| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.2.1. Інститути податкових відносин | ||
|
Аналізуючи функціонування різних інститутів в конкретних історичних умовах, Д. Норт приходить до висновку, що неформальні інститути часто виявляються помітно більш консервативними і менш сприйнятливими до змін, ніж формальні інститути, які відносно легко і швидко можуть бути змінені шляхом прийняття відповідних політичних і юридичних рішень. Більше того, при прямому «зіткненні» (конфлікті) формальних і неформальних інститутів перемагають, як правило, ті з них, які більш адекватні сформованим умовам та обставинам конкретної історичної дійсності. Податкові відносини, як відомо, є однією з найбільш формалізованих сфер суспільних відносин. Проте, як ми побачимо, і в цій сфері свавілля законодавця (і державної влади в цілому) обмежений досить жорсткими рамками, вихід за межі яких чреватий не тільки збоями в функціонуванні цих відносин, але і може доходити до підриву і навіть руйнування самих інститутів , складових основу цих відносин. Прикладами може послужити доведення розмірів податків до таких висот, які викликають зростання масштабів ухилення від податків до такої міри, що податкові надходження з кожним новим підвищенням податків не тільки не ростуть, але навіть знижуються. Інший приклад - надмірне посилення встановлених законом санкцій за порушення податкового законодавства (штрафів, пені, нарахувань і т.д.). Проти очікуваного в цій ситуації податкова дисципліна зовсім не підвищується, але, навпаки, платники податків починають вдаватися до ще більш серйозним і небезпечним для суспільства засобам обходу податкових законів - виведення своїх активів за кордон, застосування практики помилкового банкрутства, створення мережі підставних підприємств і т.д . Основні (формальні) інститути в системі податкових відносин представляють суб'єкти цих відносин: з одного боку - подат-гообязанние особи та їх представники, з іншого боку - законодавець, податкові влади, податкові органи та податкові агенти, а також сам інститут податку і витікаючі з нього податкові зобов'язання (податкові повинності). До неформальних інститутів відносяться саме середовище, в якій існують податкові відносини (політична, соціальна, економічна, культурна, конфесійна і т.д.), а також такі виникають у сфері цих відносин явища, як «тіньова економіка», ухилення від податків, протестний відмову від громадянства, еміграція населення і т.д. Характерним прикладом, коли недооцінка неформального інституту серйозно ускладнює функціонування встановленої законом податкової норми, є відмова громадян (в основному з релігійних мотивів) реєструвати свій ІПН. Середа, в якій реально існують і застосовуються податкові відносини, за своїми якісними характеристиками може бути описана як вільно-конкурентна, адміністративно-регульована, монопольно-контрольована, керована або контрольована приватної олігархічною владою, криміналітетом, іноземним капіталом і т.д. Налогообязанние особи, виходячи з природи і характеру встановлених законом податкових зобов'язань, включають платників податків, налогоінформаторов і налогоконтролеров, причому роль і місце кожної окремої особи, присутнього в системі податкових відносин, може відповідати і лише одному з цих інститутів, або будь-якої їх комбінації. В якості субинститутов інституту налогообязанних осіб можуть виступати будь-які дієздатні фізичні особи, а також індивідуал ь-мис комерсанти і комерційні підприємства у формі об'єднань ищ та об'єднань капіталів (останні поділяються на підприємства з обмеженою відповідальністю і засновані на анонімному участю приватних осіб в їх капіталі), установи некомерційного характеру (благодійні, освітні організації, партії, клуби, спілки, релігійні установи тощо). Сучасне податкове законодавство встановлює для подат-гообязанних осіб низку обов'язків (податкових зобов'язань), які можуть бути пов'язані з сплатою власних податків цими особами або діяти поза зв'язку зі сплатою цих податків. Серед них виділяються: а) обов'язки, пов'язані з власною діяльністю цих осіб; б) обов'язки, пов'язані з діяльністю інших осіб. Платником податків визнається особа, на яке відповідно до чинного законодавства покладено обов'язок сплати податку. По окремих видах податків платники податків, окрім безпосередньо сплати суми податку, можуть бути зобов'язані також вести відповідний облік та складати звітність (необхідну для перевірки правильності обчислення податкових платежів) та надавати відповідну інформацію податковим органам щодо їх діяльності та наявності об'єктів оподаткування (відомості для постановки на податковий облік, податкові звіти, декларації). Зокрема, платники податків на доходи і майно, податку на додану вартість та деяких інших податків зобов'язані: вставати на податковий облік і дотримувати правила і норми податкової реєстрації; вести облік своїх дій та операцій за правилами, встановленими за відповідними об'єктами оподаткування; складати та подавати у встановлені терміни до податкових органів звітність, передбачену законом за окремими об'єктами оподаткування; збирати і зберігати в межах встановлених законом строків документи та підтверджуючі матеріали щодо звітності, що подається ними податковим органам. У рамках цих обов'язків законодавства можуть бути встановлені переліки конкретних дій і фактів, про які платники податків повинні своєчасно сповіщати податкові органи (причому це може стосуватися не лише дій самого платника податків, а й інших осіб - пов'язаних з ними договірними зобов'язаннями, які перебувають з ними у майнових відносинах, які отримують від них доходи і т.д.): повідомлення про відкриття рахунків у банках та інших фінансових установах, про придбання цінних паперів і про участь в капіталі комерційних підприємств, про наявність і використання комерційних приміщень та інших виробничих активів і т.д. Серед основних прав платників податків слід виділити право на інформацію (повне та своєчасне інформування їх з боку державних органів про всіх обов'язках, покладених на них у зв'язку зі сплатою податків - на безкоштовній основі і в доступній формі); право на дотримання податкової таємниці щодо всієї наданої ними до податкових органів звітності та інформації приватного характеру і право на відшкодування збитків, завданих їм внаслідок незаконних або неправомірних дій податкових органів та їх посадових осіб. Поняття «платники податків» для різних видів податків може не збігатися. За податками на доходи і на майно платником податків визнається одержувач доходів або власник майна, з податків на угоди платником податків може визнаватися одна зі сторін (наприклад, при сплаті експортних мит - експортер товару, а при імпорті - імпортер, тобто покупець товару) або - альтернативно і солідарно - обидві сторони (наприклад, податки при продажу нерухомого майна). Щодо підприємств - юридичних осіб обов'язки платників податків у повному обсязі покладаються на громадян - відповідальних осіб, які відповідно до закону або статутом відповідної юридичної особи мають повноваження представляти його інтереси і розпоряджатися його майном. За законодавством ряду розвинених країн за певних обставин та / або за вибором платника податків деякі види юридичних осіб можуть визнаватися «прозорими для цілей оподаткування», і закріплене за ними майно або отримувані ними прибутки в цьому випадку підлягають оподаткуванню безпосередньо у складі майна (доходів) фізичних осіб - засновників (учасників) цих підприємств. Налогоінформатором вважається особа, зобов'язана за законом надавати податковим органам інформацію про діяльність інших осіб. Обов'язки налогоінформаторов поширюються на осіб, які в силу характеру своєї діяльності розташовують або можуть мати дані, необхідними податковим органам для перевірки або уточнення податкової звітності платників податків. В основному це банки і біржові брокери, а також акціонерні компанії - щодо одержувачів дивідендів, лотереї та установи азартних ігор - по сплачуваним призів і виграшів, і т.д. Налогоконтролер - особа, яка зобов'язана в силу своєї професійної діяльності перевіряти та засвідчувати звітність платників податків. До категорії налогоконтролеров відносяться, наприклад, незалежні аудитори, перевіряючі звітність банків, страхових компаній, бірж і т.д. Законодавець в сучасній системі податкових відносин має двоїсту природу: з одного боку, він встановлює податкові за-кони, а з іншого боку, він же є і налогообязанним особою за цим законом. Однак таке протиріччя зовсім не є помилкою або колізією права. Навпаки, воно навмисно закладено в сучасну мо-дель податкових відносин - і як засіб обмеження податкових ап-Петіт виконавчої влади, і як інструмент підвищення відпові-ності електорату за функціонування держави та її органів (і залученості населення країни вдела державного управління). Податкові органи - в особі спеціалізованої податкової служби (служб) - відповідають за конкретне застосування податкових законів. Іншими словами, їх роль зазвичай зводиться до виконання фіскальної складової податкової політики. Але оскільки основна ефективність податків лежить за межами застосування податкових законів (відповідно до принципу - «не так важливо те, як і скільки збирається податків, як то, як і на що ці податки витрачаються»), то тому в податкових відносинах особливо важлива роль податкової влади, в ролі яких на центральному рівні зазвичай виступає міністерство фінансів (або центральний уряд в цілому - як в США, де немає такого міністерства) і - на рівні регіонів та місцевого самоврядування - відповідні регіональні та місцеві органи влади. У межах, обмежених їх компетенцією, в ролі податкових властей можуть виступати вищі органи деяких міждержавних і наддержавних утворень (наприклад, відповідна комісія (міністерство) Європейського союзу). Податкові агенти, на відміну від перерахованих вище інститутів, які не є органами держави. У цій якості виступають приватні особи, на яких податковим законодавством покладено обов'язок збирати податки з інших осіб. Перш така практика мала місце у вигляді так званих «податкових відкупів» (нею займалися податкові відкупники, які користувалися всіма правами податкових органів, аж до арешту несправних платників податків та їх майна); в даний час діяльність податкових агентів зазвичай обмежується обов'язком утримувати та перераховувати в скарбницю податкові платежі з тих сум грошових доходів чи інших грошових перерахувань, які вони повинні виплачувати за договорами цивільно-правового характеру на користь осіб, визнаних платниками податків тих чи інших видів податків. При утриманні прибуткових податків із заробітної плати найманих працівників у якості податкових агентів можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи, які виплачують відповідні суми заробітної плати. При ви-платі дивідендів обов'язки податкових агентів виконують самі ак-ціонерного компанії, які виплачують ці доходи; при стягненні податків з майна, переданого в довірче управління (траст), або з майна, переданого в порядку спадкування обов'язки податкових агентів покладаються на законних розпорядників цим майном . Податок займає місце центрального інституту в системі податкових відносин. Всякий податок у сучасній державі повинен грунтуватися на законі, законом же визначаються і обов'язки всіх налогообязанних осіб щодо цього податку (включаючи і сам перелік таких осіб). В основі сучасного інституту податку лежить безумовне, юридично певне, зобов'язання зі сплати встановленої законом грошової суми визначеним у законі особою в порядку та у строки, встановлені цим же законом. Додаткові зобов'язання у зв'язку з цим податком можуть бути встановлені як для самого платника цього податку, так і для інших осіб, які не є стороною податкових відносин з цього податку (так званих «третіх осіб»). У сукупності всі ці зобов'язання відображають юридичну природу податку (податок як об'єкт юридичних податкових відносин). З точки зору економічної природи податкових відносин податок можна визначити як форму майнової повинності особи, яка встановлена законом співвідносно з особистого та (або) майновому стану, і яка виражається в безумовному вимозі сплати грошового внеску, визначеного у національних грошових одиницях або у відсотках (в частці) від вартості об'єкта оподаткування. Всякий податок визначається елементами податку, серед яких виділяються основні та додаткові. До основних елементів податку відносяться об'єкт оподаткування і ставка податку. Додаткові елементи податку включають: податкову базу, податковий період, податковий оклад, платіжний режим, а також поняття налогообязанного особи. Об'єкт оподаткування може бути визначений безпосередньо - як конкретний майновий об'єкт, товар, послуга і т.д., або в його вартісному вираженні (у місцевій або іноземній валюті). Обчислення податкових зобов'язань та розрахунки з податків в кожній країні зазвичай встановлюються в національній валюті. Ставка податку показує, яку суму слід сплатити при наявності відповідного об'єкта обкладання. При цьому ставка податку може бути встановлена як фіксована грошова сума з одного визначеного за його матеріальним характеристикам (ваги, об'єму, площі, довжини і т.д.) об'єкта обкладення (тверда податкова ставка) або як часткова, процентна ставка - у розрахунку від вартісної оцінки об'єкта обкладання. Для найпростіших видів податків (таких, як митні збори, деякі акцизи, гербовий податок та ін.) досить наявності тільки) гих двох основних елементів. Наприклад, справляння твердої грошової суми з одиниці ввезеного (вивезеного) товару, оплата акцизної марки з пляшки (літри, кілограми) виробленого продукту, і ціною одного листа гербового паперу і т.д. При стягненні майнові податків, встановлюваних на постійній основі (наприклад, податку на нерухомість) виникає необхідність у застосуванні таких елементів податку, як податковий період та податковий оклад. Податковий період (іноді називається також звітним періодом) показує періодичність виникнення обов'язку щодо сплати даного податку, а податковий оклад є сумою розрахованого відповідно до встановлених правил податку. Для таких податків також важливе визначення платіжного режиму, тобто встановлення термінів, порядку і форми сплати податку - в межах податкового періоду або після його закінчення, готівкою або в безготівковій формі, на рахунок якого податкового органу або бюджету і т.д. При цьому процедури, що визначають застосування цих елементів податку, особливо ускладнюються відносно податків, що мають сумарну (складову) податкову базу - податків на загальну суму доходів або спільне майно окремого платника податків, сім'ї (домогосподарства), фірми, об'єднання підприємств і т.д. Нарешті, для багатьох сучасних видів податків найважливіше значення має визначення налогообязанного особи, тобто особи, на якого законом покладається обов'язок сплати або перерахування податку до казни. При цьому по деяких податках обов'язки таких осіб можуть «дробитися», передаватися від однієї особи до іншої або покладатися відразу на всіх сторін, що беруть участь в угоді (в порядку субсидіарної або загальної відповідальності). Ця особливість відрізняє сучасні податки від традиційних торгових мит і дорожніх зборів, які мали сплачуватися будь-якими особами, що перевозять товари або розпоряджаються ними в період перевезення або продажу (навіть відсутність такої особи не заважало стягуванню податку, оскільки в цьому випадку відбувалося просто вилучення частини товару або вантажу). За чинним податковим законам обов'язку сплати податку можуть покладатися, наприклад, на податкового агента - при оподаткуванні доходів від операцій з цінними паперами; на платника доходу - при оподаткуванні дивідендів та відсотків; на довірчого власника (опікуна) - при оподаткуванні майнових активів, переданих в трастове управління; на одержувача доходу - при оподаткуванні доходів від підприємницької діяльності і т.д. Інститутові податку протистоїть інститут податкових пільг. Опо-ші пільги - це передбачені законодавством знижки, відрахування і т.д. з податкової бази і з суми нарахованих податків, що мають своєю метою зменшити, в певних ситуаціях, податковий тягар платника податків або спонукати його діяти в бажаних формах або у бажаному напрямку. Існують наступні п'ять основних видів податкових пільг: звільнення - у вигляді виключення з податкової бази по деякому виду податку певних (пільговуваних) повних елементів з об'єкта оподаткування цим податком (конкретних видів майна, доходів, угод); податкові відрахування - у вигляді дозволених (пільгових) відрахувань (списань) грошових сум із загального обсягу податкової бази по деякому податку; податкові кредити - у вигляді відрахувань (заліків) із загальної суми грошового зобов'язання по деякому податку; податкові відстрочки - у вигляді відстрочок для сплати податків (тимчасових або до настання деяких подій); податкові укриття - пільги у вигляді можливості вибору більш ви-гідного податкового режиму (виду податку). Останній вид податкових пільг має особливе значення. Досить вказати, що у вигляді такої пільги можуть виступати навіть деякі види податків - як захист проти інших, більш обтяжливих іідов обкладення. «Податкове укриття» зазвичай визначають як деякий стан податкового законодавства, яке надає пільгові умови щодо податкової ставки, вимог обліку та звітності, списання активів, вирахування витрат, відстрочок сплати податку і т.д. певному суб'єкту права, виду чи характеру діяльності, форми договору, фінансовому або кредитному інструменту та ін Реальна можливість використання такого положення в якості податкової пільги визначається наявністю у платника податків можливості вибору між різними методами і засобами дос-I іженія мети своєї діяльності, що, очевидно, залежить від юридичного статусу платника податків та від сфери / галузі його діяльності. Найбільш відомим податковим укриттям є форма приватного юридичної особи. Використання цієї юридичної форми підприємства дозволяє його засновникам здійснювати свою комерційну діяльність, уникаючи оподаткування високими ставками піді-чодного податку і користуючись пільгами при оподаткуванні прибутку корпоративних утворень, тобто фактично замінювати платника податку (з фізичної особи - на юридичну особу). Інший широко відомою формою податкового укриття є Иравася списання вартості основних засобів підприємства в порядку амортизації, тобто віднесення частини грошової виручки підприємства (у частці нарахованої амортизації) на витрати виробництва та формування з цих сум амортизаційних фондів, вільних від оподаткування. Для платників прибуткового податку найбільш відомі такі форми податкових укриттів, як пільгові правила оподаткування Ф1Я різного роду заощаджень, що резервуються для навчання дітей, використання у пенсійному періоді і т.д., можливість передачі майна в траст із закріпленням доходів від нього за дітьми чи онуками, вільні від податків муніципальні облігації та ін Первинні, основні інститути (інститути базового рівня) в 1ЛВІСІМОСТІ від конкретної сфери відносин і від умов зовнішнього середовища можуть встановлювати і підтримувати зв'язки між собою як безпосередньо, так і через інститути більш нижчого рівня (рівнів), так звані субінстітути. Взаємовідносини між конкретними інститутами визначають зв'язку та бар'єри. Зв'язки та бар'єри також можуть бути формальними (засновані на законі - наприклад, податок, на нормах адміністративного підпорядкування - між податковими властями і / або податковими органами різного рівня, на договорі - між податковими владою різних держав) і неформальними (наприклад, фактичний контроль окремих « груп впливу »або олігархічних кланів за прийняттям або зміною окремих податкових законів). Зв'язки допомагають взаімовоздействія одного інституту на інший, сприяють їх взаємо-моразвітію; бар'єри пригнічують такий розвиток, блокують обмін по-веденческімі сигналами і рух інформаційних потоків у від-відносинах між відповідними інститутами. Інститути, що визначають істота податкових відносин, разом з об'єднуючими їх зв'язками, складають податкову систему. Для кожної окремої країни загальний зміст і характер її податкової системи визначається її податковим законодавством, а також нормами, що визначають її відносини з іншими країнами (в тій мірі, в якій ця країна залучена в систему міжнародного поділу праці). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||