3.4. Єдиний соціальний податок
До платників податків відносяться:
особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі:
організації;
індивідуальні підприємці;
фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
індивідуальні підприємці, адвокати (члени селянсько-го господарства прирівнюються до індивідуальних підприємців).
Якщо особа одночасно має відношення до кількох категорій платників податків, зазначених у підпунктах 1 і 2, обчислення податку проводиться по кожному підставі окремо.
Суб'єкти, що перейшли на спеціальні податкові режими, не є платниками ЕСН.
Об'єктом оподаткування є:
для індивідуальних підприємців, адвокатів - доходи від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням;
для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - виплати в грошовій і (або) натуральній формі, нараховані на користь фізичних осіб по всіх підставах, в тому числі: за трудовим договором; за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг; з авторських і ліцензійним договорами; матеріальна допомога та інші безоплатні виплати.
Для платників податків, які у ролі роботодавців, які не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Не визнаються об'єктом оподаткування виплати та винагороди, якщо:
у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.
Решта неоподатковувані виплати та винагороди умовно можна поділити на суми, які не підлягають оподаткуванню і податкові пільги.
Податкові пільги (ст. 239 НК РФ)
Сюди входять суми, які не підлягають обкладанню ЕСН, а також вилучення з податкової бази для різних категорій платників податків:
в частині, що не перевищує 100 000 руб. за податковий період, вироблені організаціями на користь кожного працівника, який є інвалідом I, II, та III групи;
що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного працівника, перерахованими в підпункті 2 пункту 1 статті 239 НК РФ;
З 1 січня 2005 Федеральним законом від 20.07.2004 р. № 70-ФЗ внесені зміни до глави 24 частини другої НК РФ «Єдиний соціальний податок». У відповідності з цими змінами об'єктом обкладення ЕСН в рівній мірі визнаються як виплати за трудовими договорами (тобто виплати на користь працівників), так і винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Всі норми розглянутої глави повністю поширюються на всіх платників податків незалежно від того, яким договором регулюються їх взаємини з фізичними особами
ЄСП не нараховується на деякі види виплат (ст. 238 НК РФ):
державні допомоги; компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг та
др.;
всі види компенсаційних виплат в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку і т.д.;
суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівникам у зв'язку зі стихійними лихами, членам сім'ї померлого працівника і т. д.;
вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців, і ін
Відповідно до ст. 239 Н РФ організації будь-яких організаційно-правових форм звільнені від сплати ЄСП з сум доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, які є інвалідами. Для інших пільгових категорій роботодавців введений цей же критерій, але з наступною особливістю: вони звільнені від сплати податку з сум доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника, незалежно від того, чи є він інвалідом чи ні.
Такий критерій поширюється: на громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять не менше 80%, та їх структурні підрозділи; організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати їх у фонді оплати праці складає не менше 25%; в) установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, наукових та інших соціальних цілей.
Податкова база визначається по суб'єктах оподаткування та видами оплати неоднаково.
Податкова база платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - це сума виплат та інших винагород, нарахованих ними за податковий період на користь працівників. При її визначенні враховуються будь-які виплати і винагороди в грошовій або натуральній формі у вигляді матеріальних, соціальних та інших благ. Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Податковий період - календарний рік. Звітними періодами по ЕСН зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Ставки податку
Платник податків-роботодавець зобов'язаний обчислювати даний податок по кожному окремому працівнику наростаючим підсумком з початку року з урахуванням ставок, встановлених для різних категорій платників. При розрахунку суми ЄСП використовується величина податкової бази в середньому на одного працівника, а потім проводиться розрахунок суми податку залежно від того, в який діапазон регресивної шкали потрапляє оподатковуваний база.
Чим більше оподатковувана база за податковий період, тим менше ставка податку. Ставки податку диференційовані залежно від категорії платників податків (табл. 3.4.1, 3.4.2, 3.4.3, 3.4.4).
Обчислення податку по платниках податків, які не є роботодавцями, проводиться податковими органами за даними податкових декларацій про передбачуване доході на поточний рік. Сплата авансових платежів проводиться на підставі податкових повідомлень у такі строки:
а) за січень - червень, не пізніше 15 липня поточного року в розмірі 1/2 річної суми;
б) за липень - вересень, не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі 1/4 річної суми;
в) за жовтень - грудень, не пізніше 15 січня наступного року в розмірі 1/4 річної суми.
Законодавством встановлені норми, пов'язані з особливостями податкового виробництва по ЕСН. Згідно з цими нормами платники податків зобов'язані:
вести окремий облік нарахованих їм виплат та винагород, а також ЕСН;
щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом , представляти в регіональні відділення Фонду со-ціального страхування РФ звіти за спеціально встановленою формою;
здійснювати сплату податку (авансових платежів з ЄСП) від слушними платіжними дорученнями у федеральний бюджет і відповідні державні позабюджетні фонди;
подавати податкову декларацію з податку за формою, затвердженою МНС, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.