|
Міжнародні угоди про усунення подвійного оподаткування доходів завжди відрізняють прибуток від комерційної діяльності та особливі види доходів, для яких встановлюються спеціальні режими оподаткування. Застосування спеціальних режимів обумовлено особливостями окремих видів діяльності у сфері міжнародних економічних відносин. До видів діяльності, яким притаманна виражена специфіка, відносяться:
а) міжнародні пасажирські та вантажні перевезення;
б) інвестиційна діяльність;
в) міжнародні кредитні відносини;
г) операції, пов'язані з витяганням доходів від володіння та реалізації нерухомого та рухомого майна, розташованого на території іноземних держав;
д) реалізація авторських прав, патентів і ліцензій;
е) окремі види діяльності фізичних осіб, здійснюються за межами країни постійного місця перебування.
Виділення деяких видів діяльності в особливі групи і створення для них спеціальних режимів оподаткування здійснюються з різних причин.
Для міжнародних перевезень особливий режим вводиться не тільки для того, щоб подвійне і багаторазове оподаткування доходів перевізників нс призводило до завищення цін на їх послуги, але і в значній мірі в силу того, що національним податковим службам надзвичайно складно було б визначити частку тих доходів перевізника, які пов'язані з джерелами, розташованими на території окремих держав.
Особливі режими для кредитної та інвестиційної діяльності, для доходів від нерухомого майна, авторських прав і ліцензій встановлюються як для стимулювання міжнародної активності в цій сфері, що є, по суті, і сферою обслуговування міжнародних торгових відносин, так і в силу того, що ці види діяльності відповідно до законодавства практично всіх розвинених країн відносяться до так званих «пасивним видам діяльності» та у відповідності з національними законодавствами вже мають особливі режими оподаткування.
Застосування до цих видів діяльності універсального режиму, використовуваного стосовно прибутку від комерційної діяльності, могло б призвести до того, що, з одного боку, збільшилася б собі-вартість послуг осіб, що здійснюють ці види діяльності, а з іншого боку, національні режими оподаткування доходів від цих видів діяльності не відповідали б режимам, застосовуваним для діяльності іноземних юридичних осіб в тих же сферах. Це призводило б як до дискримінації іноземних кредиторів, інвес-торів, власників майнових і немайнових прав порівня-рівняно з національними учасниками ринку, так і до серйозного ускладнення процедур визначення податкових зобов'язань, застосований-нию різного роду пільг і зажадало б значного збільшення витрат податкових органів з контролю за доходами від таких видів діяльності.
|