§ 2. Механізм сплати ПДВ
Виділимо умовну технологічний ланцюжок, що включає виробництво сировини, деталей і комплектуючих, готової продукції, а також рух цієї продукції по товаропровідної мережі, що складається з організацій оптової і роздрібної торгівлі та закінчується кінцевим споживачем.
Кінцевий споживач за законом не є платником ПДВ, але в ціні товару, придбаного ним, міститься якась сума податку на додану вартість НДСкп.
Розглянемо механізм взаємодії довільного платника податків ПДВ - учасника технологічного ланцюжка з його контрагентами - постачальником, з одного боку, і покупцем - з іншого:
Організація - платник податку виставляє своєму покупцеві рахунок-фактуру за продані товари (роботи, послуги) із зазначенням нарахованого на оптову ціну ПДВ і отримує ПДВ від покупця. Цей ПДВ називається або «одержаними», або «виходять», або «податком, що пред'являються платником податків покупцеві (замовникові) товарів (робіт, послуг)».
У той же час постачальник виставляє платнику в рахунку-фактурі суму ПДВ і платник сплачує ПДВ своєму постачальникові. Цей ПДВ називається або «сплаченим», або «вхідним», або «податком, пред'явленим платнику податків продавцем (підрядником) товарів (робіт, послуг)».
^ ^ ^ Бюдж ^ ^ получ ^ ^ уплач
Кажуть, що суми НДСуплач підлягають «обчислюватись». Відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію РФ. Якщо за законом платник податків звільнений від оподаткування податком на додану вартість, це означає, що, реалізуючи товари (роботи, послуги) і виставляючи своєму покупцеві рахунок-фактуру, він ставить в рахунку штамп «ПДВ не обкладається». Платник податків не отримує від покупця у складі виручки НДСполуч.
На кожному етапі ланцюжка до вартості придбаного товару додається нова вартість, яка є об'єктом оподаткування, та величину Д. можна розглядати як податок на створену на даному етапі додану вартість. Так, Д3 - це податок на додану вартість, створену на підприємстві, що виробляє готову продукцію.
Варте на початку ланцюжка підприємство не має постачальника (або допустимо, що сплачений ПДВ дорівнює нулю), а тому повністю перераховує до бюджету отриманий ПДВ.
Якщо підсумувати платежі до бюджету всіх підприємств-платників: НДСбюд = ОД. = (ПДВ2 - 0) + (НДС3 - ПДВ2) + + (НДС4 - НДС3) + (НДС5 - НДС4) + (НДСкп - НДС5) = НДСкп, то отримаємо, що до бюджету надійшла сума, рівна НДСш, тобто податок у розглянутій ланцюжку повністю оплачений кінцевим споживачем, а суми податку, перераховані підприємствами-платниками, - це тільки відповідним чином розподілена між ними величина НДСкп.