ГЛАВА 8 ПОДАТОК НА МАЙНО ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Платниками податку на майно фізичних осіб є-ються наступні категорії громадян, які мають на території РФ у власності майно, що є об'єктом оподаткування податком на майно фізичних осіб: громадяни РФ;
іноземні громадяни, у тому числі громадяни держав, входити-дившейся до складу колишнього СРСР; особи без громадянства.
Якщо майно перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником визнається кожне з них пропорційно частці в цьому майні. Це повною мірою відноситься до ситуації, коли майно перебуває у спільній частковій власності фізичних осіб і організацій. Якщо ж майно знаходиться у спільній сумісній власності кількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність по сплаті податку. При цьому платником може бути одне з цих осіб, визначається за згодою між ними.
Об'єктами оподаткування виступає наступне майно перерахованих фізичних осіб (далі - громадян), якщо на території РФ воно є їх власністю: житлові будинки; квартири; дачі; гаражі;
інші будівлі, приміщення та споруди. Зі сказаного випливає, що визначальною умовою справляння податку на майно фізичних осіб є виникнення права власності. Тому коректніше було б визначити перераховане вище майно предметом оподаткування, тоді як об'єктом оподаткування вважати сам факт знаходження даного майна у власності фізичної особи.
Цивільний кодекс РФ визначає підстави набуття права власності на будівлі, приміщення та споруди, в тому числі і момент придбання такого права:
член житлового, житлово-будівельного, дачного , гаражного чи іншого споживчого кооперативу, інші особи, які мають право на паєнагромадження, повністю внесли свій пайовий внесок за квартиру, дачу, гараж, інше приміщення, надане цих осіб кооперативом, набувають право власності на зазначене майно (ст. 218);
право власності на будівлі, споруди та інше новостворене нерухоме майно, що підлягає державній реєстрації, виникає з моменту такої реєстрації (ст. 219);
право власності на самовільну споруду може бути визнано судом за особою, яка здійснила будівництво на не належить йому земельній ділянці, за умови, що дана ділянка буде у встановленому порядку надано цій особі під зведену споруду (ст. 222).
Відповідно до Закону РФ «Про податки на майно фізичних осіб» оподаткуванню підлягають будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у власності фізичних осіб. Однак Закон не визначає точно, який саме предмет може бути ототожнений з будовою, розташуванням або спорудою. Це породжує неоднозначні трактування і в кінцевому рахунку призводить до ущемлення прав платників податків. Зразком чіткого опису предмета оподаткування в даному випадку може служити французький закон про податок з будинків, згідно з яким під будовою розуміється будь-яка споруда, постійно знаходиться на одному і тому ж місці, при цьому фундамент споруди виготовлений з бетону або цегли незалежно від матеріалів, з яких зведені стіни.
Розглянутий податок з перелічених об'єктів стягується незалежно від того, експлуатуються вони чи ні.
Податок на майно фізичних осіб відноситься до категорії місцевих податків і відповідно до Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» повністю зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування.
Цей податок обчислюється державної податкової інспекції-цією за місцем знаходження (реєстрації) об'єктів оподатковування. Виписане на відповідну суму платіжне повідомлення вручається платнику, а в разі якщо він не проживає в місці реєстрації об'єктів оподаткування - пересилається за місцем його проживання або за адресою особи, уповноваженої власником управляти майном. Обов'язковим реквізитом платіжного повідомлення повинен бути бюджетний рахунок, на який слід перераховувати платежі з цього податку.
Якщо перераховані об'єкти не мають власника, або власник невідомий, або майно відноситься до безгоспних, податок на майно фізичних осіб не стягується.
Податковим законодавством передбачені такі пільги з податку на майно фізичних осіб. А. Повністю від сплати даного податку звільняються:
Герої Радянського Союзу, особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів (документом, що підтверджує право на пільгу, служить книжка Героя або орденська книжка); інваліди I і II груп (посвідчення інваліда); учасники Громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту колишнього СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах, установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів (посвідчення учасника Громадянської чи Великої Вітчизняної воєн , посвідчення про право на пільги);
особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується до вислуги років для нарахування пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії (посвідчення учасника Великої Вітчизняної війни, посвідчення про право на пільги);
особи, які отримали пільги відповідно до федеральних законів «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС» та «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 г . на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча »(посвідчення учасника ліквідації наслідків ядерної катастрофи);
особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах (посвідчення, видане Комітетом ветеранів підрозділів особливого ризику РФ на підставі висновку медико-соціальної експертної комісії);
члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника (пенсійне посвідчення зі штампом «Вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна" або відповідним записом, завіреної підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою, довідка про загибель військовослужбовця);
Б. Повністю від сплати податку на майно фізичних осіб у частині будівель, приміщень і споруд звільняються: пенсіонери, яким пенсії призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством РФ. Ця пільга застосовується і в тих випадках, коли пенсіонери мають квартиру, дачу, садовий будиночок, гараж, інше приміщення або будівля в житловому, житлово-комунальному, дачній, гаражному кооперативі, садово-городній товаристві або іншому кооперативі і виплатили вартість паю в цих кооперативах , що має бути підтверджено довідкою органів управління відповідних кооперативів;
громадяни, звільнені з військової служби та виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані або інших країнах, де велися бойові дії. Підставою для надання пільги є свідоцтво про право на пільги та довідка, видана райвійськкоматом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою чи організацією МВС СРСР або відповідними органами РФ;
батьки та дружини військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Документальним підставою є довідка про загибель військовослужбовця або державного службовця, видана відповідними державними органами;
із спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей, бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання;
з розташованих на ділянках в садівничих і дачних НЕ-комерційних об'єднаннях громадян житлової будови житловою площею до 50 м2 та господарських будівель і споруд загальною площею до 50 м2.
Платники, які мають право на пільги з даного податку, самостійно подають необхідну документацію в місцеву державну податкову інспекцію.
Оскільки податок на майно фізичних осіб відноситься до категорії місцевих податків, органи законодавчої (представницької) влади автономної області, автономних округів і місцевого самоврядування районів, міст (крім міст районного підпорядкування), районів у містах вправі застосовувати на своїй території додаткові пільги: зменшувати розміри ставок оподаткування, а також вводити додаткові пільги для окремих категорій платників або для конкретних платників.
Органи місцевого самоврядування міст районного підпорядкування, селищ і сіл володіють правом надавати пільги з податку на майно фізичних осіб лише для окремих платників податків.
Звільнення від розглянутого податку або зниження ставки платник отримує починаючи з того місяця року, коли виникло право на пільгу. Якщо ж протягом року платник втрачає право на пільгу, то нормальний режим оподаткування застосовується починаючи з наступного місяця після втрати цього права.
Відповідно до загальних норм міжнародного права, договорами колишнього СРСР і РФ і законодавством РФ від сплати податку на майно фізичних осіб звільняється персонал іноземних дипломатичних і консульських представництв, а також інших прирівняних до них щодо податкових привілеїв офіційних представництв іноземних держав та міжнародних організацій.
Платники даного податку повинні документально підтвердити своє право на отримання податкових пільг і привілеїв.
Податкова база. Податок обчислюється на підставі даних про інвентаризаційної вартості оподатковуваних об'єктів станом на 1 січня кожного року. У разі якщо така не визначалася - даних про їх вартість, яка визначається для розрахунку суми з державного обов'язкового страхування виходячи з оцінки станом на ту ж дату.
Якщо у платника у власності є декілька об'єктів і вони знаходяться на території одного органу місцевого самоврядування, який встановив по всіх об'єктах єдину ставку, то податок обчислюється із сумарною інвентаризацію-ційної вартості. Якщо ж у платника у власності є декілька об'єктів і вони знаходяться на території одного органу місцевого самоврядування, який встановив різні ставки залежно від типу їх використання (житлового або нежитлового призначення, що використовуються для особистих чи комерційних цілей і т. п.) чи інших критеріїв , то податок обчислюється із сумарною інвентаризаційної вартості кожного типу об'єктів.
Органи, що здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, органи технічної інвентаризації, які здійснюють оцінку будівель, приміщень і споруд, зобов'язані щорічно до 1 березня подавати до податкового органу відомості, необхідні для обчислення податку за станом на 1 січня. Органи, що здійснюють облік і реєстрацію нерухомого майна, зобов'язані повідомляти про розташованому на під-відомчої їм території майні та їх власників в на-кові органи за місцем свого знаходження протягом 10 днів після реєстрації майна.
Оцінка інвентаризаційної вартості будівель, приміщень і споруд, що належать громадянину на праві особистої власності, проводиться органами житлово-комунального господарства - бюро технічної інвентаризації (БТІ) місцевих адміністрацій. Комунальні органи при оцінці будівель можуть застосовувати розрахункові коефіцієнти, використовуючи співвідношення показників, що відображають динаміку зміни вартості продукції будівництва та будіндустрії. Оплата робіт з оцінки вартості будівель, приміщень і споруд, що належать громадянам на праві власності, проводиться за рахунок відповідних бюджетів суб'єктів РФ або органів місцевого самоврядування.
Для цілей оподаткування не проводиться оцінка наступних об'єктів:
перебувають у стадії будівництва;
самовільно зведених;
безгоспних споруд;
споруд, призначення яких не визначено;
приміщень та споруд, з різних причин при-визнаних непридатними для подальшої експлуатації.
Дані, необхідні для обчислення податку на майно фізичних осіб, представляються податковим органам кому-нальними, страховими, нотаріальними та іншими органами безкоштовно і в узгоджені терміни. За неподання необ-хідних даних для обчислення податкових платежів на посадових осіб перелічених органів накладається штраф у розмірі п'ятикратної МРОТ.
Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями, тобто ставки можуть встановлюватися залежно від того, житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських потреб або комерційних, цегляні, блокові або з дерева будівлі, приміщення та споруди тощо
Порядок обчислення податку. Податок обчислюється податковим органом за місцем знаходження майна. Якщо платник не проживає за місцем знаходження майна, повідомлення на сплату обчисленого податку надсилається йому поштою рекомендованим листом.
Порядок і строки сплати податку припускають щорічні виплати за ставкою, яка встановлюється органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ, але не перевищує 0,1% від їх інвентаризаційної вартості.
Якщо об'єкт оподаткування відчужений протягом року від одного громадянина-платника іншому (купівля-продаж, міна, дарування), податок на майно фізичних осіб по цьому об'єкту обчислюється і пред'являється до сплати початкового власнику з 1 січня поточного року до початку того місяця, в кото -ром він втратив право власності на зазначене майно, а новому власнику - починаючи з того місяця, в якому віз-никло це право, тобто з моменту реєстрації договору в відповідної органі.
За будівлі, приміщення та споруди, перейшли у спадок, податок на майно фізичних осіб стягується з спадкоємця, який прийняв спадщину, з моменту відкриття спадщини.
За знову зведені громадянами будівлі, приміщення та споруди податок на майно фізичних осіб сплачується з початку року, наступного за їх зведенням. Такий же порядок передбачається для випадків, коли громадяни, які мають будівлі або споруди, звели на місці перебування цих будов і споруд нові споруди (гаражі, сараї тощо) або справили споруди, надбудови до основних будівлям.
У разі знищення, знесення або повного руйнування розглянутих об'єктів оподаткування стягування податку на майно фізичних осіб припиняється починаючи з місяця, в якому вони були знищені, знесені або зруйновані. Документальною підставою при цьому виступає довідка комунального органу, а в сільській місцевості - відповідного органу виконавчої влади.
Громадяни, купивши будинки, квартири в розстрочку у підприємств, організацій, набувають право власності на це майно після погашення відповідних зобов'язань. Ці громадяни стають платниками податку за придбані будинки з моменту реєстрації власності.
Громадянам, що виплатив пай за квартиру в житлово-будівельному кооперативі, що є власником цих квартир, податок пред'являється кожному платнику окремо.
Державні податкові інспекції вручають або Перес-гавкають громадянам повідомлення щодо сплати податку не пізніше 1 ав-густа. Сплата здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. За бажанням платника податок може бути сплачений в повній сумі за першим строком сплати, тобто не пізніше 15 вересня.
Після закінчення встановлених строків сплати податку невнесен-ная сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені.
У разі несплати фізичною особою розглянутого податку за місцем розташування (реєстрації) майна стягнення недоїмки проводиться податковим органом за місцем проживання платника податків.
Якщо громадяни своєчасно не було залучено до сплати податку на майно фізичних осіб, обчислення ним даного податку може бути здійснено не більше ніж за три предшеству-чих року. За такий же період допускається перегляд неправильно виробленого оподаткування.
У разі несвоєчасної сплати податків до винних застосовуються заходи, встановлені для стягнення не внесених у строк податкових і неподаткових платежів відповідно до чинного законодавства.
Додаткові суми податку на майно фізичних осіб у цих випадках сплачуються в такі строки:
суми, додатково належні за поточний рік, - рівними частками залишилися до кінця року терміни, але з тим, щоб на сплату відповідної суми було не менше 15 днів;
суми, обчислені за поточний рік після закінчення всіх термінів сплати або за попередні роки, - рівними частками у два строки:
через місяць після нарахування сум (після вручення з-вещеніе);
через місяць після першого терміну сплати.
Такі ж терміни встановлюються при перерахунку платежів і донарахування сум за поточний рік у зв'язку з неточним визна-діленням вартості будівель, приміщень і споруд, з не-правильним застосуванням ставок і т. д. Нараховані раніше суми можуть бути знижені або скасовані у зв'язку з виникненням права на пільги, втратою права власності та з інших причин. У таких випадках при по-Ніжен обчислених на поточний рік сум у зв'язку з переглядом оподаткування або виникненням у платника права на пільгу з початку року суми податку, що підлягають зниженню, обчислюються рівними частками за всіма строками сплати. Якщо сума податку на майно фізичних осіб за вичерпаним до дня зниження податкової суми термінів повністю сплачена, при-ходячи на ці терміни складені суми виключаються з оче-чергової терміну сплати.
На ту ж частку, що й первісна величина платежу, зменшується і пеня, сплачена за цими термінами, а зайво сплачена пеня зараховується в погашення платежу за чергового терміну.
У разі якщо до часу пониження спочатку обчислених сум податку всі терміни сплати минули і податок повністю сплачено, переплата або повертається платнику, або зараховується за заявою платника в погашення недоїмки за іншими значаться за ним податкових платежах.
Повернення неправильно обчислених податків за минулі роки проводиться не більше ніж за три попередні роки в такому ж порядку.
Пеня громадянам за прострочення податкових платежів нараховується у встановлених розмірах з сум недоїмки за кожен день прострочення.