7.2. Бюджетна система, державні витрати і податки, бюджетно-податкова політика
- по-друге, як співвідношення доходів, або як баланс коштів, що характеризують їх надходження і витрати протягом певного періоду (звичайно року).
Обидва ці визначення застосовні до поняття «державний бюджет».
Насамперед, державний бюджет являє собою централізований фонд грошових коштів, необхідних державі для виконання своїх економічних, соціальних і політичних функцій.
Очевидно, що ці кошти державі повинні звідкись надходити і на щось витрачатися. При цьому державі на відміну від інших суб'єктів повинні бути добре відомі джерела надходжень коштів та адреси витрат. Ось чому формування держбюджету пов'язано з складанням щорічного кошторису доходів та витрат держави. Така кошторис втілюється у фінансовому плані, в якому з урахуванням поточного стану економіки та її перспектив, а також завдань, які нею визначається обсяг надходжень до державної скарбниці, їх джерело і основні напрями використання бюджетних коштів. Так що держбюджет постає як основний фінансовий план держави.
Спочатку цей план існує у вигляді проекту, який складається міністерством фінансів і виноситься на обговорення вищого законодавчого органу. У нього вносяться поправки, які узгоджуючої-вають, потім бюджет затверджується і стає законом. Тим самим державний бюджет постає як законодавчо затверджений основний фінансовий план держави.
Після того як держбюджет прийнятий, починається його виконання. З одного боку, забезпечується надходження грошових коштів в цен-тралізованний фонд держави. Це називається виконанням статей доходів держбюджету. З іншого боку, засоби централізованого фонду спрямовуються за різними призначеннями, тобто відбувається виконання статей витрат держбюджету.
Слід зазначити, що фінансові плани доходів і витрат зі представляються на різних рівнях державної влади: місцевому (муніципальному), обласному, республіканському, федеральному. Сукупність доходів і витрат на всіх рівнях державної влади утворює консолідований бюджет, або бюджетну систему держави.
Тим самим діє принцип єдності (передбачає врахування єдиних правил, форм і вимог при формуванні та використанні коштів бюджету) і самостійності (припускає наявність власних джерел і власних адресних витрат) бюджетів.
Нерідко в бюджеті виділяються асигнування на поточні (обов'язкові) витрати і на розвиток, від яких можна відмовитися, якщо немає коштів.
Таким чином, в якості фінансового плану держбюджету складається з двох частин: статей доходів і статей витрат. Якщо сума витрат дорівнює сумі доходів, то бюджет вважається збалансованим. Якщо доходи перевищують витрати, то виникає профіцит бюджету, якщо навпаки - є перевищення витрат над доходами, - то це означає наявність бюджетного дефіциту. Для підтримки стабільності в економіці уряд прагне до того, щоб дефіцит держбюджету не перевищував 10% ВВП країни.
Зазвичай дефіцит закладається вже при складанні державного бюджету, його наявність є однією з причин інфляції, так як він зазвичай покривається випуском додаткових грошей в звертання-ня. Дохід, що утворюється у держави в результаті випуску в обіг додаткової кількості грошей, називається сеньйораж. Протягом 90-х рр.. минулого століття в Росії планувався дефіцит держбюджету. Однак сприятлива кон'юнктура на світовому ринку нафти сприяла тому, що з 2001 р. при формуванні держбюджету стало закладатися перевищення доходів над витратами. Вважається, що профіцит краще дефіциту, оскільки він стримує інфляційні процеси. Однак адекватну оцінку держбюджету не можна давати без розгляду структури, яка визначається, в першу чергу, статтями його витрат.
Під податком розуміється обов'язковий платіж, що надходить державі у визначених законодавством розмірах і в установ-лені терміни.
Особливість податку - його безоплатність. Він постає як безоплатне вилучення державою частини коштів підприємств, організацій і населення за заздалегідь встановленим нормативам та строками. Ось чому податки стягують примусово, проявляючи тим самим як би неекономічний характер.
На ділі податки мають цілком економічний зміст. Їх можна розглядати як плату державі за ті послуги, які воно надає населенню та іншим суб'єктам економіки у вигляді внутрішньої і зовнішньої безпеки, економічної та соціальної стабільності та інших благ, що відносяться до категорії суспільних.
Стягується податок за визначеною ставкою, що представляє собою частку неоподатковуваних коштів суб'єктів економіки. При цьому податок може бути грошовим і натуральним.
По об'єктах оподаткування податки діляться:
на податок на доходи (виручку, прибуток, заробітну плату, відсотки, дивіденди, ренту);
податок на додану вартість продукції, робіт, послуг;
податок на майно (підприємств і громадян);
податок на певні види діяльності та угоди (наприклад, угоди з цінними паперами);
податок за користування природним ресурсами.
Податки можуть встановлюватися на різних рівнях державної влади: федеральному, регіональному, місцевому. Це означає, що вони надходять до відповідних бюджетів. Податки можуть надходити не тільки до держбюджету, але і в позабюджетні фонди: фонд соціального страхування, фонд зайнятості, дорожній фонд і т.д.
З урахуванням відмінностей в механізмі формування податки ділять на два види:
Прямі податки являють собою безпосереднє вилучення з доходу або вартості майна. До них відносяться прибуткові податки, податки на прибуток, внески до фондів соціального страхування, податки на майно (земельний податок, податок на будинки, на приріст капіталу), на операції з цінними паперами, на спадщину та дарування.
Гідність прямих податків полягає в тому, що вони забезпечують відносно стабільні надходження до держбюджету; досить ефективні як засіб цілеспрямованого впливу на сукупний попит і як фактор перерозподілу доходів і забезпечення соціальної стабільності.
Недоліки прямих податків пов'язані з їх відкритістю. Платники добре бачать частку і величину вилучається у них доходу і, якщо сума значна, прагнуть його якось уникнути, в тому числі і шляхом приховування доходів.
Непрямі податки являють собою приховане вилучення доходу через його включення в ціни на продавані товари. До цього виду відносяться: податок на додану вартість, акцизи, мита, податок на покупки та продажу. Непрямий податок, таким чином, постає як ціноутворюючий фактор.
Переваги непрямих податків пов'язані з їх прихованим характером. Багато людей їх платять, навіть не підозрюючи про це, тому що звичайно в ціні не вказано, що в неї включений непрямий податок. З соціально-політичної точки зору це дуже важливо.
Головний недолік непрямих податків полягає в тому, що вони посилюють нерівномірність розподілу податкового тягаря серед населення. Очевидно, що для багатої частини населення підвищення ціни через включення в неї непрямого податку не настільки відчутно, як для бідної частини. У зв'язку з цим нерідко товари для бідних звільняються від оподаткування, і навпаки, товари для багатих обкладаються підвищеними податками. Інший недолік непрямих податків полягає в їх інфляційному характері.
Звернення до форм податків вказує на важливість такої організації збору податків, щоб посилювалися їх гідності, а недоліки нейтралізувалися або послаблювалися. Для цього дуже важливо дотримання основних принципів оподаткування (перші п'ять (найбільш фундаментальні принципи) свого часу виділив А. Сміт):
Принцип сталості податків. Даний принцип вимагає того, щоб число податків, їх ставки не мінялися часто, щоб платник заздалегідь знав, що і скільки йому доведеться платити державі.
Простота податкової системи, її зручність для платників. Складна система нерідко створює у платників враження, що їх обманюють при вилученні податків, беруть зайве. Тому вони прагнуть по можливості свої доходи приховувати. Ось чому необхідно, щоб податкова система була простою і зрозумілою.
Принцип економічності оподаткування. Він передбачає економічну ефективність оподаткування. Практика показала, що обсяг податкових надходжень залежить і від ставки податків. Надмірно висока ставка може обернутися меншим обсягом надходжень, ніж невисока ставка. Залежність обсягу податкових надходжень від рівня податкової ставки ілюструється за допомогою кривої Лаф-фера, зображеної на рис. 7.3.
Рис. 7.3. Крива Лаффера
Крива добре показує, що ставка податку не повинна перевищувати 50%, так як подальше її підвищення спричиняє зниження податкових надходжень. Останні можуть опуститися до нуля, якщо встановити 100% ставку. Ця тенденція обумовлена тим, що у платників зникає стимул мати високі доходи, так як все одно велику частину їх доведеться віддати. Крім того, отримувані доходи платники починають приховувати.
Принцип необтяжені податків. Розмір податку повинен бути таким, щоб він не дуже обтяжував платників і вони могли його сплатити без особливого збитку для свого добробуту.
Принцип обов'язковості і загальності оподаткування. Оскільки податок постає як обов'язковий платіж, то його повинні платити всі, кому належить. Для цього в РФ створені спеціальні органи у вигляді податкових інспекцій та податкових поліцій, які стежать за сплатою податків, виявляють і карають неплатників.
7. Принцип системності оподаткування. Суть його полягає в тому, що сукупність всіх видів податків, їх ставки, способи вилучення, податкове законодавство і податкові органи утворюють податкову систему країни і ця система повинна бути несуперечливої, всі її елементи повинні бути взаємопов'язані і взаємодоповнювати один одного. У цьому випадку податки будуть органічно вписуватися в національну економіку, посилюючи її, забезпечуючи їй необхідний динамізм.
У сучасних умовах податки виконують дві основні функції, такі як:
фіскальна функція (у ринковій економіці податки розглядаються виключно як джерело поповнення державної скарбниці; при такому підході оподаткування повністю підпорядковується фіскальним цілям);
регулююча функція податків, яка проявляється:
а) при прагненні домогтися загальної ринкової рівноваги, зокрема при реалізації антициклических програм;
б) корекції напрямків економічного зростання;
в) стимулюванні окремих виробників;
г) забезпеченні соціальної гармонізації через перерозподіл доходів.