Бюджетування на підприємстві
Бюджетування на підприємстві - це вид планування, в основу якого покладено принципи і методи складання, виконання, коригування, контролю та оцінки бюджетів як специфічної форми планів. Іншими словами, бюджетування - це процес планування майбутньої господарської діяльності підприємства, результати якого оформляються системою бюджетів.
Термін «бюджетування» використовується в західних країнах і, по суті, є різновидом техніко-економічного планування, яке здійснювалося за радянських часів. Можна відзначити, що в основних бюджетах в процесі бюджетування розраховується більше показників, ніж у радянському Техпром-фінплані, і вони несуть велике смислове навантаження.
Основне призначення бюджетування як виду планування полягає у виробленні управлінських рішень, підвищенні їх ефективності та обгрунтованості. Механізм бюд-житнього планування, як правило, впроваджують для більшої оперативності в управлінській роботі, підвищення достовірності планових показників і як наслідок - досягнення економії ресурсів.
Результатом бюджетування є можливість:
планування управлінських рішень щодо використання ресурсів підприємства;
оцінки фінансового стану окремих видів діяльності і організації в цілому ;
зміцнення фінансової дисципліни та підпорядкування інтересів підрозділів інтересам компанії в цілому;
виявлення потреб у ресурсах та підвищення ефек-тивності їх використання;
оптимізації витрат та прибутку;
координації (узгодженості) діяльності різних підрозділів підприємства та ін
Бюджет - це кількісне вираження централізовано встановлюваних планових показників на визначений (бюд- житнього) період:
по використанню матеріальних, фінансових, кредитних і грошових ресурсів;
залученню джерел фінансування господарської діяльності;
доходах і витрат;
руху грошових коштів;
інвестиціям (капітальних вкладеннях) і т.д.
Бюджетування передбачає складання системи бюджетів, тобто їх взаємопов'язану цілісність, яка досягається за допомогою наступних принципів:
взаємної несуперечності (узгодженості) бюджетів;
підпорядкування певної мети і стратегії (стратегічного плану);
ієрархічної співпідпорядкованості.
Інформаційною базою бюджетування є управлен-чний облік, який може здійснюватися паралельно з бухгалтерської і податковим обліками. Оскільки бухгалтерський облік відображає фактичні дані, то доцільно управлінський облік проводити у формах, близьких до бухгалтерського обліку, для того що полегшити процес аналізу досягнення планових (бюджетних) показників.
Особливістю бюджетування на підприємстві є те, що його можна використовувати стосовно структурним підрозділам, окремим видам діяльності і в цілому до організації. У процесі бюджетування побудова (складання), виконання і контроль бюджету підприємства в цілому здійснюються на основі бюджетів окремих його підрозділів.
Бюджетний процес - це сукупність циклічних процесів формування, затвердження бюджетів та контролю над їх виконанням. Бюджетний процес повинен бути розроблений у відповідності зі стратегією, специфікою зовнішнього середовища, орга-ганізаційні структурою і системою документообігу в організації та регламентований внутрішньою інструкцією або положенням, затвердженими керівником підприємства.
Система бюджетування - це сукупність елементів, використання яких дозволяє реалізувати процес бюджетування (бюджетний процес). Виділяються такі елементи системи бюджетування:
технологія, тобто сукупність методик формування бюджетів;
структура бюджетів - види, формати бюджетів;
порядок консолідації та супідрядності бюджетів різних рівнів управління та функціонального призначення;
система цільових показників і нормативів, наприклад номенклатура виробленої продукції, види доходів і витрат, елементи і статті витрат, перелік зобов'язань і види власного капіталу, напрями інвестування, основні і допоміжні виробництва, типи клієнтів, категорії персоналу і т.д.;
підрозділи, відповідальні за стан і виконання бюджетів;
структура управління, що дозволяє реалізувати бюджеті-вання на підприємстві, і т.д.
Організація бюджетування - процес побудови управлінської структури (фінансової структури) підприємства, яка могла б реалізувати бюджетний процес на підприємстві. Організація бюджетування передбачає наявність:
кваліфікованого персоналу;
системи повноважень і відповідальності;
регламент взаємовідносин керівників різного рівня і підрозділів;
функцій підрозділів.
Фінансова структура управління процесом бюджетування передбачає:
визначення центрів обліку - структурних підрозділів або видів діяльності підприємства, що є об'єктами бюджетування;
визначення центрів відповідальності - структурних підрозділів, які несуть відповідальність за виконання планових показників;
формування бюджетного регламенту і механізму бюджетного контролю (процедури складання бюджетів, їх подання, погодження та затвердження, порядок подальшого коректування, збору та обробки даних про виконання бюджетів);
розподіл функцій в апараті управління (між функціональними службами та структурними підрозділами різних рівнів) в процесі бюджетування;
створення системи внутрішніх нормативних документів (положень, посадових інструкцій і т.д.);
створення інформаційної інфраструктури;
створення системи мотивації та ін
В системі бюджетів провідну роль відіграє основний (звід-ний) бюджет. По суті система бюджетів формується з метою складання цього узагальнюючого підсумкового бюджету, що може розроблятися для фірми в цілому або для конкретного підрозділу.
Зведений бюджет складається з трьох основних бюджетів, які складаються з допомогою операційних, допоміжних і спеціальних бюджетів.
Основні бюджети формують узагальнюючі економічні показники по підприємству в цілому або підрозділу і призначені для управління активами і пасивами організації та оцінки фінансового стану підприємства. Всі основні бюджети взаємопов'язані і тому мають ряд взаємопов'язаних показників.
Операційні бюджети необхідні для формування натуральних і вартісних планових показників, використовуваних для складання основних бюджетів.
Допоміжні бюджети призначені для деталізації різних показників і нормативів планування в операційних і основних бюджетах.
Спеціальні бюджети складаються для формування планових показників по конкретних часових проектам, наприклад, щодо розробки нового проекту, проведення дослі-джень, виходу на нові ринки і т.д.
В силу різноманітності галузевих особливостей підприємств номенклатура бюджетів та процедура їх формування на кожному підприємстві можуть бути різними. Тому набір операційних, допоміжних і спеціальних бюджетів визначається керівництвом організації. Залежно від галузевої специфіки та структури управління кожне підприємство самостійно може визначити механізм бюджетного планування.
В узагальненому вигляді можна виділити наступну номенклатуру бюджетів.
Основні бюджети:
бюджет доходів і витрат (БДіР);
бюджет руху грошових коштів (БРГК);
розрахунковий баланс (РБ).
Операційні бюджети:
бюджет продажів;
бюджет запасів;
виробничий бюджет:
бюджет виробництва;
бюджет прямих витрат:
бюджет прямих витрат праці;
бюджет прямих матеріальних витрат ;
бюджет інших прямих витрат;
бюджет загальновиробничих витрат;
бюджет управлінських (загальногосподарських) витрат;
бюджет комерційних витрат;
бюджет операційних витрат;
бюджет позареалізаційних витрат.
Допоміжні бюджети:
кредитний бюджет;
інвестиційний бюджет;
податковий бюджет;
маркетинговий бюджет;
бюджет НДДКР;
бюджет технічної реконструкції виробництва;
бюджет оборотних коштів і т . д.
Формування основного бюджету здійснюється в певній послідовності. Блок-схема складання основного бюджету на підприємстві представлена на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Блок-схема формування основного бюджету