ГЛАВА 7 ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК
Багатьма фахівцями вже давно усвідомлювалася необхідність зосередити роботу по збору коштів, їх обліку та контролю в одному органі. На їх думку, консолідація частини функцій соціальних позабюджетних фондів дозволила б вирішити питання про нарахування та оплати платниками внесків одним дорученням з зарахуванням платежу на один збірний рахунок, з якого потім здійснюються розрахунки з фондами за встановленими для них нормативним відрахуванням. Аналогічне рішення доцільно і по контрольних функцій позабюджетних фондів за правильністю розрахунків по обов'язкових платежах. При цьому інтереси фондів в питаннях використання коштів не ущемляються, вони повинні здійснювати ті безпосередні функції, заради чого і створені.
Оскільки фінансові джерела фондів носять, по суті, податковий характер, з метою упорядкування механізму мобілізації доходів до фондів Мінфіном РФ і МНС РФ вносилися пропозиції про зосередження в більшій мірі функцій по збору та контролю платежів у позабюджетні фонди в системі на-даткових органів з передачею їм функцій з обліку платежів.
Податкові органи на місцях працювали з тими ж платники ками, що і фонди. Перевірка відрахувань у позабюджетні фонди до того ж була для податкових органів обов'язковою, оскільки від цього прямо залежала правильність розрахунків з бюджетом. Знадобилося передати лише частину чисельності працівників, зайнятих перш збором платежів до фондів, в основному на районному рівні, податковим органам для виконання додат-Передачі обсягу робіт, особливо з ведення особових рахунків платників, якими були практично всі юридичні і багато фізичні особи. Враховуючи наведені аргументи, починаючи з 1 січня 2001 р. введено єдиний соціальний податок. Цей податок зараховується до Пенсійного фонду, Фонд соціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування.
Платниками податку визнаються:
особи, що виробляють виплати фізичним особам: організації;
індивідуальні підприємці;
фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
індивідуальні підприємці, адвокати.
Члени селянського (фермерського) господарства прирівнюються до індивідуальних підприємців.
Якщо платник одночасно належить до кількох перелічених категорій, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
У зв'язку з набранням чинності Федерального закону від 15.12.01 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» платники податків повинні окремо сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду РФ і ЄСП. Платниками внеску до Пенсійного фонду визнаються:
особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи;
індивідуальні підприємці, адвокати.
Об'єкт податку, а також податкова база визначаються по-різному в залежності від категорії платника (табл. 7.1).
При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як їх вартість на день виплати, обчислена виходячи з ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін (тарифів) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін. При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається сума ПДВ, а для підакцизних товарів та сума акцизів.
Зазначені виплати не зізнаються об'єктом оподаткування, якщо їх із коштів, що залишаються у організації після сплати податку на прибуток, або коштів, що залишилися у індивідуального підприємця або фізичної особи після сплати податку на доходи фізичних осіб.
Види виплат, що не підлягають обкладенню, що визначаються НК РФ:
державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства, - з тимчасової непрацездатності
сти, по догляду за хворою дитиною, по безробіттю, вагітності та пологах;
всі види передбачених законодавством компен-саціонних виплат (у межах встановлених норм), пов'язаних:
з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
безкоштовним наданням житла та комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;
відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на по-височини професійного рівня працівників;
працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією або ліквідацією організації;
виконанням працівником трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження);
суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
працівникам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ; членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
працівникам, які постраждали від терористичних актів на території РФ;
суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків, що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями , - в межах законодавчо встановлених розмірів;
доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства;
суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником у встановленому порядку; суми платежів (внесків) платника за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються терміном не менше року, передбачати оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків; вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана роботодавцем особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях; суми, що виплачуються фізичним особам за виконання ними робіт, пов'язаних з проведенням виборчих кампаній Президента РФ, депутата Держдуми , депутата законодавчого органу влади суб'єкта РФ, глави виконавчої влади суб'єкта РФ, члена виборного органу місцевого самоврядування, глави муніципального образо-вання, члена іншого федерального державного органу, державного органу суб'єкта РФ, на іншу посаду в органі місцевого самоврядування. Виплати повинні
9) вартість форменого одягу та обмундирування, видавали працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
вартість пільг по проїзду, наданих законодавством окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;
суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок бюджетів, які не перевищують 3000 руб. на одну фізичну особу за податковий період.
У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає зарахуванню до ФСС РФ) не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються працівникам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Дата здійснення виплат і інших винагород або отримання доходів визначається як:
день нарахування виплат і інших винагород на користь працівника - для виплат та інших винагород, нарахованих особами, що роблять виплати фізичним особам;
день виплати винагороди фізичній особі, на користь якої вони здійснюються, - для фізичних осіб, не визнаних підприємцями;
день фактичного отримання доходу - для доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності, а також пов'язаних з цією діяльністю інших доходів.
Законодавство встановлює ряд пільг по єдиному соціальному податку. Від сплати податку звільняються:
організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 тис. руб. на кожну фізичну особу, яка є інвалідом I, II або III групи;
такі категорії роботодавців - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують 10 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
установи , створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортив-них, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Зазначені пільги не поширюються на платників, що займаються виробництвом і реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ;
підприємці та адвокати, які не виробляють виплати фізичним особам, які є інвалідами I, II або III групи, у частині доходів від їх підприємницької та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 тис. руб. протягом податкового періоду.
Податковим періодом визнається календарний рік, а звітним періодом - календарний місяць.
Ставки соціального податку, так само як і об'єкт і база оподаткування, залежать від категорії платника. Так, особами, що роблять виплати фізичним особам, застосовуються ставки, наведені в табл. 7.2.
Для сільськогосподарських товаровиробників, організа-цій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, застосовуються ставки, наведені в табл. 7.3.
Для підприємців, які не здійснюють виплати фізичним особам, застосовуються ставки наведені в табл. 7.4. Адвокати сплачують податок за ставками, наведеними в табл. 7.5. Для платників - організацій і підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економі
чеський зони і виробляють виплати фізичним особам, рабо-тане на території зони, застосовуються такі ставки:
Не тільки об'єкт, податкова база і ставки ЄСП залежать від категорії платників. Від категорії платників залежить також порядок обчислення та сплати цього податку.
Порядок обчислення, порядок і терміни сплати ЄСП платниками, що виробляють виплати фізичним особам. Сума податку обчислюється і сплачується платниками окремо у федеральний бюджет і кожен фонд.
Так, сума податку (авансового платежу), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів з внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених згаданим Законом «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ». При цьому сума відрахування не може перевищувати суму податку (авансового платежу), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.
Сума податку, що підлягає сплаті до ФСС РФ, зменшується платниками на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники виробляють вирахування щомісячних авансових платежів, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки. Сума щомісячного авансового платежу за звітний період визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. Їх сплата здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.
За підсумками звітного періоду платники визначають різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку по податку.
Якщо у звітному (податковому) періоді сума податкового відрахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску, різниця визнається заниженням суми податку, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачено авансові платежі.
Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму вирахування, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, та сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, підлягає сплаті не пізніше 15 днів з дня, встановленого для подання декларації за податковий період, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку або поверненню платнику . Якщо за підсумками податкового періоду сума фак-тично сплачених за цей період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів) переви-щує суму вирахування, сума перевищення визнається зайво сплаченим податком і підлягає поверненню платнику.
Платники зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, що відноситься до них, а також сум відрахувань по кожній фізичній особі. Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники зобов'язані подавати до регіональних відділень ФСС РФ звіти про суми:
використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 року, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;
направлених ними на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
витрат, які підлягають заліку;
сплачуються у ФСС РФ.
Сплата податку (авансових платежів) здійснюється від-слушними платіжними дорученнями у федеральний бюджет, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС.
Платники подають декларацію не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Її копію з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує уявлення декларації, платник не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу ПФ РФ.
Податкові органи подають до органів ПФ РФ копії платіжних доручень платників про сплату податку, а також інші відомості, необхідні для здійснення органами ПФ РФ обов'язкового пенсійного страхування, включаючи відомості, що становлять податкову таємницю. Платники, виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страху-ванию, подають до ПФ РФ відомості та документи відпо-відно до Закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» щодо застрахованих осіб.
Органи ПФ РФ представляють до податкових органів інформацію про доходи фізичних осіб з індивідуальних особових рахунків.
Відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс, рахунок і нараховують виплати та винагороди на користь фізич-них осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів), а також обов'язку з подання розрахунків з податку і декларацій за місцем свого знаходження. Сума податку (авансового платежу), що підлягає сплаті за місцем знаходження підрозділу, визначається виходячи з величини бази, що відноситься до цього підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження її підрозділів.
У разі припинення діяльності в якості підприємця до кінця податкового періоду платники зобов'язані у п'ятиденний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення діяльності подати до податкового органу декларацію за період з початку податкового періоду за день подання зазначеної заяви. Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті згідно з декларацією, і сумами податку, сплаченими з початку року, підлягає сплаті не пізніше 15 днів з дня подання такої декларації або поверненню платнику.
Порядок обчислення і сплати податку платниками, які не виробляють виплати та винагороди на користь фізичних осіб.
Розрахунок сум авансових платежів, що підлягають сплаті протягом податкового періоду підприємцями та адвокатами, проводиться податковим органом виходячи з бази платника за попередній податковий період та ставок, якщо не передбачено інше.
Якщо платники починають здійснювати підприємницьку діяльність після початку податкового періоду, вони зобов'язані у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня початку здійснення діяльності подати до податкового органу за місцем взяття на облік заяву із зазначенням сум припускає-лага доходу за поточний податковий період. При цьому сума передбачуваного доходу (сума передбачуваних витрат) визначається платником самостійно.
Розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом виходячи із суми передбачуваного доходу з урахуванням витрат, пов'язаних з його витяганням, і ставок.
При значному (більш ніж на 50%) збільшенні доходу в податковому періоді платник зобов'язаний (а при значному зменшенні доходу - вправі) подати нову декларацію з зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний період. Податковий орган проводить перерахунок авансових платежів на поточний період за строками сплати не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації. Отримана в результаті такого перерахунку різниця підлягає сплаті у встановлені для чергового авансового платежу терміни або заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.
Авансові платежі сплачуються платником на підставі податкових повідомлень:
за січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі 1/2 річної суми авансових платежів;
за липень-вересень - не пізніше 15 жовтня в розмірі 1/4 річної суми авансових платежів;
за жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі 1/4 річної суми авансових платежів.
Розрахунок податку за підсумками податкового періоду проводиться підприємцями самостійно, виходячи з усіх отриманих в періоді доходів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, і ставок. При цьому сума податку обчислюється окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка бази.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період, і сумою податку, що підлягає сплаті згідно з декларацією, сплачується до 15 липня наступного року або підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів з податку або поверненню платнику.
Обчислення і сплата податку з доходів адвокатів здійснюються колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями без застосування податкового вирахування. Дані про обчислених суми податку за минулий податковий період колегії адвокатів, адвокатські бюро, юридичні консультації представляють до податкових органів до 30 березня наступного року.
Підприємці та адвокати подають декларацію до 30 квітня наступного року. При цьому адвокати зобов'язані подати до податкового органу довідку від колегії адвокатів, адвокатського бюро або юридичної консультації про суми сплаченого за них податку за минулий рік.
У разі припинення діяльності в якості підприємця до кінця року платники зобов'язані в 5-денний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення діяльності подати до податкового органу декларацію за період з початку року по день подачі заяви.
У разі припинення або призупинення статусу адвоката платники зобов'язані в 12-денний термін з дня прийняття рішення уповноваженим органом подати до податкового органу декларацію за період з початку року по день припинення або призупинення статусу адвоката.
Сплата податку, обчисленого за представленої декларації (з урахуванням нарахованих авансових платежів з вичерпаним термінів сплати), проводиться не пізніше 15 днів з дня подачі декларації.
Особливості обчислення і сплати податку окремими категоріями платників. Підприємці та адвокати не обчислюють і не сплачують податок у частині суми, що зараховується до ФСС РФ. Від сплати податку звільняються Міноборони, інші федеральні органи виконавчої влади, у складі яких про-ходять військову службу військовослужбовці, в частині сум грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу. Не включаються до бази для обчислення податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, суми грошового утримання прокурорів і слідчих, а також суддів федеральних судів і світових суддів суб'єктів РФ.