Методи і порядок розрахунку сум амортизації
Об'єкти, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи амортизуються лише лінійним методом. Зазвичай це самі дорогі об'єкти з високим терміном корисного використання понад 20 років. Застосування нелінійного методу по
таких об'єктів могло б привести до різкого скорочення податкової бази або до збитків, тому законом заборонено використовувати нелінійний метод амортизації за даними об'єктів. За всіма іншими об'єктам платник податків самостійно вибирає метод нарахування амортизації. Причому обраний спосіб застосовується по всіх об'єктах амортизується. Виняток становлять будівлі, споруди, передавальні пристрої, нематеріальні активи, що входять у восьму - десяту групи, амортизація по яких нараховується лінійним методом. Визначений платником податку метод нарахування амортизації обов'язково закріплюється в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зміна методу нарахування амортизації допускається з початку чергового податкового періоду. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше одного разу на п'ять років. Встановлені методи нарахування амортизації застосовуються до всіх основних засобів незалежно від дати їх придбання або строку введення в експлуатацію.
Сума амортизації нараховується щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожній амортизаційної групі (підгрупі) при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації або окремо по кожному об'єкту амортизується майна при використанні лінійного методу амортизації. Нарахування амортизації по об'єктах амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.
При застосуванні лінійного методу нарахування амортизації сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єктів амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості і норми амортизації, яка визначається для даного об'єкта:
Приклад. Організація придбала 15 травня об'єкт амортизується майна вартістю 200 000 руб. і в цьому ж місяці ввела його в експлуатацію. Даний об'єкт відноситься до четвертої амортизаційної групі, термін корисного використання за якої визначений понад п'ять років до семи років включно. Організація використовує лінійний метод і застосовує по четвертій амортизаційної групі строк корисного використання шість років.
Із 1 червня щомісяця нараховується амортизація.
Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта амортизується майна або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується за будь-яких підстав.
Тепер на підставі ст. 259.2 НК РФ для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається сумарний баланс, який розраховується як сумарна вартість всіх об'єктів амортизується майна, віднесених до даної амортизаційної групі (підгрупі) на 1-е число податкового періоду.
Надалі сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається на 1-е число місяця, для якого визначається сума нарахованої амортизації. При введенні в експлуатацію нових об'єктів сумарний баланс відповідної амортизаційної групи збільшується на їх первісну вартість з 1-го числа наступного місяця.
При добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічному переозброєнні, часткової ліквідації змінюється первісна вартість об'єктів. Суми, на які змінюється первісна вартість цих об'єктів, враховуються у сумарному балансі відповідної амортизаційної групи. Крім того, сумарний баланс кожної амортизаційної групи щомісяця зменшується на суми нарахованої по цій групі амортизації.
Сума нарахованої за один місяць амортизації для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на початок місяця і норм амортизації:
Якщо при застосуванні лінійного методу платник податків самостійно розраховує норми амортизації, то при використанні нелінійного методу нарахування амортизації ме-сячний норми амортизації обчислювати не треба. Вони визначені в залежності від амортизаційної групи і утримуватися в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Максимальна місячна норма амортизації 14,3% відповідає першій амортизаційної групи, а мінімальна 0,7% - десятої групи.
Приклад. Сумарний баланс п'ятої амортизаційної групи 1 млн руб. Сума нарахованої за один місяць амортизації становитиме 27 000 руб., Тобто 1 000 000 руб. х (2,7%: 100). Сумарний баланс п'ятої амортизаційної групи зменшиться на 27 000 руб. і складе 973 000 руб.
При вибутті об'єктів амортизується майна сумарний баланс відповідної амортизаційної групи зменшується на залишкову вартість таких об'єктів. Якщо в результаті такого зменшення сумарний баланс амортизаційної групи досягне нуля, то група ліквідується. Законодавець наділив платника податків правом ліквідації амортизаційної групи, якщо її сумарний баланс ставати менш 20 000 руб. При цьому значення сумарного балансу відноситься на позареалізаційні витрати поточного періоду.
Законом передбачено застосування платником податків в деяких випадках спеціальних коефіцієнтів (що підвищують або знижують) до основної норми амортизації. Спеціальні коефіцієнти (не вище 2) використовуються відносно основних засобів, що експлуатуються в умовах агресивного середовища, підвищеної змінності.
Підвищений коефіцієнт не вище 2 платники податків - сільськогосподарські організації промислового типу можуть застосовувати щодо власних амортизованих основних засобів.
Такий же спеціальний коефіцієнт передбачений щодо власних амортизованих основних засобів платників податків - організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристично-рекреаційної особливої економічної зони.
Платники податків вправі застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3, у відношенні:
амортизованих основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу) платників податків , у яких дані основні засоби повинні враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу); цей спеціальний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, які належать до першої - третьої амортизаційних групах;
основних засобів, що використовуються тільки для здійснення науково-технічної діяльності.
Допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених законом за рішенням керівника організації. Дане рішення необхідно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Якщо організація, яка встановила в своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу нарахування амортизації, застосовує спеціальні коефіцієнти, об'єкти амортизується майна, щодо яких застосовуються такі коефіцієнти, формують підгрупу в складі амортизаційної групи і облік таких амортизаційних груп і підгруп ведеться окремо. Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі
підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою підвищувального (понижувального) коефіцієнта.
Застосування до норм амортизації об'єктів спеціальних коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи формуються у складі амортизаційної групи, виходячи з певного класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом РФ, строку корисного використання без урахування його збільшення (зменшення).