| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.3.1. Еволюція принципів оподаткування | ||
|
Вперше принципи оподаткування були сформульовані у працях основоположників класичної політекономії Д. Рікардо і А. Сміта як вимоги визначеності, ефективності, справедливості. До Д. Рікардо і А. Сміта вчені-економісти концентрували свою увагу в основному на критиці існуючої системи оподаткування. Так, О. Мірабо критикував систему відкупів, Ф. Кене звертав увагу на надмірні витрати при стягненні податків і т.д. Одночасно вони висували вимоги, яким, на їх думку, повинна задовольняти справедлива і ефективна податкова система. О. Мірабо в якості таких вимог називав співмірність податків з одержуваними доходами, обмеження супутніх з податками витрат їхнього справляння та необхідність отримання згоди підданих на введення нових податків. Ф. Кене та інші фізіократи висували вимогу про перехід від оподаткування валових доходів до обкладання на основі чистого доходу. Аналогічні думки висловлювали Ф. Юсти, П. Веррі та ін Проте в класичній своїй формі, як принципи оподаткування, ці вимоги вперше сформулював А. Сміт у своїй знаменитій праці «Про багатство народів». Чотири принципи А. Сміта, що здобули популярність як «максими (основи) оподаткування», полягають у наступному: сообразность розмірів оподаткування з розмірами одержуваних доходів («всі піддані держави повинні по можливості, відповідно своїй здатності і силам, брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави"); всякий податок має бути гранично визначено щодо свого розміру, а також часу і способу його сплати («Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника ... Невизначеність оподаткування розвиває нахабність і сприяє підкупності того розряду людей, які й без того не користуються популярністю навіть у тому випадку, якщо вони не відрізняються нахабством і подкупность »); всякий податок має стягуватися найбільш зручним для платника податків способом і в найбільш зручний для нього час («кожен податок повинен стягуватися в той час або тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його»); всякий податок має бути влаштований так, щоб приносити платникам податків найменші додаткові витрати у зв'язку з його справлянням («кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству. Зобов'язуючи людей платити, він може тим самим зменшувати і навіть знищити-жати фонди, які дозволяли б їм здійснювати ці платежі з більшою легкістю ... Нерозумний податок створює велику спокусу для контрабанди »). етичні правила - загальність і справедливість оподатковування; адміністративно-технічні правила - визначеність податку, зручність його сплати, зниження витрат на стягування податку. Особливість поглядів А. Вагнера полягає в тому, що питання оподат-кування він розглядав з позицій держави, а не платника податку. Відповідно на перше місце він ставив завдання створення такої податкової системи, яка б створювала можливість підвищення збору податкових платежів відповідно до зростання потреб у державних витратах. А. Вагнер також виступав за встановлення розумних меж оподаткування, але виходячи з тих міркувань, що прагнення разом зібрати великі суми податку можуть підірвати можливості стабільного збору податку в майбутньому. Захист інтересів платника податків від свавілля держави, в дусі загально-демократичної традиції, властивої Д. Рікардо і А. Сміту, була чужа «державнику» А. Вагнеру, що й зумовило невисоку популярність його поглядів в наші дні (характерно, що А. Вагнер навіть не згадував загальновизнане задовго до його часу вимога про введення податків виключно за згодою самих платників податків або їх представників). У сучасній фінансовій науці і податковій практиці іноді виділяються також такі принципи і правила оподаткування: принцип пріоритету економічної сутності угоди перед її юридичною формою; правило доконаного факту; вимога достатньої інформованості платника податків; принцип «дружелюбності» і створення максимальних зручностей для платників податків; принцип доступності та відкритості інформації з оподаткування та ін Однак ставлення влади різних країн до цих правилам і принципам ще не є достатньо одностайним, і тому їх поки що слід вважати проходять процес адаптації та визнання. Крім того, в роботах ряду західних учених висловлюються нові ідеї, пов'язані з визнанням негативного впливу високих податкових ставок на темпи економічного розвитку і свободу конкуренції. Зокрема, мова йде про вирівнювання податкових зобов'язань платників податків (по одержуваних вигодам і за їх платоспроможності), забезпеченні економічної нейтральності оподаткування, еластичності системи оподаткування, гласності та прозорості у витрачанні що збираються податкових доходів тощо В рамках принципу вирівнювання податкових зобов'язань платників податків зазвичай виділяють два істотно розрізняються підходу. При першому за орієнтир береться рівність у одержуваних вигодах, і тоді відмінності в оподаткуванні для окремих платників к'лиціков повинні визначатися відповідними відмінностями в - корисності »одержуваних ними послуг держави. При другому підході пропонується диференціювати податкове зобов'язання платника і'лиціков по принципом рівний жертви, тобто залежно від їх відносної платоспроможності. При цьому в обох випадках повинні со-0/податься два так званих «критерію справедливості»: рівність по горизонталі (тобто рівність податкових платежів для всіх, хто знахо - мится в однаковому становищі по одержуваних від держави вигодам) і рівність по вертикалі (тобто рівність податкових платежів для всіх, хто володіє рівною платоспроможністю). Принцип еластичності системи оподаткування виражає необхідність такого моделювання податкової системи за структурою та видами застосовуваних податків, щоб вона могла своєчасно і адекватно реагувати на будь-які можливі коливання та зміни еко-номічного кон'юнктури. Принцип гласності та прозорості у витрачанні що збираються податкових доходів передбачає, що влада повинна дбати про те, щоб платники податків були впевнені і могли перевірити обгрунтованість і корисність витрат, вироблених за рахунок зібраних з них податків. Одним із засобів реалізації цього принципу в життя є застосування цільових податків. Водночас зізнається, що не завжди всі ці принципи можуть бути реалізовані одночасно і повною мірою, проте формується переконаність у тому, що при розробці тієї чи іншої системи оподаткування слід приймати ці принципи до уваги і по можливості шукати і знаходити компроміси між інтересами фіскального благополуччя державного механізму і необхідністю підтримки економічного зростання і високої зайнятості в суспільстві. Одним з віддзеркалень цього розуміння є поширення нових форм державних, напівдержавних і приватних інститутів, що надають суспільні блага на повної або частково оплатній основі. Насамперед це державні та недержавні пенсійні фонди, численні приватні благодійні організації, приватні освітні заклади тощо | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||