3.2. Основні бюджети на підприємстві
Бюджет доходів і витрат (бюджет прибутків і збитків, бюджет фінансових результатів) - план, в якому відображаються співвідношення всіх видів доходів і витрат за бюджетний пе-ріод і розрахунок фінансового результату (прибутку або збитку).
Завданнями БДіР є:
визначення структури цехової, виробничої і повної собівартості;
формування величини фінансового результату (прибутку або збитку);
розрахунок показників рентабельності діяльності органі-зації;
можливості погашення зобов'язань;
розрахунок точки беззбитковості;
визначення величини основних витрат;
розрахунок величини податкових відрахувань;
формування фондів накопичення і споживання і т.д.
БДіР може складатися як за фактом відвантаження (метод на-числения), так і за фактом оплати (касовий метод).
У БДіР доцільно виділяти прямі і непрямі витрати, всі види прибутку згідно класифікації бухгалтерського обліку, а також прибуток, яка визначається з метою податкового обліку (згідно гл. 25 НК РФ) і бухгалтерського обліку (згідно з ПБО 18/02).
Оскільки класифікація витрат і доходів організації розрізняється в бухгалтерському, податковому або управлінському обліках, то можна складати окремо БДіР для кожного виду обліку. Бюджети БДіР, складені з метою бухгалтерського, податкового чи оперативного обліку, будуть відрізнятися. Іноді видається доцільним складання комбінованої форми.
БДіР може складатися не тільки для підприємства в цілому, а й для окремих центрів відповідальності, центрів витрат і т.д. Він може затверджуватися на один рік з формуванням потоків в будь деталізації, наприклад, з помісячною розбивкою (період потоку дорівнює місяцю) або денної.
Приклад формату БДіР з метою бухгалтерського обліку представлений в табл. 3.1, формату БДіР в цілях податкового обліку - в табл. 3.2.
Бюджет руху грошових коштів (БРГК)
Бюджет руху грошових коштів - план руху грошових коштів на розрахункових, валютних рахунках і в касі організації, який відображає всі плановані надходження і списання коштів за бюджетний період. БДДС показує можливі (передбачувані виходячи з умов договорів і контрактів) надходження і передбачуване витрачання грошових коштів за бюджетний період. Особливістю БДДС є те, що в ньому відбиваються лише грошові кошти.
Таблиця 3.1
Формат бюджету доходів і витрат для бухгалтерського обліку
Таблиця 3.2
Формат бюджету доходів і витрат для податкового обліку, руб.
Основними завданнями БДДС є:
визначення потреби в зовнішньому фінансуванні;
виняток дефіциту грошових коштів у бюджетному періоді;
найбільш ефективне використання грошових коштів.
використання за один і той же період, то утворюється ще одна стаття форми БРГК - грошовий приріст, тобто перевищення надходжень над витратами за один період (крок).
Кінцеве сальдо є залишок грошових коштів на розрахункових рахунках і в касі після здійснення всіх операцій за один період (крок) з урахуванням початкового сальдо . Кінцеве сальдо в БДДС має бути обов'язково позитивним. Негативне ко-нечное сальдо означає потребу в зовнішньому фінансуванні або в необхідності збалансувати притоки і відтоки грошових коштів. Кінцеве сальдо попереднього періоду завжди є сумою вступного сальдо і касового приросту (зменшення) за той же період.
Форми БДДС можуть бути різними залежно від специфіка діяльності організації. Зокрема таким форматом може служити ф. 4 бухгалтерської звітності (табл. 3.3).
Розрахунковий баланс
Розрахунковий баланс (план по балансовому листу) - це план, що показує співвідношення всього майна (активів) і всіх джерел його формування (пасивів) за бюджетний період.
Розрахунковий баланс (аналогічно бухгалтерського балансу) будується у вигляді двосторонньої таблиці, в лівій частині якої відображаються належать організації господарські засоби, їх склад і розміщення, а в правій - джерела формування цих коштів, згруповані за їх приналежності й призначенню.
Ліву частину таблиці називають активом, а праву - пасивом.
Для розрахункового балансу повинне виконуватися основне балансове тотожність
А - П,
де А - загальна сума вартості активів (підсумок по активу), руб.;
П - загальна сума вартості пасивів (підсумок по пасиву), руб.
Таблиця 3.3 Бюджет руху грошових коштів
Величину підсумків активу і пасиву балансу прийнято називати валютою балансу. Кожен елемент балансу називається статтею (балансовою статтею). Стаття показує грошову оцінку того чи іншого майна або джерела. Балансові статті об'єднуються в однорідні групи, а групи - в розділи.
В активі балансу відображаються господарські засоби, контроль над якими організація отримала в результаті доконаних фактів її господарської діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому. Майбутні економічні вигоди - це потенційна можливість прямо або побічно сприяти припливу грошових коштів в організацію. Таким чином, в актив включається вартість всього майна і зобов'язань перед організацією.
Пасив розрахункового балансу відображає величину зобов'язань, капіталу та резервів організації (підрозділу). Специфікою розрахункового балансу (далі - балансу) підрозділів може бути відсутність капіталу.
Оскільки в активі і пасиві знаходять відображення одні й ті ж засоби, але різною угрупованню, то має виконуватися основне балансове тотожність.
Доцільно розрахунковий баланс формувати так само, як і бухгалтерський баланс, оскільки це дозволяє зіставляти планові показники розрахункового балансу з фактичними даними бухгалтерського балансу.
У розділі «Необоротні активи» відображається стан господарських засобів з тривалим терміном використання. До них відносяться нематеріальні активи, основні засоби, а також вкладення в матеріальні цінності та довгострокові фінансові вкладення.
У розділі «Оборотні активи» відображається стан господар-ських засобів, знаходяться в постійному обороті і використовуються в якості сировини, матеріалів та ін при виробництві продукції (робіт, послуг), вироблені з них товари і готова продукція, а також грошові кошти на рахунках і в касі організації, короткострокові фінансові вкладення і дебіторська заборгованість.
Капітал і резерви - це розділ балансу, в якому відображаються вкладення власника і нерозподілений прибуток, накопичена за весь час діяльності організації. Іншими словами, в цьому розділі показуються власні кошти (власний капітал) організації.
Зобов'язання - існуюча на звітну дату заборгованість організації. Тому в розділі «Довгострокові зобов'язання» пасиву балансу відображаються довгострокові зобов'язання організації за позиковими коштами.
У розділі «Короткострокові зобов'язання» пасиву балансу відображаються короткострокові зобов'язання організації за позиковими коштами, а також кредиторська заборгованість, доходи майбутніх періодів та резерви майбутніх витрат.
На відміну від бухгалтерського балансу, який є відображенням фінансового стану на деякий момент часу, у розрахунковому балансі відображається майбутнє фінансовий стан.
Основне завдання розрахункового балансу полягає в тому, щоб показати, як зміняться вартість організації та її майбутнє фінансовий стан в бюджетному періоді. Розрахунковий баланс складається після формування БДіР, і БДДС є основою для фінансового аналізу .
Розрахунковий баланс зазвичай складається за укрупненої номенклатурі статей, що відображає найбільш важливі види активів і пасивів і їх розташування в певному порядку, наприклад в міру спадання ступеня ліквідності активів (або навпаки). У пасиві окремою статтею може виділятися величина амортизаційних відрахувань. Формат розрахункового балансу представлений в табл. 3.4.
Таблиця 3.4 Розрахунковий баланс