ГЛАВА 6 ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
В даний час в РФ податок на доходи фізичних осіб за сумою надходжень до бюджету займає третє місце після податку на прибуток організацій і ПДВ і є основним податком з населення.
Основоположним документом, що регулює порядок справляння розглянутого податку, є друга частина НК РФ.
Особливістю податку на доходи фізичних осіб є та обставина, що хоча він і утримується з доходу фізичних осіб, але відповідальність за його обчислення і перерахування до бюджету несе організація, що сплачує дохід, виступаючи при цьому як податкового агента держави.
Платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ, не є податковими резидентами РФ. До осіб, які розглядаються як мають постійне місце проживання в РФ, відносяться особи, що знаходяться в РФ в цілому не менше 183 днів у календарному році.
Вітчизняне податкове законодавство передбачає ряд особливостей оподаткування іноземних громадян та осіб без громадянства, які мають постійне місце проживання в Росії, а також доходів, одержуваних особами, які не мають постійного місця проживання в РФ.
Важливо відзначити, що для цілей оподаткування вік фізичної особи не впливає на визнання його платником податку на доходи фізичних осіб.
Об'єктом оподаткування для фізичних осіб - податкових резидентів РФ є дохід, отриманий ними від джерел як в РФ, так і за кордоном, а для фізичних осіб - нерезидентів - від джерел тільки в РФ.
До доходів від джерел у РФ ставляться:
дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
страхові виплати при настанні страхового випадку, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
доходи, отримані від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності ;
доходи, отримані від надання в оренду, і доходи, отримані від іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
доходи від реалізації:
нерухомого майна, що знаходиться в РФ; в РФ акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;
винагороду за виконання трудових чи інших обов'яз-занностей, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) в РФ. При цьому воз-нагородження директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;
пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до російського законодавства або виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
доходи від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські або повітряні судна, трубопроводів, ліній електропередачі, ліній оптико-волоконної та біс-провідного зв'язку, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж, на-що ходять або зареєстрованих (приписаних) в РФ, власниками (користувачами) яких є резиденти РФ, включаючи доходи від надання їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку) судна понад передбачений законом або договором терміну, в тому числі при виконанні вантажно-розвантажувальних робіт;
інші доходи, одержувані платником у результаті здійснення ним діяльності в РФ.
Де відносяться до доходом, отриманим від джерел у РФ, доходи особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються винятково від імені та в інтересах цієї особи і пов'язаних виключно з закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) в РФ, а також з ввезенням товару в РФ.
Це положення застосовується щодо операцій, пов'язаних з ввезенням товару в РФ у митному режимі випуску у вільний обіг, тільки при дотриманні наступних умов:
поставка товару здійснюється особою не з місць зберігання (у тому числі митних складів), розташованих в РФ;
до операції не застосовуються положення п. 3 ст. 40 НК РФ;
товар не продається через постійне представництво в РФ.
Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, доходом, отриманим від джерел у РФ у зв'язку з реалізацією товару, визнається частина отриманих доходів, що відноситься до діяльності особи в РФ.
При подальшій реалізації товару, придбаного особою по перерахованих тут зовнішньоторговельних операціях, до доходів такої особи, отриманими від джерел у РФ, відносяться доходи від будь продажу цього товару, включаючи його перепродаж або заставу, з розташованих в РФ, що належать цій особі, орендованих або використовуються ним складів чи інших місць знаходження та зберігання такого товару, за винятком його продажу за межами РФ з митних складів.
До доходом, отриманим від джерел, що знаходяться ЗА до ^ е-жом, відносяться:
дивіденди і відсотки, що виплачуються іноземною організацією, але не у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
страхові виплати при настанні страхового випадку, що виплачуються іноземною організацією, але не у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
доходи від використання за кордоном прав на об'єкти інтелектуальної власності;
доходи від надання в оренду та іншого використання ня майна, що перебуває за кордоном;
доходи від реалізації:
нерухомого майна, що перебуває за кордоном; за кордоном акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
прав вимоги до іноземної організації, але не у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
іншого майна, що знаходиться за кордоном;
винагороду за виконання трудових чи інших обов'яз-занностей, виконану роботу, надану послугу, вдосконалення-шення дії (бездіяльності) за кордоном. При цьому воз-нагородження директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної орга-нізації, розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за кордоном, незалежно від місця, де фак-тично виконувалися покладені на цих осіб управлен-етичні обов'язки;
пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, виплата яких здійснюється відповідно до законодавства іноземних держав;
доходи від використання морських або повітряних суден, власниками (користувачами) яких є іно-дивні організації або фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, включаючи доходи від здачі їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку) судна понад передбачений законом або договором терміну, в тому числі при виконанні вантажно-розвантажувальних робіт;
інші доходи, одержувані платником у результаті шляхи виконання ним діяльності за кордоном.
У випадках неможливості однозначно віднести отримані платником доходи до доходів, отриманих від джерел у РФ, або до доходів від джерел за кордоном їх віднесення здійснюється Мінфіном РФ. Аналогічно визначається частка зазначених доходів.
Законодавство встановлює наступний порядок обчислення оподатковуваної бази. Враховуються всі доходи платника, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, вони не зменшують податкову базу.
База обчислюється окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки.
Для доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, зменшених на суму стандартних, соціальних, майнових і про-професійних податкових відрахувань. Якщо при цьому сума відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, то в цьому періоді податкова база вважається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою відрахувань у цьому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, не переноситься.
Для доходів, які оподатковуються за іншими ставками, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів. Податкові відрахування в цьому випадку не застосовуються.
Доходи (витрати, прийняті до відрахування) платника, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБР на дату отримання доходів (на дату здійснення витрат).
Законодавство передбачає особливий порядок визначення бази оподаткування в наступних трьох випадках:
при отриманні доходів у натуральній формі;
при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди;
за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення.
При отриманні платником доходу від організацій і ін-дивидуально підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), а також майнових прав податкова база визначається як їх вартість, обчислена виходячи з цін, що визначаються в Відповідно до ст. 40 НК РФ. У вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ і акцизів.
Найбільш поширеними видами натуральних доходів платника є:
оплата за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування , відпочинку, навчання в інтересах платника;
безоплатно отримані платником товари (роботи, послуги);
оплата праці в натуральній формі.
До доходів, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, відносяться:
вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником позиковими засобами;
вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб відповідно до цивільно-правовим договором, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника;
вигода, отримана від придбання цінних паперів.
Порядок визначення податкової бази в трьох цих випадках можна представити у вигляді табл. 6.1.
Особливості визначення податкової бази за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення зводяться до наступного.
1. При визначенні бази не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням страхових випадків:
за договорами обов'язкового страхування, здійснюваного в порядку, встановленому законодавством;
по договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними на строк не менше п'яти років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент і ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті), на користь застрахованої особи.
Суми страхових виплат за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними на термін менше п'яти років, не враховуються при визначенні податкової бази, якщо суми страхових виплат не перевищують сум внесених фізичними особами страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування на дату укладення цих договорів. В іншому випадку різниця між зазначеними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає обкладенню у джерела виплати за ставкою 35%.
При достроковому розірванні договорів добровільного довгострокового страхування життя до закінчення п'ятирічного терміну (за винятком випадків дострокового розірвання договорів з причин, не залежних від волі сторін) і повернення фізичним особам грошової (викупної) суми, підлягає відповідно з правилами страхування та умовами договорів виплаті при достроковому розірванні договорів, отриманий дохід за вирахуванням сум платежів (внесків) враховується при визначенні податкової бази фізичної особи і підлягає оподаткуванню у джерела;
по договорами, які передбачають відшкодування шкоди життю , здоров'ю та медичних витрат (за винятком оплати санаторно-курортних путівок);
за договорами добровільного пенсійного страхування, укладеними зі страховими організаціями, якщо такі виплати здійснюються при настанні пенсійних підстав.
При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані у вигляді виплат за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними з недержавними пенсійними фондами, у разі якщо такі виплати здійснюються при настанні пенсійних підстав.
У разі дострокового розірвання договорів недержавного пенсійного забезпечення, укладених з російськими недержавними пенсійними фондами (за винятком випадків дострокового розірвання договорів з причин, не залежних від волі сторін), і повернення фізичним особам грошової (викупної) суми, що підлягає відповідно до законодавства РФ про недержавні пенсійних фондах та умовами договорів виплаті при достроковому розірванні договорів недержавного пенсійного забезпечення, а також у разі зміни умов зазначених договорів щодо терміну їх дії отриманий дохід за вирахуванням сум платежів (внесків), внесених фізичною особою, враховується при визначенні податкової бази і підлягає обкладенню у джерела.
При визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, якщо зазначені суми вносяться за фізичних осіб з коштів роботодавців, за винятком випадків:
якщо страхування фізичних осіб виробляється роботодавцями за договорами обов'язкового страхування, а також за договорами добровільного страхування, яка передбачає відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізич-них осіб та медичних витрат застрахованих осіб;
якщо роботодавці укладають договори добровільного пенсійного страхування (договори недержавного пенсійного забезпечення) за умови, що загальна сума платежів (внесків) не перевищить 2 тис. руб. на рік на одного працівника.
За договором добровільного майнового страхування (включаючи страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди майну третіх осіб та страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів) при настанні страхового випадку дохід платника податку, що підлягає обкладенню, визначається у випадках:
загибелі або знищення застрахованого майна (майна третіх осіб) - як різниця між сумою отриманої страхової виплати та ринковою вартістю застрахованого майна на дату укладення договору (на дату настання страхового випадку - за договором страхування цивільної
відповідальності), збільшеної на суму сплачених по страхуванню цього майна внесків;
пошкодження застрахованого майна (майна третіх осіб) - як різниця між сумою отриманої страхової виплати та витратами, необхідними для проведення ремонту (відновлення) цього майна (у разі якщо ремонт не здійснювався), або вартістю ремонту (відновлення) цього майна (у разі здійснення ремонту), збільшеними на суму сплачених по страхуванню цього майна внесків.
Обгрунтованість витрат, необхідних для проведення ремонту (відновлення) застрахованого майна у разі, якщо ремонт (відновлення) не проводився, підтверджується документом (калькуляцією, висновком, актом), складений-ним страховиком або незалежним експертом (оцінювачем).
Обгрунтованість витрат на вироблений ремонт (відновлення) застрахованого майна підтверджується:
договором (копією договору) про виконання відповідних робіт (про надання послуг);
документами, що підтверджують прийняття виконаних робіт (послуг);
платіжними документами, що підтверджують факт оплати робіт (послуг).
Не враховуються як дохід суми відшкодованих страхувальнику або понесених страховиками витрат, зроблених у зв'язку з розслідуванням обставин настання страхового випадку, встановленням розміру збитків, здійсненням судових витрат, а також інших витрат, здійснених відповідно до законодавства та умов договору майнового страхування.
5. При визначенні податкової бази не враховуються:
суми пенсійних (страхових) внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, договорами пенсійного страхування, укладеними організаціями та іншими роботодавцями з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами, страховими організаціями, виключним видом діяльності яких є страхування життя і пенсій;
суми пенсій, що виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, договорами пенсійного страхування, укладеними фізичними особами з мають ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами, страховими організаціями, виключним видом діяльності яких є страхування життя і пенсій. 6. Суми виплат пенсій фізичним особам, які здійснюються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, договорами пенсійного страхування, укладеними організаціями та іншими роботодавцями з мають ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами, страховими організаціями, виключним видом діяльності яких є страхування життя і пенсій, за винятком виплат пенсій по договорами, укладеними фі-тному особами з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами, страховими організаціями, виключним видом діяль-ності яких є страхування життя і пенсій, під-лягають обкладенню у джерела.
Особливий порядок сплати податку поширюється на доходи від пайової участі фізичних осіб у діяльності організацій.
Податок на дивідендні доходи, отримані від джерел за кордоном, визначається платником самостійно по кожній виплаті за ставкою 30%. При цьому платники вправі зменшити обчислену суму податку на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо джерело доходу знаходиться в державі, з якою укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування.
У ст. 217 НК РФ наводиться перелік видів доходів фізич-них осіб, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування):
державні допомоги, крім допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, виплачують за законом. До допомоги, що не підлягають обкладенню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
державні пенсії;
всі види встановлених законом компенсаційних виплат (у межах норм), пов'язаних:
з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я; безкоштовним наданням житла і комунальних послуг;
оплатою вартості та видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у змаганнях;
звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
загибеллю військовослужбовців або держслужбовців при виконанні службових обов'язків;
відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
виконанням особою трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат).
При оплаті витрат на відрядження і в середині країни, так і за кордоном в оподатковуваний дохід не включаються: добові - в межах встановлених норм; фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, оплати послуг зв'язку, отримання та реєстрацію службового закордонного паспорта, отримання віз, витрати, пов'язані з обміном готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту.
При неподанні платником документів, підтвердних оплату витрат по найму житла, суми оплати звільняються від обкладення в межах встановлених норм. Аналогічний порядок застосовується до виплат, виробленим особам, які знаходяться у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, а також членам ради директорів, що прибувають (виїжджають) для участі в засіданні ради директорів, правління;
винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;
аліменти, одержувані платниками;
суми, одержувані платниками у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними або іноземними організаціями за переліком організацій, затверджується Урядом РФ; суми, одержувані платниками у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ;
суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
платникам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої та виконавчої влади або іноземними державами або спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами, а також створеними відповідно до міжнародними договорами, урядовими та неурядовими міждержавними організаціями;
роботодавцями платникам, які є членами сім'ї свого померлого працівника, або платнику, який є своїм працівником, у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
платникам у вигляді гуманітарної допомоги, а також у вигляді благодійної допомоги, що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями, включеними до переліків, які затверджуються Урядом РФ;
платникам з числа малозабезпечених та соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги, що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів відповідно до щорічно затверджуються програмами;
платникам, які постраждали від терористичних актів на території РФ;
суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в розташовані в РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в розташовані в РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються:
за рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій;
за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ;
суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх рас-започаткували після сплати податку на доходи організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей за наявності у медичних установ ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування.
Зазначені доходи звільняються від обкладення у разі безготівкової оплати роботодавцями медичним установам витрат на лікування та медичне обслуговування платників, а також у випадку видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників у банках;
стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами; стипендії, створюються Президентом РФ , органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади РФ, органами суб'єктів РФ, благодійними фондами; стипендії, що виплачуються з Державного фонду зайнятості населення РФ платникам, які навчаються за направленням органів служби зайнятості;
суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах встановлених норм;
доходи платників, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, розташованих в РФ, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва , квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді.
Зазначені доходи звільняються від оподаткування за умови подання платником документа, виданого органом місцевого самоврядування, правліннями садового, садово-городнього товариств, що підтверджує, що продається продукція вироблена платником на приналежному їй або членам його сім'ї ділянці, використовуваному для ведення особистого підсобного господарства, дачного будівництва, садівництва та городництва;
доходи членів селянського (фермерського) господарства від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції - протягом п'яти років після реєстрації господарства. Справжня норма застосовується до доходів тих членів господарства, які раніше не користувалися такою нормою, як члени іншого подібного господарства; доходи платників, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів, інший дикоростучої продукції організаціям та індивідуальним підприємцям, які мають ліцензію на заготівлю (закупівлю) цієї продукції, за винятком доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від перепродажу зазначеної продукції; доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу; доходи мисливців-аматорів, одержувані від здавання товариствам мисливців, організаціям споживкооперації або державним унітарним підприємствам здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини або м'яса диких тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями ;
доходи, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторської винагороди;
доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, якщо не передбачено інше.
Доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від обкладення, якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї або близькими родичами (подружжям, батьками та дітьми, в тому числі усиновителями і усиновленими, дідусем, бабусею та онуками, повнорідними і неповнорідними (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами);
доходи, отримані від акціонерних товариств в результаті переоцінки основних фондів у вигляді додатково отриманих ними акцій, розподілених між акціонерами пропорційно їх частці і видами акцій, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю;
призи в грошовій і натуральній формах, отримані спортсменами за призові місця на Олімпійських іграх, чемпіонатах і кубках світу та Європи, - від організаторів або на підставі рішень органів державної влади за рахунок коштів відповідних бюджетів; чемпіонатах, першостях та кубках РФ, - від організаторів;
суми, що виплачуються організаціями та фізичними особами на навчання в установах, що мають ліцензії, дітей-сиріт віком до 24 років;
суми оплати за інвалідів організаціями чи індиві-дуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;
винагороди, що виплачуються за передачу у державній власність скарбів;
доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;
суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, РФ і суб'єктів РФ, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування; доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів та релігійних організацій; доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками за вкладами в банках, що знаходяться в РФ, якщо:
відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
встановлена ставка не перевищує 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
доходи, що не перевищують 4000 руб., отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
вартість подарунків, отриманих платниками від організацій або індивідуальних підприємців;
вартість призів, отриманих платниками на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або пред-ставітельних органів місцевого самоврядування;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів;
вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг); доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин строкової військової служби, призваних на навчальні або перевірочні збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби або за місцем перебування на зборах; суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду Президента РФ, депутата Державної Думи, депутата законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидата на посаду глави виконавчої влади суб'єкта РФ, кандидата виборного органу місцевого самоврядування, кандидата на посаду глави муніципального освіти, кандидата на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта РФ, передбаченому Конституцією РФ, конституцією, статутом суб'єкта РФ і з-Біра безпосередньо громадянами, кандидата на іншу посаду в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань і виборчих блоків за виконання цими особами робіт, пов'язаних з проведенням виборчих кампаній;
виплати, вироблені профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів;
виграші по облігаціях державних позик РФ і суми, одержувані в їх погашення;
допомога (у грошовій і натуральній формах), а також подарунки, які отримані ветеранами та інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, загиблих в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдовами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми уз- ніками нацистських концтаборів, тюрем і гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період війни, в частині, що не перевищує 10 тис. руб. за податковий період.
Податкові відрахування. Це поняття давно використовується в зарубіжних податкових системах; в Росії ж воно вводиться вперше відповідно з другою частиною НК РФ. Відносно податку на доходи фізичних осіб передбачено чотири види відрахувань: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
При визначенні податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки, платник має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на платників-чорнобильців та прирівняних до них категорій; інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, РФ;
в розмірі 500 руб. - Поширюється на платників - Героїв Радянського Союзу та Героїв РФ, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів; учасників Великої Вітчизняної війни, блокадників, колишніх, у тому числі неповнолітніх, в'язнів концтаборів, гетто та інших місць примусового тримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни; інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп; осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу, та інші подібні категорії громадян;
в розмірі 400 руб. - Поширюється на всі інші категорії платників і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 000 руб., Після чого податкові відрахування в 400 руб. не застосовується;
в розмірі 600 руб. - Поширюється на кожну дитину у платників, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40 000 руб., Після чого податкове вирахування не застосовується. Податковий відрахування витрат на утримання дитини (дітей) проводиться на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років. Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі.
Платникам, які мають право більш ніж на один стандартний вирахування (300, 500 і 400 руб.), Надається максимальний з них. Стандартний вирахування в 600 руб. надається незалежно від надання інших стандартних вирахувань.
Стандартні відрахування надаються платнику одним з податкових агентів за вибором платника за його заявою на підставі документів, що підтверджують право на відрахування.
При визначенні розміру податкової бази платник має право на одержання наступних соціальних податкових відрахувань:
в сумі доходів, що перераховуються ним на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також у сумі пожертвувань, що перераховуються платником релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності, - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді;
в сумі, сплаченої платником у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 38 000 руб., а також у сумі, сплаченої платником-батьком за обу-чення своїх дітей у віці до 24 років , платником-опікуном (піклувальником) за навчання своїх підопічних у віці до 18 років на денній формі навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 38 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника). Зазначений відрахування надається за наявності у освітнього закладу ліцензії, підтвер-дає статус навчального закладу, а також поданні платником документів, що підтверджують його витрати за навчання. Відрахування надається за період навчання зазначених осіб у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання;
За дорогим видом лікування сума відрахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат. Перелік дорогих видів лікування затверджується Урядом РФ.
Відрахування сум оплати вартості лікування надається платнику, якщо лікування проводиться в медичних установах, що мають ліцензії на здійснення медичної діяльності, а також при поданні документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та придбання медикаментів.
Зазначений соціальний податкове вирахування надається платнику, якщо оплата лікування і придбаних медикаментів не була проведена організацією.
Соціальні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника при подачі декларації до податкового органу після закінчення податкового періоду.
При визначенні податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки, платник має право на одержання наступних майнових податкових відрахувань:
в сумах, отриманих платником у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи зе-мельних ділянок, які перебували у власності платника менш п'яти років, - до 1 млн руб.;
в сумі, отриманої від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника менш ніж три роки, - до 125 тис. руб. При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності, відповідний розмір майнового податкового відрахування розподіляється між співвласниками майна пропорційно їх частці або за домовленістю між ними. Це не поширюється на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності;
в сумі, витраченої платником на нове будівництво або придбання в РФ житлового будинку або квартири, в розмірі зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманими платником в банках РФ і витраченим їм на нове будів-ництво або придбання в РФ житлового будинку або квартири, - до 1 млн руб. без урахування сум, спрямованих на погашення відсотків. При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір податкового вирахування рас-пределяется між співвласниками відповідно до їхніх часток власності або з їх письмовою заявою (у разі при-набуття житлового будинку або квартири у спільну сумісну соб-відальність).
Повторне надання платнику майнового податкового відрахування не допускається. Якщо у податковому періоді майновий вирахування не може бути використаний повністю, його залишок переноситься на наступні періоди до повного його використання.
При визначенні податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки, мають право на отримання професійних податкових відрахувань наступні категорії платників:
фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, - в сумі вироблених ними і документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходів. При цьому склад зазначених витрат, які приймаються до відрахування, визначається платником самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування, встановленому главою 25 НК РФ. Суми сплаченого податку на майно фізичних осіб приймаються до відрахування в тому випадку, якщо це майно, що є об'єктом оподаткування податку на майно фізичних осіб (за винятком житлових будинків, квартир, дач і гаражів), використовується для підприємницької діяльності. Якщо зазначені платники не в змозі документально підтвердити свої витрати, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої ними від підприємницької діяльності;
платники, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі вироблених ними і документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням цих робіт (послуг);
платники, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, - у сумі вироблених та документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені, вони приймаються до відрахування у визначених розмірах (табл. 6.2).
Дата отримання доходу визначається згідно з табл. 6.3
Податкові ставки. Обкладення доходів фізичних осіб будів-ится у всіх країнах за прогресивною шкалою. У Росії ж з 1 січня 2001 р. встановлено пропорційний метод оподаткування - ставка податку дорівнює для кожного платника незалежно від розміру його доходів і визначається видом одержуваних доходів (табл. 6.4).
Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб має деякі особливості стосовно:
до податкових агентів;
індивідуальним підприємцям та іншим особам, займаючи-ющимся приватною практикою;
окремими видами доходів.
Податкові агенти - російські організації, индивидуаль-ні підприємці і постійні представництва іно-дивних організацій в РФ, від яких або в результаті від-носіння з якими платник отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника та сплатити суму податку.
Обчислення сум та сплата податку проводяться щодо доходів платника, джерелом яких є податковий агент.
Обчислення сум податку проводиться агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, нарахованих платнику за даний період. Податок за доходами, оподатковуваним за іншими ставками, обчислюється агентом окремо.
Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платником від інших податкових агентів і утриманих ними.
Агенти зобов'язані утримати податок з доходів платника при їх виплаті.
Утримання податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються агентом платнику, при їх виплаті платнику або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
При неможливості утримати у платника обчислену суму податку агент зобов'язаний протягом одного місяця повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок.
Агенти зобов'язані перераховувати суми податку не пізніше дня отримання в банку готівкових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків агентів у банку на рахунку платника або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках. В інших випадках агенти перераховують суми податку не пізніше дня, наступного за днем отримання платником доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Сукупна сума податку, обчислена і утримана агентом у платника, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем його знаходження (проживання).
Податкові агенти, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати суми податку платника як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає обкладенню, що нараховується і виплачується працівникам цих підрозділів.
Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб сукупна сума податку, що перевищує 100 крб., Перераховується до бюджету. Якщо ж сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 руб., Вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року.
Не допускається сплата податку за рахунок коштів податкових агентів. При укладанні договорів забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких агенти приймають на себе зобов'язання по сплаті податку за фізичних осіб.
Особливості обчислення податки індивідуальними яредярініма-телямі та іншими особами, які займаються приватною ярактікой, зводяться до наступного.
Обчислення та сплату податку виробляють такі платники:
фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, - за сумами доходів, отриманих від її здійснення;
приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, - за сумами доходів, отриманих від неї.
Ці платники обчислюють суми податку самостійно.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику доходу, а також сум авансових платежів, сплачених до бюджету. Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.
Зазначені платники зобов'язані подати до податкового органу декларацію у встановлені терміни. Платники - резиденти РФ у разі отримання доходів за кордоном одночасно зобов'язані подати довідку від джерел доходів.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті, обчислена за податковою декларацією, сплачується за місцем проживання платника не пізніше 15 липня року, наступного за минулим.
При появі протягом року у перерахованих платників доходів, отриманих від підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, вони зобов'язані подати декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу в поточному податковому періоді у п'ятиденний строк після закінчення місяця з дня появи таких доходів. Сума передбачуваного доходу визначається платником.
Обчислення авансових платежів проводиться податковим органом. Їх розрахунок проводиться на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного в декларації, або суми фактично отриманого доходу від зазначених видів діяльності за попередній податковий період з урахуванням передбачених на-даткових відрахувань.
Авансові платежі сплачуються платником за податковими повідомленнями:
за січень-червень - не пізніше 15 липня в розмірі половини річної суми платежів;
за липень-вересень - не пізніше 15 жовтня в розмірі однієї четвертої річної суми;
за жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платник зобов'язаний подати нову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за строками сплати.
Законодавство передбачає деякі особливості обчислення податку щодо окремих видів доходів. Обчислення та сплату податку виробляють наступні категорії платників:
фізичні особи - виходячи із сум винагород, отриманих від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, принад-лежить цим особам;
фізичні особи - резиденти РФ, які отримують доходи із закордонних джерел, - виходячи з сум таких доходів;
фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи з сум таких доходів.
Зазначені платники обчислюють суми податку самостійно.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті, обчислюється платником з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику доходу. При цьому збитки минулих років не зменшують податкову базу.
Зазначені платники зобов'язані подати декларацію. Платники - резиденти РФ у разі отримання доходів від зарубіжних джерел одночасно з декларацією подають довідку від цих джерел.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті, обчислена виходячи з декларації, сплачується за місцем проживання платника у термін не пізніше 15 липня наступного року.
Платники, які отримали доходи, при виплаті яких агентами не було утримано податок, сплачують його рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податкового повідомлення, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати.
Заставна декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, нижчепереліченими категоріями платників:
фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи;
приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою;
фізичні особи, які отримують винагороду від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам;
фізичні особи - резиденти РФ, які отримують доходи з за-рубіжних джерел;
фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами.
Особи, на яких не покладено обов'язок подавати декларацію, має право подати її за місцем проживання.
У разі припинення існування джерел доходів до кінця податкового періоду особи, зобов'язані подавати декларацію, у п'ятиденний строк з дня припинення існування джерел подають декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.
При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають обкладенню в РФ, та виїзді його з РФ декларація про доходи, фак-тично отриманих за період його перебування в поточному подат-ковому періоді в РФ, представляється їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду з РФ.
Сплата податку, донарахованого за податковим деклараціям, проводиться не пізніше ніж через 15 днів з моменту подачі декларації.
У деклараціях фізичні особи вказують: всі отримані ними в податковому періоді доходи; джерела їх виплати; податкові відрахування;
суми податку, утримані податковими агентами; суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
Передбачені наступні заходи обесяеченія яостуяленій сум податку на доходи фізичних осіб до бюджету. Податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними чи-цями у податковому періоді, за формою, встановленою МНС РФ.
Агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові органи направляють ці відомості податковим органам за місцем постійного проживання фізичних осіб.
При цьому не надаються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані у них товари, продукцію або виконані роботи в тому випадку, якщо ці підприємці пред'явили агенту документи, що підтверджують їх реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи.
Агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані доходи та утримані суми податку. Особливості утримання і повернення податку. Зайве утримані податковим агентом з доходу платника суми податку підлягають поверненню агентом з подання платником заяви.
Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані не повністю, стягуються агентами до повного погашення фізичними особами заборгованості.
Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.
Усунення подвійного оподаткування. Податки з доходів, сплачених платником - резидентом РФ за кордоном відповідно до законодавства інших держав, зараховують-ся при сплаті податку в РФ, якщо це передбачено угодою про уникнення подвійного оподаткування. При цьому розмір зараховуваних суми не може перевищувати суми податку, обчисленої так, як якщо б ці доходи були отримані від джерел у РФ. Такий залік проводиться за умови перед-уявлення платником документа про отриманий дохід та про сплату ним податку за кордоном, підтвердженого податковим ор-ганом іноземної держави.
Для звільнення від обкладення, отримання податкових вирахувань або інших привілеїв платник-нерезидент повинен представити офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою РФ уклала угоду про уникнення подвійного оподаткування. Таке підтвердження може бути представлено як до сплати податку або авансових платежів, так і протягом одного року після закінчення того податкового періоду, за результатами якого платник претендує на отримання звільнення від обкладення, вирахувань або привілеїв.