11.2. Спрощена система оподаткування
Платники податків мають право перейти на ССО або повернутися до загального порядку сплати податків і зборів на свій розсуд, грунтуючись на положеннях НК РФ.
У гол. 262 «Спрощена система оподаткування» НК РФ визначені всі елементи оподаткування при спрощеній системі, а саме: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкові ставки, порядок обчислення податку, порядок і терміни його сплати. Крім цього, встановлено порядок визначення та визнання доходів і витрат платника податку, порядок подання податкової декларації, порядок зарахування сум податку до відповідних бюджетів та позабюджетні фонди, а також регістри податкового обліку.
Платниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО.
Однак правом переходу на ССО можуть скористатися не всі платники податків, а тільки ті організації, у яких за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації не перевищив 45 млн руб. При цьому доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка визначається виходячи з усіх надходжень, виражених у грошовій і (або) натуральної формах. Величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, застосовується з 1 жовтня 2012 р. по 31 грудня 2013 р. включно в розмірі, що з урахуванням індексації діяв у 2009 році, величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує право платника податків на застосування спрощеної системи оподаткування, застосовується з 1 січня 2013 р. по 31 грудня 2013 р. включно в розмірі, що з урахуванням індексації діяв у 2009 р.
Відзначимо, що ст. 34612 НК РФ передбачає обмеження для переходу на ССО за показниками господарської діяльності лише для організацій. Однак є ще й обмеження щодо видів діяльності, чисельності працівників, які поширюються не тільки на юридичних осіб, але і на індивідуальних підприємців. Так, не має права застосовувати УСН:
організації, що мають філії і (або) представництва;
банки;
страховики;
недержавні пенсійні фонди;
інвестиційні фонди;
професійні учасники ринку цінних паперів;
ломбарди;
організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком общераспростра-наних корисних копалин;
організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
бюджетні установи;
організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаро-виробників (єдиний сільськогосподарський податок);
організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25%. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка в ФОП - не менше 25%;
організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн руб. Обмеження за вартістю основних засобів та нематеріальних активів для застосування ССО враховують основні засоби та нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до гл. 25 НК РФ.
Некомерційні організації, в тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону РФ від 19 червня 1992 р. № 3085 -! «Про споживач-ської кооперації (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації», а також господарські товариства, єдиними засновниками яких виступають споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону, мають право застосовувати УСН незалежно від частки участі в них інших організацій.
Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату ЕНВД для окремих видів діяльності, має право застосовувати УСН щодо інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, а гранична величина доходів визначається по тих видах діяльності, оподаткування яких здійснюється згідно із загальним режимом оподаткування.
Застосування ССО передбачає заміну сплати більшості податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності платника податків за податковий період.
Перелік відміняються податків залежить від категорії платників податків. У табл. 11.2 наведені податки, сплата яких замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності платника податків за податковий період.
Інші податки сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями, які застосовують УСН, відповідно до загального режиму оподаткування.
Платники єдиного податку не звільняються від обов'язків податкових агентів і в зв'язку з цим продовжують перераховувати прибутковий податок з суми оплати праці працівників. Крім того, для них зберігаються діючий порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.
Таблиця 11.2
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на ССО, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого вони переходять на ССО, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. Організації в зазначеній заяві повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової сто-имости основних засобів і нематеріальних активів станом на 1 жовтня поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована ССО. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована ССО.
Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на ССО, має право подати заяву в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі.
Платники податків можуть перейти з сплати ЕНВД на ССО з початку того місяця, в якому була припинена обов'язок по сплаті ЕНВД, якщо до закінчення поточного календарного року вони перестали бути платниками податків ЕНВД.
Платники податків, які застосовують УСН, не можуть добровільно перейти на загальний режим оподаткування до закінчення податкового періоду. Вони можуть втратити право на застосування УСН, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду їх дохід перевищить 60 млн руб. або вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищить 100 млн руб., або середня чисельність працівників за податковий (звітний) період перевищила 100 осіб, або частка безпосередньої участі іншої організації перевищила 25%. При цьому перехід на загальний режим сплати податків проводиться з початку того кварталу, в якому було допущено зазначене перевищення.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід перевищив обмеження.
Платники податків, які застосовують УСН, вправі перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування. Однак повернутися знову до ССО можливо буде тільки через рік після втрати права на застосування УСН.
Об'єктами оподаткування визнаються:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Об'єкти оподаткування перераховані в ст. 34614 НК РФ, тією ж статтею закріплено право вибору платником податків об'єкта оподаткування. Обраний об'єкт може бути змінений щорічно, але не протягом трьох років з початку застосування ССО. Об'єкт оподаткування може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування.
До складу доходів, що враховуються організаціями при визначенні об'єкта оподаткування, відносяться:
доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта організації не враховують доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Платники податків, що є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, не мають права вибору об'єкта оподаткування: для них встановлено застосування в якості об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину витрат.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються:
доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ;
доходи організації у вигляді дивідендів та від операцій з окремих на нимі видами боргових зобов'язань;
доходи індивідуального підприємця у вигляді виграшів та призів, за вкладами в банках в частині розмірів, що перевищують ставку рефінансування Банку Росії, збільшену на п'ять процентних пунктів, в частині економії на відсотках у разі отримання позикових (кредитних) коштів, у вигляді дивідендів, у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям.
Таблиця 11.3
До складу основних засобів і нематеріальних активів включаються основні засоби та нематеріальні активи, які визнаються амортизируемим майном відповідно до гл. 25 НК РФ;
орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці; допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства РФ;
витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
суми ПДВ по придбаних і оплачених товарах (роботах, послугах);
відсотки, що сплачуються за користування кредитами та позиками, а також оплачені послуги кредитних організацій;
витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства РФ, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства РФ;
витрати на утримання службового транспорту, а також ком-пенсація за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах встановлених норм;
витрати на відрядження з урахуванням встановлених норм;
плата державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів у межах затверджених тарифів;
витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
витрати на публікацію бухгалтерської звітності;
витрати на канцелярські товари;
витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші по-добние послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами);
витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знака обслугову-вання;
витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством РФ про податки і збори, за винятком суми податку, сплаченої відповідно з цією главою;
витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на суму ПДВ), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;
витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством РФ) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
плата за надання інформації про зареєстровані права;
витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та наданих інших документів, наявність яких обов'язково для полу-чення ліцензії на здійснення конкретного виду діяльності;
судові витрати та арбітражні збори;
періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому п. 3 ст. 264 НК РФ;
витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, встановленого Банком Росії;
витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;
витрати з вивезення твердих побутових відходів.
Доходи і витрати платника податку для цілей обчислення єдиного податку визначаються касовим методом, а також іншими способами отримання доходу від погашення заборгованості (оплати) платнику податків. При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
НК РФ виділяє наступні особливості визнання витрат:
матеріальні витрати (у тому числі витрати на придбання сировини і матеріалів), витрати на оплату праці, оплата відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення;
витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів. Платник податків має право для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
а) за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
б) середньої вартості;
в) вартості одиниці товарів.
Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;
витрати на сплату податків і зборів - у розмірі, фактично сплачений платником податків;
витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки по основних засобах і нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності;
при видачі платником податку продавцю в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) та майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) та майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя. При передачі платником податку продавцю в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) та майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) та майнових прав враховуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) та майнові права. Зазначені витрати враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання зазначеного векселя.
Визнання податкової бази при УСН залежить від об'єкта оподаткування. Так, якщо в якості об'єкта обраний дохід організації або індивідуального підприємця, то податкова база визначається як грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця. Якщо ж за об'єктом визнано доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховується за курсом Банку Росії; доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
Платник податків, який приймає за об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється і сплачується за підсумками податкового періоду (календарний рік) і складає 1% податкової бази. Сплачується мінімальний податок у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. У наступні податкові періоди платник податків має право включити до витрат для обчислення податкової бази суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє. Зменшення податкової бази на суму збитку, отриманого за попередні податкові періоди, може проводитися, якщо в ці періоди платник податків застосовував ССО і в якості податкової бази використовував доходи, зменшені на суму витрат. При цьому збиток може бути перенесений на наступні опо-ші періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів. Збиток, отриманий платником податку при застосуванні загального режиму оподаткування, не враховується при переході на ССО. Збиток, отриманий платником податку при застосуванні УСН, не враховується при переході на загальний режим оподаткування. 1) Платники податків, переказані за окремими видами діяль-ності на сплату ЕНВД, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази по податках, що обчислюється за різними спеціальним податковим режимам, ці витрати розташовуються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів.
Податковим періодом для цілей визначення єдиного податку визнається календарний рік. У зв'язку з цим доходи і витрати враховуються наростаючим підсумком з початку року. За звітний період приймаються I квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Стаття 34 620 НК РФ передбачає такі види податкових ставок для обчислення єдиного податку:
якщо за об'єкт оподаткування прийняті доходи, податкова ставка дорівнює 6%;
якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка дорівнює 15%.
Законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15% залежно від категорії платників податків.
Усі платники податків самостійно обчислюють за підсумками податкового періоду суму квартального авансового платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманої податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку року. Платники податків, які прийняли в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшують суму квартальних авансових платежів з податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що сплачуються за цей же період (але не більше ніж на 50%).
Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за минулим звітним періодом.
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, визначається з урахуванням квартальних авансових платежів і сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій. Для організацій термін подачі декларацій за податковий період - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Для індивідуальних підприємців - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Сума податку зараховується на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів відповідно до бюджетного законодавства РФ:
^ У федеральний бюджет - 30%;
^ Бюджети суб'єктів РФ - 15%;
^ Місцеві бюджети - 45%;
- / бюджет ФФОМС - 0,5%;
^ Бюджети ТФОМС-4,5%;
^ Бюджет ФСС Росії-5%.
Згідно ст. 34624 НК РФ організації та індивідуальні підприемців, які застосовують УСН, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності. Податковим регістром вважається книга обліку доходів і витрат, форма якої затверджується Міністерством фінансів РФ.