| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
12.3. Основні стадії податкового планування | ||
|
На першій стадії вирішується питання про найбільш вигідному з податкової точки зору місці знаходження самої компанії, її керівних органів, основних виробничих і комерційних підрозділів і т.д. Друга стадія (її завдання багато в чому пов'язані з першою) включає вирішення питань вибору юридичної форми і структури компанії з урахуванням характеру і цілей її діяльності. Третя стадія відноситься вже до поточного податкового планування та охоплює питання правильного і повного використання податкових пільг при визначенні оподатковуваного доходу і при обчисленні податкових зобов'язань. І, нарешті, на четвертій стадії вирішуються питання про найбільш раціональне, знову ж таки з податкової точки зору, розміщенні отриманих прибутків та інших накопичень, про вибір шляхів і методів їх витрачання. Основним завданням на першій стадії податкового планування є вибір країни для базування компанії, виходячи насамперед з визначеної для неї сфери діяльності. Відомо, що в податкових режимах для окремих видів діяльності між розвиненими країнами існують відмінності й іноді вельми значні. Країна, в якій податковий режим для даного виду діяльності є більш пільговим, ніж в інших країнах, являє собою по суті форму «податкового притулку» для цієї діяльності. Практично для будь-якої країни можна назвати вид діяльності (або певну форму підприємства), у відношенні якої вона б виступила як «податковий притулок». Крім того, існує ряд країн (в основному малих), які «спеціалізуються» на надання податкових пільг іноземним підприємствам і капіталам, отримуючи для себе вигоду у вигляді припливу туристів і ділових людей, збільшення зайнятості місцевого населення і т.д. Добре відомо, що судноплавні компанії найвигідніше базувати в Панамі, Ліберії чи Греції; міжнародні банки - в Люксембурзі і на Багамських островах; холдингові компанії - в Нідерландах; посередницькі торгові компанії - у Швейцарії та Ліхтенштейні і т.д. Однак при остаточному виборі місця для базування компанії слід враховувати не тільки абсолютний рівень податків, але й інші особливості податкового законодавства, можливість безподаткового перекладу доходів з однієї країни в іншу, умови існуючих податкових угод і т.д . Наприклад, хоча рівень податкових ставок в США та Нідерландах приблизно однаковий, проте для американських власників патентів виявляється вигідним передавати їх за ліцензіями американським же підприємствам через організовувані ними компанії в Нідерландах та їх філії на нідерландських Антильських островах (так званий «голландський сендвіч») - економія виникає саме з причини можливості безподаткового перекладу доходів у США. Для міжнародного підприємства відмінності в податкових нормах між країнами можуть забезпечити навіть можливість уникнення режиму оподаткування на основі «необмеженої податкової відповідальності», тоді як для місцевих компаній у більшості країн така можливість виключена. Найпростіший приклад: якщо утворити компанію за законами Великобританії, де резидентами вважаються компанії, що мають у цій країні центр фактичного керівництва, і керувати цією компанією з США, де критерієм для аналогічних цілей служить місце утворення компанії, то така компанія не буде вважатися резидентом ні в США, ні у Великобританії. Відповідно ні в якій з цих країн вона не підпадатиме під режим «необмеженої податкової відповідальності» (тобто обкладання щодо всіх доходів з усіх джерел). Рахуючись ж нерезидентом в кожній з цих країн, вона буде оподатковуватися тільки за доходами з джерел цих країн, а якщо таких не виявиться, то й зовсім буде звільнена від оподаткування в цих країнах. Якщо уявити до того ж, що дана компанія буде займатися комерційною діяльністю в одній з країн, де податки низькі або взагалі відсутні, і переказ коштів з цих країн дозволяється без утримання податків (а такі країни є), то ми отримаємо приклад вдалого податкового планування в міжнародному масштабі, яке цілком доступне для всіх більш-менш великих власників капіталу. При великому розмаху операцій цю схему можна доповнити включенням посередницьких компаній в країнах - «податкових притулках», які б займалися укладанням контрактів і оформленням угод для всього міжнародного підприємства в цілому. При цьому на рахунки посередників буде зараховуватися левова частка доходів всього підприємства, що дозволить знизити розмір податкових зобов'язань та в країнах - джерелах доходів. Саме таку схему протягом багатьох років використовують американські нафтові компанії, що видобувають нафту по всьому світу, але продають її через посередницькі компанії на островах у Карибському морі. Хоча нафта найчастіше навіть і не завозиться на ці острови, але прибутку від нафтового бізнесу концентруються на рахунках компаній-посередників. Податкові влади США, хоча і відносяться до цієї системи з явним несхваленням, проте ніколи не намагалися поставити під сумнів її законність. Завдання другій стадії, як уже зазначалося, тісно пов'язані з першою. Дійсно, при розміщенні підрозділів компанії слід вирішити, чи буде це одна корпорація з відділеннями в різних країнах або мережу дочірніх компаній з холдингом в країні, зручною для управління всією мережею, і, можливо, з посередницькими компаніями в третіх країнах, або просто група компаній, пов'язаних взаємною участю в капіталі один одного, без явно виділеного центру і т.д. Число варіантів тут неозора і можливі будь-які рішення в залежності від поставлених цілей і можливостей. Третя стадія стосується вже більш конкретних завдань, і вона вимагає глибокого знання законодавства цієї країни з тим, щоб використовувати всі наявні можливості. Крім того, слід ретельно вивчати і податкову практику в даній країні, оскільки в будь-якій країні завжди можна знайти встановлені законом норми, які практично ніколи не вводяться в дію, і навпаки, існують правила, засновані тільки на традиції або на прагматичному підході з боку податкової влади . Наприклад, всім відомо, що заліку в порядку податкового кредиту підлягають лише прибуткові податки, але якщо не знати офіційного підходу податкової влади США до визначення цієї категорії податків, то неможливо було б уявити, що вони йдуть на надання податкового кредиту щодо податків «на виробництво »(стягуються деякими країнами, що розвиваються у вигляді твердої грошової суми з кожної тонни видобутої нафти, газу, руди і т.д.), які за своїм типом нічим не відрізняються від акцизів або митних зборів. Що стосується четвертої стадії, то тут слід підкреслити, що з розрахунком оподатковуваного доходу та сплатою полагающегося податку податкове планування ще не кінчається. У багатьох випадках правильне розміщення отриманих прибутків, розміщення капіталів, вибір інвестиційної політики можуть забезпечити додаткові податкові пільги і навіть повернення частини сплачених податків. Крім того, у ряді країн з метою податкового або валютного контролю деякі податки стягуються і з не підлягають обкладенню осіб і компаній. При цьому мається на увазі, що надалі такі особи повинні в установленому порядку звернутися за поверненням податку. Особливо часто такі ситуації виникають при застосуванні податкових угод, коли стандартні ставки податків "у джерела" (з дивідендів, відсотків, ліцензійних платежів і т.д.) за умовами цих угод знижуються іноді в два-три рази або зовсім до нуля. Питання використання міжнародних податкових угоді-ний - це окрема велика тема. Більшість розвинених країн практично повністю охоплені мережею таких двосторонніх угод і норми, введені цими угодами, в значній мірі доповнюють або навіть змінюють норми внутрішнього податкового права. слід віддавати перевагу, по можливості, режиму оподаткування податком на індивідуальні доходи режим обкладення корпораціонним податком (останній точніше навіть розглядати як знижку або відстрочку по відношенню до перший податку); слід уникати статусу резидента в країні отримання найбільших доходів, залишаючись на режим оподаткування "у джерела"; не слід поспішати з інкасацією доходів і репатріацією прибутків : відстрочення податку часто рівносильна звільненню від податку; переміщення активів краще здійснювати у формі руху капіталів, а не доходів або прибутків; при порівнянні податкових режимів різних країн більше уваги приділяти правилами розрахунку оподатковуваного доходу, а не податковим ставкам. Однак не слід забувати, що податкове планування пов'язане з певними витратами, іноді значними: на придбання літератури про податки, консультування, на переорієнтування фі-нансових потоків, реєстрацію нових фірм та інші заходи, які можуть знадобитися для цілей економії податків. Тому вигоди від податкового планування, тобто економію на податках, завжди слід порівнювати з витратами, яких воно вимагає, і якщо ефект виявиться невеликий, то, мабуть, немає сенсу втягуватися в складні схеми і реорганізації. Крім того, цілі податкового планування можуть вступати в протиріччя з общекоммерческой пріоритетами підприємства, наприклад, підприємству в момент нового випуску акцій зручніше показати високий прибуток, що підвищить привабливість акцій для інвесторів і дозволить отримати додатковий дохід у вигляді курсової надбавки (але з високого прибутку тоді доведеться платити і підвищений податок). Зрозуміло, можливості податкового планування у дрібних і великих фірм, у багатонаціональних корпорацій і концернів різні. Останні зазвичай містять спеціальні служби податкового планування, які безпосередньо підпорядковуються одному з перших віце-президентів корпорації. Нарешті, необхідність податкового планування у вирішальній мірі залежить від тяжкості податкового тягаря в тій чи іншій країні. Якщо податковий тягар в країні не перевищує 10-15% від ВНП (або від загального чистого доходу, якщо застосувати цей критерій до окремого підприємству або підприємцю), то потреба в податковому плануванні мінімальна, а дрібним підприємцям краще взагалі не займатися цими питаннями. У такій ситуації за податковими платежами може цілком стежити головний бухгалтер або один з його заступників (при залученні, коли потрібно, зовнішніх консультантів). При рівні податкового тягаря в межах 20-35% в дрібних і середніх фірмах бажано мати спеціального працівника, а у великих фірмах - групу працівників, які займаються виключно питаннями контролю за податковими зобов'язаннями підприємства. Ця робота повинна вестися під постійним контролем фінансового директора або головного бухгалтера підприємства. Податки стають об'єктом загальної системи поточного фінансового контролю, вводяться елементи попереднього фінансового контролю (у формі коротко-і середньострокових прогнозів податкових платежів підприємства). Для нових проектів та інвестицій обов'язково залучення досвідчених зовнішніх консультантів з податкового планування. У країнах, де податки забирають 40-50% доходів і більше, податкове планування стає найважливішим елементом фінансової роботи на підприємствах усіх розмірів. Нагляд в даній сфері здійснюється на рівні вищого керівництва фірми. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||