| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
14.4. Особливості організаційної структури податкових органів | ||
|
У федеративних державах система податкових органів складається з декількох ланок - центральної ланки, яке займається збором федеральних податків, і податкових органів регіонального рівня (земель, штатів, провінцій і т.д.). До таких країн належать США, Німеччина, Австралія, Швейцарія, Швеція та ін У цих країнах єдність податкової системи забезпечується за рахунок встановлення єдиних основ законодавства, єдиної податкової системи та методичного керівництва всієї податкової роботою з боку центральної ланки податкової системи. В унітарних державах управління податкової роботою жорстко централізоване, всі ланки податкових органів керуються з єдиного центру, єдність податкового законодавства іноді доведено до прийняття загальнодержавного податкового кодексу. До таких країн належать Франція, Італія, Великобританія. За місцем податкових органів у фінансово-бюджетній системі країни можна виділити, з одного боку, Німеччину, в якій усім бюджетним процесом, податковою політикою і збором податків у цілому управляє федеральне міністерство фінансів, з іншого боку, США, де податкова служба діє як самостійне відомство. Ступінь і форми участі податкових органів у розробці податкового законодавства в різних країнах помітно різняться. В одних країнах їх функції обмежені збором податків і наданням консультацій та рекомендацій державним відомствам, відповідальним за визначення економічної і бюджетно-податкової політики. В інших країнах, таких як Канада, Колумбія, Бразилія, Мексика, Уругвай, Венесуела та ін, податкові органи можуть безпосередньо брати участь у процесі підготовки та прийняття рішень щодо зміни податкового законодавства і мають у своїй структурі відповідні підрозділи. З точки зору вибору пріоритетів в податковій роботі можна виділити Великобританію, де структура податкових органів побудована за принципом виділення видів податків (існують два управління - по прямих (прибутковим) і непрямих податків), і США, де організація податкових органів підпорядкована етапам податкового процесу. Перший підхід зазвичай називають спеціалізованим, а другий - функціональним. При другому підході, що отримав широке поширення в останні роки, робота податкових органів жорстко націлена на кінцевий результат - правильний і ефективний збір на-логів. Розглянемо особливості управління податковим процесом і систему податкового адміністрування на прикладі конкретних країн. У США є три рівні управління: федеральний, штатів і муніципальний. Кожному рівню властиві своя система оподаткування і свої податкові органи. На федеральному рівні примі-няются прибутковий податки податок продажів, на муніципальному - територіальні податки. Управління збором федеральних податків покладено на Службу внутрішніх доходів (СВД), що відповідає за внутрішні податки, і Митне Бюро, яке відповідає за митні збори. СВД має власний слідчий апарат і наділена досить широкими правами з позасудового переслідуванню громадян. Вона може вилучати в рахунок сплати податку власність платника податку, систематично ухиляється від сплати податків, включаючи не-рухомість. Разом з тим будь-які дії СВД можуть бути опротестовані в судовому порядку. Для розгляду таких справ у першій інстанції існує спеціальний податковий суд. У той же час закон охороняє і інтереси платників податків, надаючи їм чималі права. До основних прав платників податків належить, передусім, право на отримання безкоштовної інформації та допомоги при підготовці податкових документів. СВД випускає щорічно більше 100 безкоштовних брошур, що містять інформацію з різних питань, пов'язаних із сплатою податків. Одна з цих брошур містить каталог безкоштовних послуг. У багатьох громадських бібліотеках є відеокасети з докладними інструкціями щодо заповнення податкових форм. Податкові органи в США структуровані за функціональною ознакою. Оперативні функції децентралізовані на місцевому рівні і здійснюються регіональними та окружними відділеннями, тоді як нормативні функції об'єднані в центральному апараті управління, яке знаходиться у Вашингтоні, округ Колумбія. СВД очолює її керівник, який має своїх заступників. Відповідно до останньої організаційною структурою до складу СВД входять Управління з фінансів, Управління з кадрів і адміністративних питань, Управління з інформації, Управління зі стратегічного планування та зв'язку, Управління по роботі з платниками податків та Управління з податкового законодавства. Річний бюджет СВД складає більше 7 млрд дол США. Кожне з цих управлінь очолює його начальник. Начальник Управління з податкового законодавства відповідає за дотримання податкового законодавства та його примусове виконання: перевірка податкових декларацій, справляння недоїмки, розслідування кримінальних податкових злочинів (шахрайств), затвердження планів податкових перевірок, консультації з прав платників податків, контроль за виконанням міжнародних податкових угод, надання сприяння іншим країнам з податкових питань, надання податкової інформації з міжнародних запитам, дослідницька та аналітична діяльність. Начальник Управління з фінансів відповідає за бюджет СВД, ведення бухгалтерського та фінансового обліку, управління фінансовими операціями СВД. Начальник Управління по інформації відповідає за розробку інформаційних технологій (планує і розробляє системні структури), управління даними, технологічні стандарти, зв'язок і конфіденційність даних. Начальник Управління з кадрів і адміністративних питань несе відповідальність за матеріально-технічне забезпечення, обу-чення, трудові відносини, системи найму та оплати, обладнання, дотримання законів про рівні можливості найму. Начальник Управління зі стратегічного планування та зв'язку відповідає за загальне планування діяльності СВД (стратегічне управління), відносини з іншими державними відомствами. Начальник Управління по роботі з платниками податків відповідає за програми сприяння платникам податків та обробку податкових декларацій, документів і платежів; встановлює зв'язки з платниками податків і допомагає їм у дотриманні податкового законодавства; консультує з прав та обов'язків платників податків; отримує і опрацьовує документи, не пов'язані з податками. До керівників Податкової служби США відносяться також: головний інспектор, який має незалежний статус і займається роботою з проведення внутрішнього контролю і розслідувань; омбудсмена (уповноважений з розгляду скарг) - його служба виконує функції захисту платників податків і в цілому представляє інтереси платників податків в рамках процесу прийняття рішень в рамках СВД; помічник керівника СВД по законодавчих відносинам - представляє позицію своєї служби в Конгресі США; помічник керівника СВД зі зв'язків з громадськістю - представляє свою службу в засобах інформації та пропаганди; помічник керівника СВД з гарантування рівних можливостей - гарантує дотримання в податкових органах законів і нормативних актів з рівних можливостей при наймі співробітників. У процесі прийняття рішень у системі податкових органів США, також задіяні такі інститути. Виконавчий комітет СВД - основний орган податкової служби щодо прийняття рішень і формування політики, який визначає стратегію розвитку служби, приділяючи особливу увагу формуванню політики на найвищому рівні і оперативних питань, які вимагають негайного втручання керівника СВД. До складу комітету входять керівник СВД, його заступник і начальники управлінь. Начальник Управління з податкового законодавства присутній на засіданнях комітету в якості постійного запрошеного; його присутність необхідно, якщо на засіданнях розглядаються питання його компетенції. Рада керуючих (СУ) - збори вищих посадових осіб СВД. СУ розглядає найважливіші питання і розробляє стратегію розвитку, подану на обговорення Виконавчому комітету. До складу управління входять всі члени Виконавчого комітету, всі заступники і помічники керівника СВД, помічники заступника керівника, керівники регіональних відділень, головний інспектор, адміністратор з модернізації податкової системи, адміністратор по заборгованості, Національний директор відділу з розгляду скарг. Крім того, при СВД в якості дорадчих органів створено групу консультантів при керівникові СВД, до якої входять представники зовнішніх організацій - практикуючі податкові організації, керівники корпорацій, державні агентства, видні юристи і т.д. Група виконує функції громадського форуму для обговорення актуальних питань податкового адміністрування та управління між Податковою службою США та громадськістю. Члени групи консультантів призначаються керівником СВД. Вони можуть пропонувати свої рекомендації з різних питань, обговорювати поточну або плануючи-мую політику СВД, програми та процедури, а також висловлювати-позиції щодо поліпшення роботи податкових органів. Організаційна структура СВД складається з двох рівнів - на-нальні і регіональної. На національному рівні СВД має головний офіс (центральний апарат) у Вашингтоні, округ Колумбія, який виконує наступні функції: планує програми оперативних робіт для виконання територіальними відділеннями (наприклад, план проведення податкових перевірок; планування раз-работок основних систем даних та їх придбання; розподіл персоналу між регіонами на основі аналізу робочої завантаження і програмних завдань), оцінює виконання програм територіальними відділеннями, підтримує зв'язки з Конгресом, посадовими особами податкових органів штатів та іноземних держав, безпосередньо управляє двома комп'ютерними центрами. На регіональному рівні існує сім округів (планується скоротити їх число до п'яти). Кожен округ очолюється окружним керівником, який відповідає за роботу центрів обслуговування платників податків та окружних офісів в рамках своєї юрисдикції. Окружні управління, розташовані в містах-метрополіях: Нью-Йорк, Сан-Франциско, Цинциннаті, Даллас, Філадельфія, Атланта, Чикаго - виконують такі функції: здійснення програм та реалізація політики, які розробляються на національному рівні, координація, керівництво і контроль за діяльністю підзвітних органів (центрів обслуговування платників податків) в своєму регіоні. На наступному, більш низькому рівні функціонують 63 регіональних відділення, які розташовуються, як правило, у великих містах (кожен штат має як мінімум одне таке відділення). У завдання цих відділень входить: обслуговувати платників податків - надавати їм інформацію, консультації, податкові бланки та друковані матеріали, консультувати, проводити податкові перевірки податкових декларацій та інших документів звітності, збирати податки, вести роботу з виявлення неплатників та стягненню заборгованостей з податків, надавати допомогу платникам податків, контролювати плани пенсійного забезпечення (тільки в деяких округах), управляти системою даних щодо виявлення платників податків, які ухиляються від сплати податків (програма, що використовує дані для визначення областей порушення податкового законодавства та розробки широкомасштабних методів поліпшення податкової дисципліни). Оперативну роботу з податковою звітністю ведуть центри обслугову-вання платників податків (ЦОП). В даний час є 10 таких центрів. У функції ЦОП входять: обслуговування роботи СВД (обробка даних податкових декларацій та інформаційних документів); первинна перевірка (камеральна) податкових декларацій і запитів платникам податків для отримання від них додаткових документів. Податкова служба США має у своєму штаті приблизно 110 тис. співробітників, з них близько 10 тис. осіб працюють у центральному ап-Параті. Щорічно працівники СВД обробляють понад 200 млн подат-гових декларацій, з яких приблизно 115 млн - декларації фізич-них осіб. СВД в середньому збирає в рік більше 1 трлн дол податкових надходжень, з яких на частку прибуткових податків припадає близько 60%. Частка податків із соціального страхування складає більше Уз всіх надходжень, і акцизів - близько 3%. У Великобританії Управління податкових зборів (УНС) було створено в 1849 р. Воно відповідало за здійснення контролю як над акцизними зборами, так і за прибутковим податком. У 1909 р. акцизні збори були виділені з УНС і разом з митами передані у відання новоствореного Управління митних зборів і акцизних зборів. Зі вступом Великобританії в 1973 р. в Європейське економічне співтовариство (ЄЕС) в країні було введено ПДВ, що викликало необхідність збільшення штату Управління митних зборів і акцизів, оскільки кількість компаній, за оплатою ПДВ яких необхідно було здійснювати контроль, різко зросла (з 4 тис. до 1,5 млн). Кілька років тому був проведений аналіз діяльності УНС та Управління мит і акцизних зборів. За його результатами розглядалася і можливість злиття цих податкових відомств. Зрештою було прийнято рішення зберегти їх незалежне існування, але при цьому гарантувати, що в майбутньому вони будуть більш щільно співпрацювати між собою. Уряд вирішив скоротити кількість співробітників департаментів, а потім було оголошено, що будуть переслідуватися такі стратегічні цілі: більше уваги приділятиметься сферам діяльності, що передбачає підвищений ризик, у той час як рутинна аудиторська робота з низьким рівнем ризику буде мати менший пріоритет; буде покращено якість послуг, що надаються платникам податків, щоб допомогти їм виконувати свої зобов'язання з найменшими витратами і незручностями; підвищуватиметься професіоналізм співробітників, їм надаватиметься підтримка з тим, щоб повною мірою використовувати їх потенціал. З 1997 р. у Великобританії введена система «самоначісленія прибуткових податків» для фізичних осіб, ас 1999 вона поширена і на податки з прибутків корпорацій. Відповідно з цією системою розмір належного до сплати податку грунтується на розрахунках, зроблених самим платником податків. Система «самоначісленія» явила собою докорінну зміну способу роботи з податковою звітністю платників податків. Зараз податкові органи приймають за основу суми податків, нараховані безпосередньо платниками податків, і лише в разі наявності підстав сумніватися в їх правильності вони можуть вживати заходів для перевірки їх повноти та правильності (причому протягом строго обмеженого періоду часу). В даний час контроль за податковими зборами здійснюється зазначеними департаментами, які підзвітні міністру фінансів. Загальне число співробітників податкових органів становить приблизно 55 тис. осіб. Внески до фонду соціального страхування в цілому збирає агентство соціального страхування Міністерства соціального забезпечення. Організаційна структура УНС включає: головний офіс керівника Управління, розташований в штаб-квартирі управління в Лондоні і що складається з п'яти основних підрозділів: відділу загальних операцій (що відповідає за діяльність УНС в цілому; йому також підпорядковані регіональні виконавчі офіси, що відповідають за прибутковий податок, податок на корпорації і податок на дохід від приросту капіталу); відділу великих платників податків (що відповідає за роботу з великими компаніями будь-яких галузей економіки); відділу планування і ресурсів (планування, фінанси та контроль, а також питання підбору, під-готовки і навчання кадрів); офісу головного адміністратора (за оцінкою майна); юридичного відділу (процедури оскарження і кримінальні справи). Крім того, при головному офісі УНС діють такі спеціалізовані-рова підрозділи, як офіс фінансових посередників і претензій, офіс пенсійних схем, офіс гербових зборів, офіс податків на капітал і офіс оподаткування нафтопродуктів. Поточною роботою по збору податків займаються співробітники 600 територіальних податкових офісів. Податкові інспектори здійснюють збір податкових декларацій та податкові перевірки на своїй території. Організаційна структура Управління митних зборів та акцизних зборів (число співробітників близько 25 тис.) включає керівника Управління, а також директора інформаційних систем, директора з кадрів та фінансів, директора з питань митної політики, директора з акцизною політиці, директора з питань ПДВ. Правління Управління митних зборів і акцизних зборів складається з голови, заступника голови, дев'яти виконавчих директорів і двох невиконавчий директорів. В обов'язки виконавчих директорів входить: фінансове керівництво, керівництво кадрами, внутрішні перевірки, житлове будівництво і безпека; питання податкового контролю щодо збору митних по-шлін, акцизних зборів та ПДВ; підготовка юридичних висновків, що стосуються процедур оскарження рішень і порушення кримінальних справ за результатами проведення податкових перевірок. Невиконавчі директори відповідають за консультування та надання сприяння у прийнятті рішень з питань стратегічної політики. На регіональному рівні діють 14 підрозділів по стягненню податків, що відповідають за забезпечення виконання законів та правил, акцизних зборів і ПДВ у закріплених за ними географічних районах. Вони самі планують свою діяльність і доповідають безпосередньо до Правління Управління. Зазвичай в них входять кілька місцевих офісів, що відають питаннями ПДВ. Всього існує приблизно 90 місцевих офісів, в кожному такому офісі працює близько 100 співробітників, у функції яких входить: контроль за надходженням податкових платежів; поточне обслуговування клієнтів (видача інформаційних довідок тощо); ведення особових рахунків платників податків, складання статистичних звітів і т.д.; про-ведення податкових перевірок і ревізій. Основна частина співробітників зайнята проведенням податкових перевірок та ревізій. Великі податкові перевірки проводяться групами ревізорів, на дрібніші може направлятися по одному працівнику. Деякі групи ревізорів спеціалізуються за певними видами бізнесу або секторам економіки. При проведенні ревізій зазвичай проводиться різниця між «звичайними» і великими компаніями. На відміну від УНС, у якого є окремий підрозділ для проведення ревізій великих компаній, в Управлінні митних зборів і акцизних зборів перевірка великих компаній організована на місцевому та регіональному рівнях. Крім того, в групи, що займаються перевіркою сплати податків великими компаніями ПДВ, входить більше число фахівців в галузі електронної обробки даних бухгалтерського обліку та ревізій. Інспекторам УНС та Управління мит і акцизних зборів дозволено обмінюватися інформацією, що може становити інтерес при виконанні їх функцій. Такий обмін може мати місце, якщо, наприклад, обидва управління працюють за однаковими масивам даних (такі як рівень заробітної плати, чиста валовий прибуток та інші показники) щодо одних і тих же перевіряються компаній. Крім того, при застосуванні багатьох схем ухилення від податків часто одночасно занижуються не тільки надходження від ПДВ, а й платежі по прибутковим податків і податків на корпорації. Повідомлення про такі факти, виявлені в одному управлінні, своїм колегам в іншому управлінні, сприяють більш швидкому й ефективному виявленню учасників таких схем ухилення від податків. Обидва управління можуть обмінюватися також інформацією про реєстрацію компанії як платників тих чи інших податків. У процесі ревізійної роботи обидва управління діють незалежно один від одного, але в деяких регіонах проводяться експерименти по спільним ревізіям. У таких випадках організується спільна група з інспекторів, які спеціалізуються в який-або певної області, що вважається фінансово ризикованою. Для Німеччини важливою рисою податкової та фінансової політики є чітке розмежування компетенції між федерацією, землями та місцевими органами влади - проблема, яка є основною для будь-якої країни з федеративним устроєм. У 1871 р., при утворенні Німецької імперії, всі права і повноваження у сфері прямого оподаткування були закріплені на рівні земель (тоді - держав, що об'єдналися в Німецьку імперію). У ведення центральної (імперської) влади передавалися тільки митні збори і деякі податки на предмети масового споживання (тютюн, пиво, горілка, цукор, сіль). Закріплення за центром права на збір митних зборів і акцизів поклало початок створенню загальногерманського економічного простору. Іншими джерелами коштів для центральної влади стали доходи поштового і телеграфного відомства, а також спеціальні внески федеральних земель, що призначалися на покриття загальноімперських витрат. Для покриття надзвичайних потреб скарбниці передбачалася можливість вдаватися до зовнішніх і внутрішніх позик. Федерація і землі роздільно несуть витрати, що виникають при виконанні ними своїх функцій; федерація і землі самостійні в питаннях бюджетного устрою. Принципи незалежності бюджетного господарства діють з урахуванням необхідності взаємоув'язки загальнодержавних та земельних інтересів. Децентралізація бюджетів відбувається не стільки за рахунок перерозподілу коштів центрального бюджету, скільки шляхом законодавчого закріплення джерел бюджетних доходів. Відповідно розділені і витрати центрального та місцевого бюджету. Поділ податкових надходжень закріплено в Основному законі Німеччини та конкретизовано в податковому та бюджетному законодавстві. Практично по кожному виду податків є окремий закон. Основним загальфедеральним податковим законом у Німеччині є Покладання про податкові платежі (УНП), яка набула чинності в 1977 р. (замість колишнього Уложення 1919 р.) і діє з деякими змінами і поправками, внесеними в період 1989-1990 рр.. Покладання регламентує всі податкові процедури в зв'язку зі збором податків, у той час як норми, що встановлюють режим і ставки конкретних податків, визначаються законами, що встановлюють ці податки. УНП містить визначення поняття податку, встановлює, хто є платником податків по кожному податку, закріплює принцип збереження фінансовими органами таємниці щодо податкової інформації та принцип рівномірності оподаткування, а також регулює питання, пов'язані з обов'язком давати відомості про доходи, із залученням експертів, наданням документів і майна та ін Крім того, УНП визначає умови, за яких платник податку може ухилитися від дачі відомостей про доходи, ре-що регулюють нарахування відсотків на доплату податку або його відшкодування. В даний час бюджетна система Німеччини включає бюджет федерації, бюджети 16 земель і більше 11 тис. общин. У фінансовій статистиці Німеччини всі перераховані ланки об'єднані в поняття «зведений (консолідований) державний бюджет», показники якого очищені від повторного рахунку, пов'язаного з взаєминами між бюджетами різних рівнів. При цьому вся робота зі складання бюджетів починається в рамках так званої «Робочої групи з оцінки податкових доходів», до складу якої зазвичай входять представники-експерти від органів федерації, земель і громад, а також від федерального статистичного відомства і науч-но-дослідних інститутів , які дають свою оцінку рівня очікуваних податкових надходжень. В основі такої оцінки лежить прогноз передбачуваного загальноекономічного розвитку країни. З адміністративної точки зору Німеччина розділена на 16 земель, що мають власні конституції і парламенти. Однак згідно з Основним законом Німеччини більшість податкових законів можуть видаватися тільки на федеральному рівні. Насамперед це стосується найбільш важливих податків, таких як корпоративний та індивідуальний прибутковий податок і податки на зарплату. Тому велика частина податкового законодавства є прерогативою федерації. Загальне керівництво податкової роботою здійснює федеральне Міністерство фінансів, якому підпорядковане, відповідно, Федеральне податкове управління. Крім того, кожна земля має своє міністерство фінансів, у складі якого діє земельна департамент (директорат) податків і фінансів, керуючий збором податків і митних зборів на своїй території. Федеральне Міністерство фінансів не втручається в оперативні питання податкової роботи, але воно випускає необхідні правила, інструкції і веде роботу з підготовки та зміни податкового законодавства. У федеральному Міністерстві фінансів, поряд з іншими, є управління: мит і акцизів, майна та податків з операцій, з питань фінансових взаємовідносин між федерацією і землями. При земельних міністерствах фінансів є також вищі фінансові (податкові) управління (дирекції), що підкоряються одночасно і Федеральному податковому управлінню. Вищій фінансовому управлінню (дирекції) кожної землі підпорядковані місцеві податкові відділи (інспекції) та митні органи. Вищі фінансові управління земель мають підрозділи по окремих видах податків. До складу Федерального податкового управління входять декілька департаментів (директоратів), які виконують функції нагляду за роботою місцевих податкових відділів (підрозділів), що займаються збором податків і мит. При цьому нагляд за збором митних зборів здійснюють безпосередньо федеральні департаменти, щодо інших видів податків така робота ведеться в нижчестоящих департаментах в регіонах. Всього у Німеччині налічується 520 місцевих податкових відділів (з числом працівників 150-250 осіб). У деяких землях є також офіси з розслідування податкових порушень. Однак у більшості земель ці функції виконують спеціальні підрозділи в податкових відділах. У кожному податковому відділі створюються групи (чисельністю до 100 чоловік), які здійснюють функції контролю за звітністю та сплатою податків великими компаніями і підприємствами. Загалом у Німеччині у складі податкових органів працюють приблизно 120 тис. чоловік. Основну масу працівників податкових органів складають державні службовці. На відміну від Великобританії в Німеччині розроблені і діють суворі правила, що регулюють набір і встановлюють основні вимоги щодо підготовки і технічних навичок кандидатів до складу співробітників податкових органів. У цілому всі працівники податкових органів, які мають статус державних службовців, поділяються натри групи: юристи, виконавчі співробітники вищої ланки, працівники середньої ланки. Юристи, як правило, займають управлінські посади. Глава і заступник місцевого податкового відділу і вище обов'язково мають вищу юридичну освіту. Виконавчі співробітники вищої ланки також зазвичай мають вищу освіту, як правило, у сфері управління або бухгалтерського обліку в приватних підприємствах і компаніях. На додаток до цього вони повинні пройти трирічну програму спеціалізації, організовану самим податковим відомством. Протягом цих трьох років передбачається також проходження стажування в одному з місцевих податкових відділів. Допомога платникам податків щодо підготовки їх податкових звітів та декларацій надають консультанти з податків, які здійснюють свою діяльність на основі ліцензій, які видаються фінансовими (податковими) органами. Податкова система Німеччини налічує приблизно 50 видів податків, які значно розрізняються по колу платників, базі оподаткування і ставками. Поряд з множинністю податків слід відзначити також тенденцію до їх концентрації: на найбільш великі податки доводиться все більша частина сукупних надходжень. Динаміка податкових надходжень визначається в першу чергу темпами зростання двох найбільших податків - податку на доходи фізичних осіб і ПДВ. Для забезпечення доходами всіх трьох рівнів державного управління податкова система країни влаштована таким чином, що найбільш великі джерела діляться між трьома або двома рівнями бюджетної системи. В цілому діючий порядок розподілу податкових доходів склався в результаті фінансової реформи 1969 Згідно з цим порядком всі податки, що надходять у бюджетну систему країни, поділяються на: власні податки, закріплені за відповідним адміні-стративно-територіальним ланкою і поступають туди в повному обсязі; Федерація отримує повністю податок (акциз) на спирто-горілчані вироби, всі податки на споживання (крім податку на пиво) і мита. Землі отримують податки на майно, податки з спадщин, на автомобілі, пиво, проведення лотерей, скачок, зміст ігорних будинків та ін Громади отримують промисловий, поземельний і деякі дрібні місцеві податки (наприклад, на собак, полювання, риболовлю та ін.) Розподіляються податки включають: податок на прибутки корпорацій - ділиться порівну між федеральним бюджетом і бюджетами земель; прибутковий податок з доходів фізичних осіб - по 42,5% отримують бюджет федерації і бюджети земель і 15% - бюджети громад; ПДВ та промисловий податок діляться в різних пропорціях між усіма рівнями бюджетної системи. Одна з найскладніших проблем у фінансових взаєминах федерації та земель пов'язана з розподілом доходів від збору ПДВ. Співвідношення часток встановлюється на досить тривалий період; для його зміни потрібні серйозні підстави. Перерозподіл ПДВ здійснюється також між окремими землями в рамках горизонтального фінансового вирівнювання. Система оподаткування прибутків компаній діє в Гер-манії на основі застосування двох основних ставок податку: 50% - для нерозподіленого прибутку і 36% - для прибутку, що розподіляється в порядку дивідендів (з урахуванням того, що дивіденди повторно включаються в особисті доходи акціонерів, які підлягають обкладенню загальним прибутковим податком). У середньому з урахуванням податкових пільг ефективна ставка оподаткування цим податком не перевищує 42%. Таким чином, відносний рівень оподаткування компаній залежить від співвідношення распределяемой і нерозподіленого прибутків, застосовуваного режиму усунення подвійного оподаткування, різниці в ставках корпоративного податку і прибуткового податку на доходи акціонерів. Так, за умови залишення всієї отриманого прибутку в розпорядженні компанії підприємці у Німеччині платять значно вищі податки, ніж при повному її розподіл між акціонерами. У ряді інших країн, навпаки, реінвестування прибутку заохочується більш низькими ставками оподаткування. У Нідерландах організаційна структура податкової служби ос-грунтуватися на наступних базових принципах: а) диференціація платників податків (за групами і категоріями), б) комплексність у проведенні збору податків та реалізації податкового контролю (це ка-саєти як роботи за видами податків, так і по етапам податкового процесу). На центральному рівні управління податковими органами є п'ять департаментів: великих компаній, компаній південного регіону, компаній північного регіону, платників податків - фізичних осіб і Митний департамент. У Нідерландах налічується приблизно 10 тис. компаній, які класифікуються як великі. Ними займається Департамент великих компаній. Інші юридичні особи (їх приблизно 800 тис.) підпадають під компетенцію департаментів компаній південного регіону і північного регіону. В рамках своїх функцій Митний департамент займається як фізичними особами, так і компаніями. Крім того, у складі центральних органів податкової служби є Комп'ютерний центр, Центр організаційно-кадрової роботи, відділ інформації та прес-центр. При податковій службі дію-вують також різні організації по конкретних цільовими програмами, такі як «Штучний інтелект», «Інформаційне забезпечення аудиту», «Координаційна група» та ін На місцевому рівні податкові органи складаються з 88 податкових інспекцій, в тому числі 18 інспекцій по фізичних особах, ^ змішаних (фізичні особи і компанії) інспекцій, 28 інспекцій по юридичних особах, 11 інспекцій з великим компаніям, 10 інспекцій з облікової та реєстраційної роботи і дев'ять митних інспекцій. У кожній з інспекцій є кілька груп (команд) з адміністративних процедур, податкового аудиту та збору податків. У кожній місцевій податковій інспекції виділено групи (команди) співробітників, які займаються окремим сектором, галуззю або групами платників податків. При цьому методи роботи з платниками податків в інспекціях по юридичним особам та інспекціях за великим компаніям помітно різняться. У інспекціях першого виду податкові інспектори працюють з групами підприємств, а в інспекціях другого виду - з окремими компаніями. Для цілеспрямованої роботи з платниками податків інспекція з юридичним особам використовує плани роботи за секторами та галузями, податкові інспектори відвідують кожне нове підприємство і відстежують «невідомі» підприємства. На підставі додаткової інформації податковий інспектор визначає метод роботи з конкретним підприємством: перевірка в податковому офісі, розслідування на місці чи інші методи. В інспекції з великим компаніям число об'єктів контролю істотно менше, але такі підприємства мають більше значення з точки зору податкових надходжень. Тому перед податковими працівниками ставиться завдання мати саму останню, повну і точну картину по кожному підприємству. Щодо кожного підприємства складається план роботи, який включає в себе довгострокові цілі і конкретні інструкції для податкових перевірок, нарахування податків, схему відстрочок платежу, виявлення і збір податків. План робіт відіграє істотну роль в розробці завдань. Як вже зазначалося вище, одним із стратегічних завдань роботи податкових органів в Нідерландах є стимулювання та підтримка готовності платників податків виконувати свої податкові зобов'язання. При роботі з платником податків податкова служба слід такими принципами: профілактика замість репресій; постійну увагу і вибіркові перевірки; накопичення достовірної інформації про платника податків; дії за методом «сумірних заходів» (від надання допомоги і послуг платникам податків до припинення ухилення від податків). Виконанню податкових зобов'язань можна сприяти за допомогою заходів профілактики або репресивних заходів. Заходи профілактики спрямовані на те, щоб мінімізувати ймовірність того, що платник податків не виконуватиме свої обов'язки. Репресивні заходи спрямовані на те, щоб виключити або принаймні мінімізувати ймовірність того, що платник податків буде безкарно ухилятися від податків. Послуги, надавані податковою адміністрацією, призначені для того, щоб допомогти платнику податків виконати свої обов'язки. Такі послуги включають: надання уваги та підтримки конкретному платнику податків, виділення співробітника для контактів, прискорений розгляд прохань і скарг, скорочення термінів вирішення спорів, доступність і можливість швидкої і належного зв'язку. У Швеції застосовується змішана організаційно-адміністративна модель, при якій в цілому розділене управління прямим і непрямим оподаткуванням, але далі робота податкових органів побудована за функціональним принципом. При цьому на функціонування податкових органів накладають свій відбиток деякі історичні та конституційні особливості шведської державної системи. Відповідно до чинної в цій країні правовою системою основну частину функцій державного управління та регулювання виконують державні агентства (служби), що діють автономно. Функції міністерств обмежені, вони не можуть втручатися в поточну роботу державних агентств або давати їм будь-які вказівки. Найбільше таких агентств діє при Міністерстві юстиції - близько 200 (включаючи Службу безпеки, Управління поліції, Управління в'язниць та ін.); Міністерство освіти і науки координує діяльність 57 таких агентств; Міністерство фінансів - приблизно 30 (плюс контроль над 16 державними підприємствами) і т.д. Фактично міністерства в Швеції займаються тільки питаннями політичного значення (формування законодавства, робота з парламентом, з громадськими організаціями, зовнішні зв'язки і т.д.), у зв'язку з чим число співробітників міністерства в середньому не перевищує 120-150 чоловік (всього в Швеції 10 міністерств, з них найбільші - МЗС (1507 співробітників), до складу якого входять працівники посольств та інших зовнішніх представництв країни, Міністерство промисловості, зайнятості та зв'язку (498 співробітників) і Міністерство фінансів (443 співробітника), у той час як у Міністерстві культури всього 89 співробітників, в Міністерстві сільського господарства - 132). При цьому забезпеченням роботи міністерств в плані фі-нансування, підбору кадрів, оренди і прибирання приміщень, питань охорони і безпеки, систем зв'язку, ведення архівів і т.д. займається єдине урядове Управління адміністративної підтримки, що налічує приблизно 580 співробітників. Необхідно підкреслити, що конституційні норми Швеції не дозволяють окремим міністрам брати і проводити які-небудь рішення безпосередньо від свого імені - будь-яке таке рішення вважається (і часто насправді є таким) рішенням, прийнятим урядом в цілому і з відповідальністю, покладеної на уряд як вищий орган виконавчої влади. При цьому ні окремі міністри, ні уряд в цілому не можуть давати будь-яких вказівок державним агентствам або службам з конкретних питань (справах), що входять до компетенції останніх. Питаннями розробки податкової політики та формування по-даткового законодавства займається міністерство фінансів (в особі його податкового департаменту), але вся робота по збору податків покладено на Державну податкову службу (ДПС). Крім поточної роботи з податків, ДПС також виконує функцію спеціалізованого органу держави по виявленню та стягненню будь-яких заборгованостей перед державою (не обов'язково податкових) та реалізації спільних наглядових функцій держави у сфері адміністративного права - нагляд за банкрутствами, збір інформації про несправні боржниках, звернення стягнення на нерухоме майно, питання реструктуризації боргів та ін.) Для цього у складі ДПС створено Управління по стягненню боргів, що має центральний офіс і десять регіональних відділень (загальна кількість співробітників - 2350 осіб). На ГНС покладені також функції ведення загальнодержавного обліку та реєстрації населення, а також координація роботи з обліку та оподаткування об'єктів нерухомості. Координацією роботи з податків займається центральний офіс Національного податкового управління (МНУ), який включає сім департаментів (два безпосередньо пов'язаних з управлінням податковим процесом - податковий департамент і департамент стягнення заборгованості, і п'ять «забезпечують» департаментів - адміністративний, фінансовий, кадровий, систем зв'язку та програмного забезпечення). Податковий департамент включає управління організації та забезпечення податкового процесу (збору податків усіх видів), планування та аналізу, податкової статистики, а також юридичне управління (яке відповідає одночасно і за випуск довідкової та інструктивної літератури з податків). Департамент стягнення заборгованості здійснює загальне керівництво і координацію роботи всіх підрозділів податкових та інших державних органів з метою застосування Кодексу про примусове стягнення боргів, звернення стягнень на майно боржника, ведення реєстрів несправних боржників і т.д. Найважливіше значення має також Адміністративний департамент, у функції якого входить адміністративно-організаційне забезпечення роботи податкових органів по збору податків (всіх видів), обліку населення та об'єктів нерухомості, збору та контролю звітності з ПДВ, розрахунку платежів Швеції в бюджет ЄС, розробка форм звітності по усіх видів податків і т.д. 1. МНУ також безпосередньо підпорядковані 10 регіональних управлінь, що займаються збором прямих податків (прибуткові податки, податки на майно і податок на «стану», що стягується за ставкою в 1,5% з загальної суми активів, що перевищує 1 млн крон для окремих громадян і 1,5 млн крон - для сімейних пар) і деяких видів акцизів. Загальне число співробітників ДПС становить близько 10,5 тис. осіб, з них у складі ПНУ - приблизно 1150 співробітників (з яких 600 зайняті в Департаменті програмного забезпечення). Загальне керівництво роботою МНУ здійснює генеральний директор, який призначається урядом, який має одного заступника. При генеральному директорові діє колегія, що складається з дев'яти членів, призначуваних спільно урядом і генеральним директором МНУ. У складі колегії дві людини представляють трудовий колектив МНУ. Генеральний директор має свою канцелярію, йому також безпосередньо підпорядковуються відділ внутрішнього контролю та відділ міжнародного співробітництва. При МНУ, але на автономної основі, створений також офіс радника з спільним міжнародним розслідуванням. Збором непрямих податків (ПДВ, митні збори, акцизи) займається не що до складу ДПС Митне управління, що має, крім головного офісу, шість регіональних відділень. У складі Митного управління налічується приблизно 2300 службовців, з яких у головному офісі зайнято 600 співробітників. Функціями податкових органів наділені також суди - щодо справляння гербового податку, Національне управління доріг (яке займається реєстрацією транспортних засобів і збором відповідного податку) та деякі інші державні відомства. Розслідуваннями податкових злочинів займаються органи прокуратури і поліція. Разом з тим в 1998 р. в рамках податкової служби створено власні підрозділи по запобіганню податкових правопорушень (число співробітників цих підрозділів становить приблизно 200 чоловік). Загальний обсяг бюджетних витрат на ведення податкової роботи в Швеції утримується в межах 1,5% від суми всіх податкових зборів (з них приблизно Уз - загальні адміністративно-організаційні витрати, 2 / з ~ ~ витрати на підтримку податкового контролю та на забезпечення збору податків) . | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||