем, а тільки ідентифікують прорахунки і помилки, допущені в податковій звітності. Офісний аудит зазвичай обмежується конкретними пунктами у податковій звітності, які були відібрані СВД з урахуванням їх фінансовій значущості. Аудит починається з листа платнику податків, в якому той повідомляється про те, що його податкова звітність була відібрана для перевірки. Перша частина перевірки - це аудит методом листування, в ході якого, наприклад, платника податків можуть попросити прояснити деякі позиції, особливо якщо вони пов'язані з вирахуванням з оподатковуваного доходу яких сум. Потім, якщо проблеми набувають надто складний характер і не підлягають врегулюванню шляхом листування, може бути проведена бесіда. У цьому випадку платника податків запрошують до податкового органу з тим, щоб він міг уявити певну документацію для перевірки. Як правило, платники податків самостійно приймають рішення щодо спірних питань. Якщо їх інтереси зачіпаються істотно, то на допомогу приходить податковий консультант або зовнішній аудитор. Якщо податковий аудитор запропонує врегулювання або угоду, яка представляється платнику податків спірним, то останній має право звернутися з апеляцією до безпосереднього керівника податкового аудитора. Велика частина офісних аудитів завершується досягненням врегулювання, яке не вимагає прийняття будь-яких подальших заходів процедурного характеру. Виїзні, або «польові», аудити зазвичай проводяться у разі перевірки складнішою податкової звітності, яка вимагає уваги ревізора з широкими знаннями в області бухгалтерського обліку та з великим досвідом роботи. У складі підрозділів по виїзним перевіркам районних відділень є спеціалізовані групи з проведення аудиту в різних галузях. У виняткових випадках СВД погоджується з тим, що перевірка може бути проведена представником платника податків, що підлягає аудиту. Погоджуючись на таку міру, СВД враховує характер питань, які належить вирішити, а також рівень аудиторської фірми, яка представляє платника податків. Виїзний аудит починається з листа, в якому платника податків просять зв'язатися з СВД по телефону для того, щоб призначити зустріч. На практиці податковий аудитор може сам зв'язатися з платником податків. У цьому випадку домовленість повинна бути підтверджена листом. Після першої зустрічі агент з оподаткування може звернутися за допомогою до співробітників СВД, що є фахівцями в тій чи іншій області, залежно від конкретних пунктів, включених до податкової звітності (це можуть бути, наприклад, міжнародні зв'язки або питання розцінок). Агент з оподаткуванню може також звернутися до слідчого з групи рассле-нання кримінальних злочинів СВД, але тільки (і виключно) ири умови наявності доведених фактів, на підставі яких він підозрює, що платник податків здійснив шахрайство. Для того щоб полегшити проведення податкового аудиту, СВД розроблено ряд стандартних аудиторських програм, які враховують конкретні питання в галузі оподаткування взагалі або специфічні питання, які стосуються окремих галузях. Крім того, розроблені спеціальні аудиторські програми, спрямовані на виявлення певних фінансових порушень, таких як наявність «податкового прикриття», використання компанією абонентської скриньки замість поштової адреси та ін, зазвичай пов'язаних з ухилянням від оподаткування. Особливі положення регламентують проведення аудитів в рамках координували контрольної програми. Податкове управління сформувало постійні аудиторські групи для перевірки великих фінансових установ з сукупним балансом не менше 1 млрд дол США і іншої категорії компаній з активами, що перевищують 250 млн дол Як правило, така група складається з двох або більше агентів з оподаткування, яким допомагають кілька фахівців, таких як інженери, економісти, експерти з пенсійного забезпечення або системні аналітики. Якщо є можливість, то великі компанії перевіряються щорічно. Виїзний аудит, здійснюваний агентом з оподаткування, - це найбільш комплексний і дорогий вид аудиту з трьох можливих типів. Мета агента з оподаткування полягає у встановленні фактів, тому аудит будується відповідно з цим завданням. Це вимагає іншого підходу до податкової звітності, що передбачає наявність певного досвіду. Агенти з оподаткування повинні перевіряти представлену податкову звітність, грунтуючись на таких джерелах, як адміністративна звітність та інформація від третіх осіб. Вони також враховують заяви, зроблені самим платником податків. Оскільки ці співробітники є фахівцями саме в галузі аудиту, вони не вникають у питання, що стосуються складної системи нормативних документів у галузі оподаткування. Часто юрист однієї з податкових служб допомагає агенту з оподаткування до, під час і після завершення податкового аудиту. В принципі передбачається, що в процесі аудиту платник податків і його податковий консультант повинні переконатися в тому, що агенту з оподаткування ясні всі факти. Якщо аудит може бути завершений, то агент з оподаткування видає стандартну форму (повідомлення про пропоновану коригуванні) платнику податків. У цьому документі викладаються пропозиції щодо коригування сум, зазначених у податковій звітності. Якщо платник податків погоджується з цими пропозиціями, то агент з оподаткування складає проект аудиторського висновків-мія, в якому фіксуються досягнуті домовленості. Перш ніж документ прийме остаточний вигляд, проект повинен бути спрямований платнику податків з тим, щоб у нього була можливість внести в нього якісь зміни. Якщо платник податків погоджується з пропозиціями, то його просять підписати форму 870. Підписуючи цю форму, платник податків відмовляється від свого права почати громадянське судовий розгляд проти пропозицій про коригування, представлених Податковим управлінням. У принци-ие Податкове управління не перевіряє ще результати податкового аудиту, в ході якого між сторонами досягається домовленість, якщо тільки пізніше не виявиться факт вчинення шахрайства або наявності невірної інформації, або її інтерпретації. Агенти з оподаткування не уповноважені про що-небудь домовлятися з платником податків. Зважаючи можливості використання апеляційних процедур надалі, агенту щодо оподаткування не дозволяється займати будь-яку позицію навіть у тому випадку, якщо, на його думку, суд вирішить справу аналогічним чином. Агент з оподаткування повинен концентрувати увагу на проведенні розслідування і встановлення фактів, які він фіксує в аудиторському меморандумі. По завершенні податкового аудиту не повинно залишатися жодних двозначностей або невпевненості ні з яких питань. Якщо агенту з оподаткування не вдалося вирішити спірні питання шляхом встановлення фактів, то справа передається до апеляційного відділ Податкового управління. Апеляційний відділ може приймати рішення тільки на підставі встановлених і незаперечних фактів. Якщо факти оспорюються, то справа повертається агенту з оподаткування на доопрацювання. До того, як почався аудит бухгалтерських книг і рахунків, платник податків повинен бути інформований про імена податкових аудиторів, задіяних в аудиті. Платник податку також інформується про те, що в аудиті беруть участь будь-які іноземні податкові аудитори або податкові чиновники з іншого муніципалітету. Податковий аудит починається, коли податковий аудитор залучається до фактичні аудиторські процедури; просто поява в приміщенні компанії платника податків не може розглядатися як початок аудиту. Справа в тому, що встановлення початку аудиту необхідно для визначення терміну для додаткового нарахування податків. Момент початку аудиту також є вирішальним для періоду, протягом якого платник податків може все ще добровільно «уточнити» свою податкову декларацію. Якщо під час аудиту бухгалтерських книг і рахунків податковий аудитор бажає розширити аудиторський період і проінспектувати додаткові записи та документи, він повинен видати додаткове припис. Таке розширення може виявитися необхідним для встановлення оподаткування за фінансові роки (періоди) протягом періоду аудиту, або якщо податковий аудитор передбачає необхідність нарахування додаткових сум податків. У будь-який час, коли податковий аудитор підозрює діяння, що підлягає покаранню, він має право розширювати аудиторський період. Платник податків має право подати апеляцію до суду з приводу оголошення про аудит бухгалтерських книг і рахунків та ін Така апеляція, проте, не зупиняє аудит бухгалтерських книг і рахунків. Податковий орган сам вирішує, чи буде він діяти далі до рішення по апеляції або відкладе аудит. Однак зібрана інформація не може бути використана, якщо рішення по апеляції буде прийнято на користь платника податків. У такому випадку податковий орган має право використовувати дану інформацію для обгрунтування необхідності додаткового податкового аудиту. Платник податків не може подати апеляцію з приводу призначають-ченного податкового аудитора, так само як і з приводу початкової дати аудиту, так як ці дані не є обов'язковою частиною оголошення аудиту бухгалтерських книг і рахунків. Особливі завдання виникають при проведенні податкових перевірок з ПДВ у країнах - членах ЄС. Оскільки в ЄС внутрішні митні кордони скасовані, то особливому контролю піддаються всі угоди тільки з країнами поза ЄС, а також з територіями країн - членів ЄС, виключених з податкового (для ПДВ) простору ЄС (оскільки по таких угодах дозволяється відшкодування ПДВ). Тому Радою ЄС введено правило, що вимагає від компаній особливо виділяти їх операції з компаніями країн - членів ЄС. Ці дані збираються, обробляються на комп'ютері і передаються до податкових органів країн - членів ЄС, яких це стосується. Таким чином країни - члени ЄС отримують інформацію про реалізацію товарів національними компаніями в цих країнах. Очевидно, що якщо така система діє відповідним чином, вона дає багато інформації для цілей проведення аудиту. Якщо виникають невідповідності між даними, отриманими національної податковою службою, і даними, які вона отримала від податкових органів інших країн щодо певної компанії, то проводиться розслідування, яке має виявити причини такої невідповідності. В даний час у стадії підготовки перебуває спільне проведення податкових аудитів з ПДВ податковими органами двох або більше держав. В останні роки було проведено ряд експериментів з ініціативи Постійного комітету ЄС з питань співробітництва адміністративних органів влади в області збору непрямих податків. Ці експерименти включають проведення багатосторонніх аудиторських перевірок з питань, пов'язаних з ПДВ, в компаніях, які ведуть операції в ряді держав - членів ЄС. Аудиторські перевірки координуються податковою адміністрацією однієї з країн, як правило, тієї країни, в якій знаходиться центральний офіс ревізується компанії. При проведенні такого роду аудиту відбувається інтенсивний обмін інформацією, і різні процедури застосовуються одночасно в різних країнах. Спільні аудиторські перевірки покликані досягти або сприяти в досягненні наступних цілей: придбання досвіду координації при проведенні багатосторонніх податкових аудиторських перевірок; розробка нових форм кооперації; виявлення та усунення слабких місць; практична організація та проведення багатосторонніх податкових аудиторських перевірок; отримання докладної інформації про міжнародну підприємницької діяльності багатонаціональних компаній і про планування ними розрахунків з ПДВ. Офіційним обгрунтуванням для обміну інформацією в більшості випадків є постанова 218/92/ЕС і багатостороння Директива про взаємодопомогу. Проведення багатосторонніх аудиторських перевірок з питань, пов'язаних з ПДВ, показало, що отримання офіційних дозволів на здійснення спільного аудиту (виїзних контрольних перевірок) у країнах ЄС зазвичай не викликало труднощів. З метою виконання своїх службових обов'язків на території однієї країни податковий аудитор з іншої країни - члена ЄС може бути тимчасово призначений уповноваженим з проведення загального розслідування. На допомогу йому виділяється кадровий аудитор з місцевих податкових органів. При цьому для організації тимчасового перебування на посаді представника податкової служби іншої держави - члена ЄС не потрібно багато часу. У багатьох країнах процедура відбору об'єктів для особливого податкового контролю здійснюється за допомогою комп'ютерних програм. У Франції контроль за платниками податків грунтується на ис-користуванні Програми аналізу фінансового стану приватних осіб (ЄБРР). Вона дозволяє виявляти приватних осіб, які реєструються в податкових органах як не мають якого-небудь бізнесу, але одержують доходи більші, ніж вони вказують у своїх податкових деклараціях. У Франції платники податків зобов'язані надати доступ до всіх документів (особливо до банківської документації, документів і заяв, які стосуються великих джерел доходів і великих витрат і придбань) до проведення розслідування з тим, щоб податкові аудитори могли звірити витрати платника податків з його доходами. При цьому платник податків повинен пояснити будь-які невідповідності (які виявляються шляхом порівняння його даних з цифрами звичайних або стандартних витрат - наприклад, на коней, на утримання яхт і заміських будинків і т.д.). Програма ESFP дозволяє також виявити, що платник податків приховує свою підприємницьку діяльність (участь в якому-небудь бізнесі). У цих випадках аналіз продовжується як регулярний аудит бухгалтерських книг та облікових документів. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||