| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
амортизується майно та нарахування амортизації | ||
|
Амортизируемим майном визнаються: основні засоби; нематеріальні активи; капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця; капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем за згодою організації-ссудодателя . До складу майна, що амортизується не включаються об'єкти природокористування: земля, вода, надра і т.д., а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод. Не нараховується амортизація на майно бюджетних організацій. Виняток становить майно, придбане у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності. Нематеріальними активами визнаються придбані або створені платником податків результати інтелектуальної власності та інші об'єкти інтелектуальної власності (винятково права на них), що використовуються у виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб організації в протягом тривалого часу (понад 12 місяців). До нематеріальних активів відносяться різні виняткові права (на винахід, корисну модель, промисловий зразок, на використання програми для ЕОМ, бази даних, на використання технології інтегральних мікросхем, на товарний знак, на володіння ноу-хау , секретною формулою або процесом, інформацією). Слід зауважити, що в Податковому кодексі РФ міститься вичерпний перелік об'єктів нематеріальних активів. Головне те, що для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід). При цьому потрібна наявність оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу. Однак у ст. 257 прямо зазначено, що до нематеріальних активів не належать: що не дали позитивного результату науково - дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи; інтелектуальні та ділові якості працівників організації , їх кваліфікація і здатність до праці. Первісна вартість нематеріальних активів визначається фактичними витратами на придбання або створення, а також доведення їх до стану, в якому вони придатні для експлуатації. Нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів проводиться за нормами, визначеними виходячи з термінів корисного використання. Строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів визначається виходячи з термінів дії патенту, свідоцтва та з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, обумовлено-го відповідними договорами. Зазвичай термін корисного використання по нематеріальних активів встановлюється в межах 10 років. Складніші справи з нарахуванням амортизації по основних засобів. Під основними засобами розуміється частина майна, що використовується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) або для управління організацією первісною вартістю більше 20 000 руб. При нарахуванні амортизації необхідно визначити вартість ос-новних засобів, норму амортизації і метод, яким обчислюється амортизація. Первісна вартість основного засобу включає суму витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доведення до стану, в якому воно придатне для використання. У результаті тривалої експлуатації засобів праці часто потрібно їх реконструкція, модернізація і т.д. Первісна вартість основних засобів змінюється у випадках їх добудови, до-обладнання, реконструкції, модернізації, технічного пере-озброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів і т.д. Залишкова вартість об'єктів амортизується майна при застосуванні нелінійного методу амортизації визначається за формулою: 5х = 5 - (1-0,01 - до) ж, де бдт - залишкова вартість зазначених об'єктів після закінчення N місяців після їхнього включення у відповідну амортизаційну групу (підгрупу); б1 - первісна (відновна) вартість об'єктів; N - число повний місяців, що минули з дня включення об'єктів у відповідну амортизаційну групу (підгрупу) до дня їх виключення зі складу цієї групи (підгрупи), не рахуючи періоду, обчисленого в повних місяцях, протягом якого такі об'єкти не входили до складу майна, що амортизується; к - норма амортизації (у тому числі з урахуванням підвищувального (понижувального) коефіцієнта), застосовується щодо со-відповідності амортизаційної групи (підгрупи). Податковим кодексом РФ встановлено 10 груп амортизації, за якими розподіляються амортизуються основні засоби у відповідності з термінами їх корисного використання. Під терміном корисного використання розуміється період, протягом якого амортизуються об'єкти служать для виконання цілей діяльності платника податків. Платники податків самостійно визначають строк корисного використання на дату введення в експлуатацію об'єкта та на підставі класифікації основних засобів. У першу групу амортизації включається все недовговічне майно зі строком корисного використання від року до двох років. До десятої амортизаційної групи відноситься майно зі строком корисного використання понад 30 років. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджується Урядом РФ. Окремо варто зупинитися на проведенні організаціями реконструкції, модернізації або технічного переозброєння основних засобів. Якщо в результаті таких заходів строк корисного використання цих об'єктів не збільшиться, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін корисного використання. Якщо, навпаки, після проведення оновлення основних засобів підвищується їх строк корисного використання, то платник податку має право збільшити строк корисного використання об'єктів основних засобів після дати введення їх в експлуатацію в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено такі основні засоби. Законодавець заклав єдиний підхід до амортизації капітальних вкладень в об'єкти основних засобів, отриманих за договором безоплатного користування, а також в орендовані об'єкти. По-перше, здійснення капітальних вкладень можливе лише за згодою власника основних засобів. По-друге, амортизує ці капітальні вкладення той, хто фі-нансіровал фактичні витрати. Наприклад, капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується організації-ссудополучателю організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-позикодавцем у встановленому порядку. Капітальні вкладення, зроблені організацією-ссудополучателем за згодою організації-ссудодателя, вартість яких не відшкодовується організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-ссудополучателем протягом терміну дії договору безоплатного користування виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для отриманих об'єктів основних засобів відповідно до класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом. З 2006 р. була введена абсолютно нова норма, яка спрямована на підвищення привабливості капітальних вкладень як в придбання нових об'єктів основних засобів, так і в їх модернізацію. Законодавець дозволив включати до складу витрат капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів або витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів. Виняток становлять безоплатно отримані основні засоби. Дана пільга отримала назву амортизаційної премії. Надалі реалії економічної кризи, а також високий знос основних засобів, необхідність їх модернізації та реконструкції зажадали рішучих дій з боку Уряду РФ. З метою створення умов для інвестування, стимулювання виробництва, зниження податкового навантаження був в терміновому порядку прийнятий Федеральний закон від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ, спрямований на розширення інвестиційної податкової пільги у вигляді амортизаційної премії, зниження до 20% ставки податку на прибуток , а також інші податкові послаблення, введені з 2009 р. Як і раніше платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів, що відносяться до першої-другої і восьмою - десятою амортизаційних групах , за якими не передбачено 30% амортизаційна премія. Можливість одноразового списання амортизаційної премії на поточні витрати є правом платника податків, яким він може скористатися на свій розсуд. У разі реалізації цього права платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування необхідно закріпити конкретний рівень відсотків від вартості капітальних вкладень, віднесених на поточні витрати. Якщо платник податків використовує дане право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) за своєю первісною вартістю за вирахуванням амортизаційної премії. Суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації тощо, враховується в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп), за вирахуванням амортизаційної премії (при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації). При нарахуванні амортизації лінійним методом первісна вартість об'єктів також зменшується на суму амортизаційної премії. Приклад. У березні організація придбала та ввела в експлуатацію об'єкт основних засобів вартістю 100 000 руб., Який входить в четверту амортизаційну групу. В обліковій політиці організації для цілей оподаткування відображено, що 30% капітальних вкладень в основні засоби третьої - сьомої амортизаційних груп враховуються у складі поточних витрат. Також вказані строки корисного використання по кожній амортизаційної групі і закріплений метод нарахування амортизації. Варіант. Застосовується лінійний метод нарахування амортизації по четвертій амортизаційної групі. У податковому обліку в квітні податкова база з податку на прибуток буде зменшена на 30 000 руб. (100 000 руб. Х 30%). Амортизація нараховується по даному об'єкту в установленому порядку, виходячи з первісної вартості за вирахуванням амортизаційної премії, тобто 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.). Варіант. Застосовується нелінійний метод нарахування амортизації по четвертій амортизаційної групі. Податкова база з податку на прибуток також буде зменшена на 30 000 руб., А сумарний баланс амортизаційної групи збільшено на 70 000 руб. Далі нараховується амортизація нелінійним методом у встановленій порядку. При розширенні пільги у вигляді надання амортизаційної премії законодавець також передбачив її відновлення у разі реалізації основних засобів раніше, ніж після закінчення п'яти років з моменту введення в експлуатацію основних засобів, починаючи з 1 січня 2009 р. Це означає, що податкова база збільшується на суму наданої амортизаційної премії при реалізації даних об'єктів протягом п'яти років. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||