| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.2. Акцизи | ||
|
Обов'язковість акцизу означає юридичну обов'язок його платника перед державою; акциз встановлюється в односторонньому порядку, без укладання договору, і стягується, в разі ухилення від його сплати, в примусовому порядку. Індивідуальна безплатність акцизу означає відсутність зустрічного задоволення; сплата акцизу не приводить до виникнення у держави обов'язку відшкодувати його платнику понесені витрати в будь-якому вигляді в повному розмірі. На відміну від багатоступінчастого ПДВ, акциз сплачується до бюджету один раз виробником підакцизного товару і фактично перекладається на споживача. Тому непрямі податки, в тому числі акцизи, носять регресивний характер. З метою послабити їх негативний вплив на малозабезпечені верстви населення в число підакцизних товарів включають предмети розкоші (легкові автомобілі і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт) і товари, що користуються підвищеним попитом, але недорогі у виробництві (спиртні напої, пиво і тютюнова продукція , бензин, дизельне паливо, моторні масла тощо). Акцизи перешкоджають утворенню надвисокої прибутку і встановлюються, як правило, на високорентабельні товари для вилучення в дохід державного бюджету отриманої виробниками надприбутки. Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 22). Платниками податків акцизів визнаються: організації; індивідуальні підприємці; особи, визнані платниками податків податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ; організації або індивідуальні підприємці - учасники договору простого товариства (договори про спільну діяльність). Об'єктом оподаткування є вартість підакцизних товарів, визначається виходячи з відпускних цін без обліку акцизу, а по підакцизних товарах, на які встановлено тверді ставки (в абсолютній сумі на одиницю оподаткування), - обсяг реалізації підакцизних товарів в натуральному вираженні. Податковий кодекс визнає об'єктом оподаткування операції з реалізації або передачі підакцизних товарів, їх можна класифікувати за такими операціями: реалізація на території РФ підакцизних товарів або за її преде-лами (експорт), у тому числі передача прав власності на ці товари на безоплатній основі та використання їх при натуральній оплаті; передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі (за винятком нафтопродуктів); ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та ін Податкова база При реалізації платником податку підакцизних товарів податкова база визначається залежно від ставок, встановлених щодо цих видів товарів. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів: по товарах, на які встановлено тверді ставки, - обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні; по товарах, на які встановлено адвалорні (у%) ставки, - вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів (без акцизу, ПДВ, податку з продажів); при ввезенні підакцизних товарів на територію РФ податкова база визначається двояко: по товарах, на які встановлено тверді ставки, - обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні; по товарах, на які встановлено адвалорні ставки, - сума митної вартості та мита. Податковий період - календарний місяць. Ставки податку єдині на всій території Росії і поділяються на два види: тверді (специфічні), що встановлюються в абсолютній сумі на одиницю оподаткування; адвалорні, що встановлюються у відсотках до вартості підакцизних товарів, визначеної відповідно до ст . 187 НК РФ. Слід враховувати, що перелік оподатковуваних акцизами товарів часто змінюється. Підлягають перегляду та ставки акцизів, тому необхідно постійно відслідковувати ці зміни. Порядок і способи обчислення Величина акцизу визначається платником податку самостійно. Сума акцизу в регістрах бухгалтерського обліку повинна бути виділена окремим рядком на підставі первинних документів: накладних, прибутково-касових ордерів, актів виконаних робіт, рахунків і рахунків-фактур. В іншому випадку обчислення акцизу розрахунковим шляхом за цими документами не проводиться. Порядок обчислення податку передбачає облік наступних трьох умов. Сума податку з підакцизних товарів, за якими встановлено тверді ставки, обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки. Сума акцизу по товарах (у тому числі ввезених на територію РФ), на які встановлено адвалорні ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Якщо платник податків не веде окремого обліку товарів і сировини, які оподатковуються за різними ставками, застосовується максимальна ставка по всіх товарах. виключаються: а) суми акцизу, сплачені платником податку при придбанні або ввезенні в РФ підакцизних товарів, надалі використаних як сировина для виробництва підакцизних товарів; б) суми акцизу в разі повернення або відмови від підакцизних товарів покупцем; в) суми акцизу, обчислені з сум авансових чи інших платежів в рахунок оплати майбутніх поставок та ін Сума нарахованого акцизу у платника податків відноситься на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій. Якщо сума акцизу, сплачена постачальникам, виявиться більше суми акцизу, нарахованого за реалізованими товарами, вона підлягає заліку в рахунок платежів наступних податкових періодів, а якщо не була зарахована, то підлягає поверненню платнику податків. Порядок та строки сплати залежать від дати реалізації підакцизного товару, а також від його видів. Наприклад, по нафтопродуктах, проводиться не пізніше 25-го числа, наступного за минулим податковим періодом. Платники податків, що мають тільки свідоцтва на оптову реалізацію, сплачують акциз не пізніше 25-го числа другого місяця, наступного за минулим податковим періодом. Платники податків, що мають тільки свідоцтва на роздрібну торгівлю, сплачують акциз не пізніше 10-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Сплата акцизу при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій: реалізованих з 1-го по 15-е - не пізніше 25-го числа звітного періоду (авансовий платіж); реалізованих з 16-го по останнє число звітного місяця - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним. Податок з підакцизних товарів сплачується там, де ці товари виробляються, а з алкогольної продукції, крім того, за місцем її реалії-зації з акцизних складів. При цьому платники податків повинні предста-вити до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше 25-го числа місяця, а з реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптової торгівлі - не пізніше 15-го числа, які мають свідоцтво на роздрібну реалізацію - не пізніше 10-го числа, наступного за минулим податковим періодом. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||