| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.1.2. Види податків. Еволюція об'єктів оподаткування | ||
|
Відповідно змінювалися і види податків. Довгий час оподаткування здійснювалося у формі вилучення натуральних продуктів (у вигляді данини - з підкорених народів або десятини - збору на утримання церковних установ) - зерна, худоби, продуктів ремесел, і т.д. Грошові платежі вперше з'явилися у вигляді штрафів та відкупів ири відправленні правосуддя. На Русі повний звід таких платежів представлений в «Руській Правді» Ярослава Мудрого. Поступово на грошову форму переводилися торговельні та транзитні мита, що стягуються з купців. З утворенням великих абсолютистських держав і появою регулярних армій основним видом податків стали акцизи - форма оподаткування споживання широких народних мас. У той період держава використовувала податки в суто фіскальних цілях, на покриття витрат з утримання державного апарату, сил правопорядку, відправленню правосуддя і на потреби оборони. У міру розширення втручання держави в економічну сферу (створення військових підприємств, розвиток залізниць, портів, систем зв'язку, і т.д.) з'явилися форми прямого прибуткового оподаткування бізнесу та підприємницької діяльності - податки на фінансові доходи, на прибутку підприємців. І, нарешті, з визнанням широкої відповідальності держави за вирішення соціальних питань з'явилися форми прямого оподаткування широких мас населення - прибуткові податки на заробітки найманих працівників і збори з систем соціального страхування і забезпечення. У сучасних державах податки застосовуються у всіх цих функціональних якостях. Правда, пріоритети можуть відрізнятися: якщо в одних країнах державні влади не прагнуть розширювати форми свого втручання протягом економічних і соціальних процесів, і в цих країнах податки і раніше виконують переважно фіскальну функцію; то в інших - упор робиться на інтенсифікацію регулюючих або перерозподільних функцій податків. Еволюція наукових поглядів на податки. Погляди на податки (і на державну владу, стягувати ці податки) - від далекого минулого до теперішнього часу - зазнавали відповідні серйозні зміни. Більше 200 років тому основоположник класичної буржуазної політекономії А. Сміт створив вчення про закономірності еволюції державних фінансів. В якості вихідної, найбільш примітивної форми державних доходів, властивої древнім державним утворенням, заснованим на веденні натурального господарства, він називав дохід від державної власності (в основному, державних земель). І лише пізніше, зі становленням і розвитком національних ринків, з появою міст починають з'являтися податки і почала складатися податкова система - як більш-менш упорядкована система відносин, що зв'язує державу та її громадян з приводу вилучення частини їх доходів (іноді - і майна) для цілей централізованого їх використання. Потім податки дуже швидко стали явищем настільки буденним, що відомий політичний діяч США Б. Франклін (1706-1790) зміг сказати, що ніхто в житті не може уникнути, в рівній мірі, тільки двох речей: смерті і податків. На виняткове значення податків для буржуазної держави звертав увагу і К. Маркс: «Податок - це материнська груди, годує уряд ... Податок - це п'ятий бог поруч з власністю, сім'єю, порядком і релігією ». Еволюція об'єктів оподаткування і видів податків. Першими об'єктами оподаткування були земельна власність, худобу, раби. Війни ве-лись для отримання разових контрибуцій або данини з переможених на-пологів. Джерелом доходів церкви були жертвопринесення. У стародавніх державах Сходу важливим джерелом доходів була плата за користування землею. У Древній Греції вільні громадяни міст податків не платили. Замість цього вони при необхідності вносили добровільні пожертвування, і тільки у випадках воєн вводилося обкладання доходів. У Стародавньому Римі витрати держави зазвичай покривалися шляхом здачі в оренду громадських земель. Вищі посадові особи держави утримували себе самі. Обираються судді не тільки безоплатно виконували обов'язки, але ще й вносили на громадські потреби власні кошти, вважаючи це своєю почесним обов'язком. У випадках воєн громадяни залучалися до сплати податку з свого майна (для цього раз на п'ять років вони були зобов'язані подавати обраним цензорам відомості про свій майновий і сімейний стан). За часів Римської імперії основним джерелом доходів держави служив поземельний податок. Жителі провінції повинні були платити єдину для всіх подушну подати. Застосовувалися і деякі непрямі податки: податок з торгового обороту - 1%, особливий податок на продаж рабів - 4%, податок на звільнення рабів - 5% від їх вартості та ін У 6 р. н.е. був введений податок з спадщин (за ставкою 5%), кошти якого спрямовувалися для виплати пенсій відслужив свій термін або звільненим від служби з поранень і хвороб солдатам. З розвитком і зростанням міст податкова система була доповнена податками на різні види господарської та промислової діяльності. Ці податки встановлювалися як плата за право займатися со-відповідності діяльністю. У торгівлі широкого поширення набули митні збори і податки на продажу конкретних видів товарів. В цілому цей етап характеризувався величезною кількістю податків, причому частина їх держава віддавала на відкуп. У середньовічній Європі був широко поширений побудинкові податок. Вперше він був введений в Англії і розраховувався за кількістю труб або вікон в будинку. В інших країнах Європи цей податок іноді розраховували за кількістю дверей, подлине фасаду тощо Всі ці наслідки піді-мового оподаткування можна побачити в архітектурі сучасної Європи. Серед непрямих податків, поширених в Європі в XII-XIV ст., Слід назвати податки на хліб, сіль, цукор, вино та ін Підвищення ставок непрямих податків часто викликало народні хвилювання (досить згадати «соляні бунти», руху за скасування «хлібних податків»). Боротьба американських колоній за звільнення від гніту британської Корони почалася з вимог про скасування мит на імпорт чаю (знамените "Бостонське чаювання") і гербового збору з векселів. При цьому суспільство було підрозділене на «податкові» і вільні (від податків) стану. Спочатку свободою від прямих податків користувалися аристократія і жрецтво, потім - дворянство і духовенство, до останнього часу податкові імунітети діяли для членів королівських сімей. Свавілля влади при встановленні та збиранні податків нерідко породжував відкриті форми непокори. Один з перших відомих в історії подібних випадків пов'язаний з ім'ям Святого Х'ю (1140-1200) з Лінкольна, який відмовився платити податки королю Британії Річарду Левове Серце. Н. Тургенєв писав: «Податки, або, означальні сказати, погані системи податків, були одною з причин того ..., що нідерландці зробилися незалежними від Іспанії, швейцарці - від Австрії, фрісландци - відданих, і, нарешті, козаки - від Польщі ». На рубежі XVII-XVIII ст. влади європейських країн, усвідомивши, що податковий свавілля гальмує економічний розвиток, почали переходити до більш простої, зрозумілої, зручною і стабільної податкової системи. Пріоритети змістилися від обкладення безлічі об'єктів непрямими податками до більш уніфікованим податках на продажу і на доходи. Завдяки цьому відбувся значний підйом виробництва, пов'язаний з укрупненням підприємств і швидким зростанням міст. В оподаткуванні з'явилися нові форми податків з обороту, одним з об'єктів оподаткування став капітал (у формі обкладення доходів, що витягаються власниками фінансового капіталу). Наукові теорії оподаткування. У фінансовій науці питаннями податків та оподаткування займалися багато видатні вчені. Вони спробували розробити науково обгрунтовані концептуальні моделі податкових систем, визначити принципи їх побудови, сформулювати роль, значення і функції податків в економіці. При цьому слід зауважити, що на їх погляди певний вплив надавали конкретні історичні та суспільно-політичні умови, рівень розвитку економічних відносин, національні традиції. Формуванню наукових уявлень про податки як економічної категорії передували уявлення про податкові формах взаємовідносин держави в особі верховної влади і громадян, засновані на вдосконаленні практичного досвіду обкладення. Стародавні філософи (Ксенофонт, Аристотель) пропонували урізноманітнити джерела доходів держави, не обмежуючись лише податками («гнітом») на переможені народи. Слідом за ними середньовічні схоласти і філософи духовного відродження (Ф. Аквінський) в теологічних, філософських і юридичних творах давали рекомендації щодо фінансової моральності, закликаючи правителів вводити податки на громадян тільки в період надзвичайних об-стоятельств, як «допомогу» державі. Виникнення і розвиток торгового капіталізму спричинило за собою необхідність осмислення фінансового господарства, виділення державних доходів і витрат (Ж. Воден), взаємозв'язку практики і теорії при помітному вплив останньої, а також перетворення податків з тимчасового в постійний джерело доходів держави. Меркантилісти (Д. Локк, Т. Гоббс) обговорювали питання про те, які податки найбільш кращі - прямі або непрямі, не заперечуючи абсолютного права государів обкладати підданих податками. Таким чином, вчені не заперечували взаємозв'язку податків з економічним процесом, вважаючи їх невід'ємною частиною державних фінансів. У своїх теоріях вони намагалися обгрунтувати існування податку, даючи йому різні визначення, пропонували найбільш сприятливі з точки зору платника податків та економіки об'єкти оподаткування. Під впливом Великої французької революції і технічного прогресу відбувся перелом у наукових поглядах на податки, пов'язаний зі школою фізіократів (Ф. Кене, О. Мірабо, А. Тюрго). Вперше були поставлені питання про справедливість оподаткування, про перекладення податків, про джерела доходу та ін Все це зробило бла-готворное вплив на формування класичної теорії налогооб-розкладання. Системність у погляди на роль податків в економіці вніс А. Сміт. Він визначив податки як більш-менш упорядковане і систематичне вилучення частини доходів самостійно господарюючих суб'єктів і висунув чотири принципи оподаткування: рівномірність, визначеність, зручність сплати та дешевизна. Представниками класичного напряму були також У. Петті, Ж.-Б. Сей і англійські економісти Д. Рікардо і Дж. Мілль, які вважали економіку стійкою і саморегулюючою системою, в якій попит народжує пропозицію, а податки відіграють роль лише джерел доходу бюджету держави і не повинні бути обтяжливі для громадян. У Росії полеміка з питань теорії податків велася до Жовтневої революції 1917 р. і в основному торкалася проблему сутності податків, їх форм, видів, виконуваних ними функцій. Фундаментальні та прикладні дослідження таких російських вчених-еконо-мистов, як А. Трівус, Н. Тургенєв, І. Озеров, А. Ісаєв, І. Кулишер, А. Соколов, В. Твердохлєбов, І. Янжул з'явилися помітним внеском у теорію податків . Вони були прихильниками і послідовниками класичної теорії податків, обгрунтовуючи їх як важливий відтворювальний фактор. Багато пропозиції та рекомендації цих вчених-Налоговед використовувалися при проведенні наступних фінансових і податкових реформ. Однак пізніше, після розколу світової спільноти на дві протиборчі політичні системи, багато досягнень вітчизняної податкової науки були віддані забуттю. У СРСР головною метою теоретичних досліджень було обгрунтування сутності податків як економічної категорії, невластивою і непотрібною для існуючої соціально-економічної системи. Адміністративно-командна система управління обходилася прямим нормативним розподілом доходів і майна суб'єктів економічних відносин. З переходом пострадянської Росії до ринкових відносин стало можливим повернення до раніше забутим класичним уявленням у вітчизняній економічній і фінансовій науці. У США і в країнах Західної Європи в рамках розвитку класичної економічної теорії виділилися два основних напрямки поглядів на роль податків в економіці - кейнсианское і неокласичний. Незважаючи на єдине уявлення про сутність податків, відмінність цих концепцій полягає в неоднакове підході до методів державного регулювання. Кейнсіанська теорія в цілому грунтується на визнанні важливої ролі держави, виходячи з нестійкості економічної рівноваги і необхідності прямого втручання держави в економічні процеси. Прихильники цієї теорії вважають, що податки покликані відігравати регулюючу функцію в економіці, і з їх допомогою слід вилучати зайві грошові заощадження - за допомогою застосування прогресивного оподаткування. Податки в даному випадку діють в економічній системі як «вбудовані механізми гнучкості»: під час економічного підйому оподатковувані доходи ростуть повільніше, ніж податкові доходи, а при кризі - податок зменшується швидше, ніж падають доходи. Тим самим досягається відносна стабільність в економічному розвитку. Неокласична теорія виходить з необхідності та достатності вільної конкуренції, зовнішнє ж вплив з боку держави потрібно лише для усунення перешкод або перешкод дії її законів. Один з авторів цієї теорії Дж. Мід відводив державі лише непряму роль у регулюванні економічних процесів, вважаючи його дестабілізуючим фактором і загрозою для інтересів розвитку економіки. Віддаючи пріоритет засобам і інструментам кредитно-грошової політики центрального банку, послідовники Дж. Міда вважали, що таким чином буде створено ефективний механізм перерозподілу доходу, що забезпечує повну зайнятість і стійке зростання національного багатства. У неокласичної теорії, у свою чергу, широкий розвиток отримали два напрями: теорія пропозиції і теорія монетаризму. Як і А. Сміт, його послідовники виходили з ідеї про те, що від зниження податкового тягаря держава виграє більше, ніж від накладення непосильних податей, зниження податкових ставок призведе до прискореного зростання доходів платників податків, що, відповідно, забезпечить і зростання податкових надходжень. З початку 1980-х рр.. в США М. Уейденбаум, А. Берні, Г. Стайн, А. Лаффер та інші вчені закликали до радикального зниження податкових ставок і встановленню граничних податкових ставок на оптимально низькому рівні. У своїх роботах вони підкреслювали, що підвищення податкових ставок лише до певних меж дає зростання податкових надходжень, потім же це зростання сповільнюється і далі можна чекати тільки зниження доходів скарбниці. Зростання податкових ставок підриває підприємницьку активність, скорочуються стимули до розширення виробництва, частина платників податків прагне перейти в «тіньовий» сектор економіки. Зниження податкових ставок, навпаки, стимулює розвиток економіки. Це призводить до того, що зростання доходів бюджету відбувається на здоровій економічній основі - за рахунок розширення податкової бази, а не за рахунок збільшення податкової ставки і податкового тягаря. Монетаристи на чолі з американським економістом професором Чиказького університету М. Фрідманом пропонують обмежити роль держави тільки тією діяльністю, яку крім нього ніхто не може здійснити: регулюванням грошового обороту і кількості грошей в обігу. Поєднання низьких податків з регулюванням грошової маси, на їх думку, дозволить забезпечити стабільність функціонування ринкового механізму економіки в цілому. Таким чином, основна ідея неокласичних теорій пов'язана з пошуками методів зниження інфляції і наданням великої кількості податкових пільг корпораціям і тієї частини населення, яка формує споживчий попит на ринку. У Росії теоретичні та практичні дослідження в області побудови податкової системи країни стали відроджуватися приблизно з другої половини 1980-х рр.. Предметом цих досліджень були питання, що стосуються місця і ролі податків у державному регулюванні економіки, взаємодії податків з іншими фінансовими важелями, застосування податків в міжнародних економічних відносинах та ін Теорії податків як оплати послуг держави орієнтують на БЕЗОПЛАТНО характер податкових відносин, за яких громадяни, сплачуючи податок, як би купують у держави його послуги з охорони, підтримання порядку та ін Відповідно до теорії договірного походження податків всякий податок - це предмет і результат «суспільного договору», за яким піддані сплачують податки за умови, що держава бере на себе обов'язок виконання деяких суспільно необхідних функцій. Ця теорія вперше виникла у Франції завдяки роботам С. Вобана (1707) і Ж. Монтеск'є (1748), які розглядали податок як плату, внесену кожним громадянином за охорону його особистої і майнової безпеки, за захист держави та інші послуги. За словами Вольтера, сплачувати податок - значить, віддавати частину свого майна, щоб зберегти решту. Ніхто не може відмовитися від податків, які є платою громадян за одержувані вигоди. Обидві ці теорії відповідають початкового етапу розвитку сучасної держави та її інститутів. Теорія «насолоди» визначає податки як ціну, яку повинні сплачувати громадяни за одержуване «задоволення» від користування такими суспільними благами, наданими державою, як громадський порядок, справедливе правосуддя, право володіння та користування своєю власністю. Назва цієї теорії дав швейцарський і французький економіст Ж. Сісмонді у своїй праці «Нові початку політекономії» (1819). Він вважав, що якщо «доходи, одержувані громадянами, розподіляються між усіма класами нації, то жоден з видів доходу не повинен вислизати від обкладення. Громадяни повинні дивитися на податки, як на винагороду за яку вони надають урядом захист їх особи і власності. Податки, що сплачуються громадянами, повинні по справедливості відповідати тим вигодам, які суспільство їм приносить, і тим витратам, які воно робить заради них. За допомогою податків покриваються щорічні витрати держави, і кожен платник податків бере участь, таким чином, в загальних витратах, вчинених заради нього і заради його співгромадян ... За допомогою податків кожен платник купує не що інше, як насолода. Насолода він витягує з громадського порядку, правосуддя, забезпечення охорони особи і власності ». Ж. Сісмонді обгрунтовував роль податку також в якості якогось стабілізатора державної системи, здатного забезпечити про-громадської порядок, гарантію недоторканності особи і власності. Водночас податок - це і плата державі за забезпечення стабільного функціонування національного ринку. Теорія податку як страхової премії розглядає податки як платіж, який сплачується на випадок настання якого ризику. Платник податків як комерсант в залежності від доходів страхує свою власність від війни, стихійного лиха, пожежі і т.д. Прихильники класичної теорії пропонують розглядати податки як один з видів державних доходів, які повинні покривати витрати по утриманню уряду. При цьому виключається будь-яка інша роль податків (наприклад, регулювання економіки); не розглядаються в якості податків мита і збори, що стягуються державою та її органами. При цьому податки все ж зізнаються необхідними для функціонування національного ринку. Відомий італійський вчений Ф. ниття, зокрема, писав: «Є неподільні суспільні послуги, як, наприклад, внутрішній спокій і зовнішня безпека, правосуддя, громадська гігієна, охорона території. Так як в цьому випадку неприйнятні мита, тобто винагороду за спеціальні ділені послуги, то необхідно, щоб загальні витрати покривалися податками ». Ф. ниття ввів поняття «колективні потреби», платою за задоволення яких є податки: «Податок є та частина багатства, яку громадяни дають державі і місцевим органам заради задоволення колективних потреб». Всі вищенаведені теорії та концепції, як очевидно, виходять з обмеження функції держави його роллю суспільного «нічного сторожа», що піклується про дотримання прийнятих правил гри учасниками ринкової господарської системи та про забезпечення функціонування необхідних державних інститутів. Перехід до наступної стадії - до держави в функції регулятора економіки - відбився насамперед у роботах Дж. Кейнса. Центральна ідея його концепції економічного розвитку, що отримала назву кейнсіанської теорії, полягає в тому, що податки повинні використовуватися державою як головного важеля регулювання економіки. При цьому формування надмірно високих заощаджень перешкоджає економічному зростанню, тому певну частину цих заощаджень слід вилучати за допомогою податків. Ідея «спільних», «колективних» потреб та податку як джерело їх задоволення була надалі розвинена по-слідчими Дж. Кейнса - вченими кейнсіанської і неокейнсіан-ської школи (правда, із заміною «колективних потреб» на «суспільні потреби»). На основі цієї концепції Р. Масгрейв був підготовлений фундаментальну працю під назвою «Теорія державних фінансів» (1959), що заслужив широке визнання в усьому світі. Появі в післявоєнний період концепції «соціального го-державу» відповідає монетаристська теорія податків, автори якої регулюючу роль податків зводять до їх впливу на зміну параметрів грошового обігу. У відповідності з основними положеннями цієї теорії податки - поряд з іншими важелями регулюються-вання, якими володіє сучасна держава - впливають безпосередньо на кількість грошей в обігу (а не через регулювання платоспроможного попиту, як це визнається в кейн-сіанской теорії) і тим самим можуть використовуватися державою для стимулювання або, навпаки, «охолодження» економічної активності ринкових агентів. Останньою - хронологічно - з'явилася теорія економіки пропозиції, згідно з якою податках повертається їх провідна роль у регулюванні платоспроможного попиту та інвестиційних переваг платників податків. При цьому її розробники визнають зрослу роль сучасної держави в регулюванні виробничих і фінансових процесів і пропонують остаточно відмовитися від уявлень про державу як «нічного сторожа» при вільному зіткненні ринкових сил. На їх думку, прийшов час державі взяти на себе більшу частку відповідальності за соціальний і економічний розвиток суспільства; при цьому головним завданням є знайти засоби і способи зробити це найбільш ефективним чином. Надлишкові податки шкідливі, тому зниження до розумної межі податкового тягаря підприємців має сприяти пожвавленню економічної активності і помітному приросту інвестицій. Таким чином, теорії оподаткування можна визначити як систематизовані наукові погляди на походження, суть і значення податків на різних етапах розвитку суспільства. Всі сучасні теорії оподаткування різняться насамперед із розуміння функцій податків і меж допустимого фіскального втручання в життя суспільства. Якщо виключити деякі екстремальні погляди, то всі сучасні теоретики оподаткування сходяться на наступних трьох основних постулатах: а) значення податків не вичерпується тільки їх фіскальною функцією; б) абсолютною межею оподаткування є приріст иму-вин (капіталу) платника податку; податки в нормальних умовах не повинні використовуватися для конфіскації майна або зменшення капіталу платників податків; в) податки не можуть встановлюватися і вводитися без згоди самих платників податків (вираженого або безпосередньо в порядку референдумів, прямого голосування тощо, або через обов'язкове затвердження податкових законів представницькими органами влади). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||