§ 1. Податок на видобуток корисних копалин
Платниками податку на видобуток корисних копалин є при-ляють організації та індивідуальні підприємці - надрокористувачі, тобто суб'єкти підприємницької діяльності, у тому числі учасники простого товариства, іноземні громадяни, юридичні особи, якщо федеральними законами не встановлені обмеження на право надрокористування.
У більшості випадків надрокористування - ліцензована діяльність. Якщо федеральними законами встановлено, що для здійснення окремий видів діяльності потрібні ліцензії, надрокористувачі повинні їх отримати або укладати договори з організаціями, що мають такі ліцензії.
Права та обов'язки у надрокористувача виникають з моменту державної реєстрації ліцензії, при наданні права користування надрами на умовах угоди про розподіл продукції - з моменту вступу такої угоди в силу.
Пойменованого особи підлягають постановці на податковий облік як платник цього податку:
або за місцем знаходження ділянки надр протягом 30 днів з моменту державної реєстрації ліцензії (дозволу) на користування ділянкою надр. Місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику у користування, визнається тер-ритор суб'єкта (суб'єктів) РФ, на якій (який) розташована ділянка надр;
або за своїм місцем знаходження, якщо добигаа корисних копалин здійснюється на континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ, а також за кордоном, якщо видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ (або орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору).
Об'єктом оподаткування є корисні копалини: видобуті на ділянці надр, наданому платнику у користування;
добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо вилучення підлягає окремому ліцензуванню;
добуті з надр за кордоном, якщо видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ (а також орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору).
Не визнаються об'єктом оподаткування: загальнопоширені корисні копалини і підземні води, не значаться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним для особистого споживання;
здобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;
корисні копалини, видобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше суспільне значення;
корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничо-видобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобутку з надр вони підлягали обкладанню у загальновстановленому порядку;
дренажні підземні води, що не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, видобутих при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.
Корисні копалини повинні відповідати стандартам якості:
державному стандарту РФ;
стандарту галузі;
регіональному стандарту;
міжнародному стандарту;
стандарту (технічним умовам) організації (підприємства) - в разі відсутності зазначених вище стандартів.
Не може бути визнана корисною копалиною продукція, отримана при подальшій переробці (збагаченні, технологічному переділі) корисної копалини, що є продукцією обробної промисловості.
У табл. 4.1 наведено перелік видів видобутих корисних копалин
Корисним копалиною також визнається продукція - результат розробки родовищ:
є спеціальними видами видобувних робіт (підземна газифікація і вилуговування, дражна і гідравлічна розробка розсипних родовищ, скважинная гидродобича);
віднесених до спеціальних видів видобувних робіт (видобуток копалин з порід розкриву або хвостів збагачення, збір нафти з нефтеразлівов спеціальними установками).
Оподатковуваний база з податку на видобуток корисних копалин визначається платником самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини, у тому числі кожного з корисних компонентів, що витягаються з надр попутно при видобутку основного копалини. Податкова база визначається як вартість видобутої корисної копалини, за винятком попутного газу і природного горючого газу з усіх видів родовищ. Податкова база при видобутку попутного газу і природного горючого газу визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні. Відносно видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.
Кількість видобутої корисної копалини визначається в одиницях маси або об'єму залежно від видобутого викопного. При цьому застосовується один з двох методів визначення кількості:
прямій - за допомогою застосування вимірювальних засобів та пристроїв. Кількість видобутої корисної копалини визначається з урахуванням його фактичних втрат;
непрямий - розрахунково, за даними про зміст видобутого корисної копалини в витягує з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині. Цей метод використовують при неможливості застосування прямого методу.
Метод визначення кількості видобутої викопного затверджується в обліковій політиці платника для цілей оподаткування та застосовується протягом всієї діяльності з видобутку корисної копалини. Підставою заміни обраного методу є внесення змін в технічний проект розробки родовища у зв'язку із зміною технології видобутку. Фактичними втратами викопного визнається різниця між розрахунковим його кількістю, на яке зменшуються запаси корисної копалини, і кількістю фактично видобутого викопного, визначеним по завершенні повного техно-логічного циклу з його видобування. Фактичні втрати враховуються при визначенні кількості видобутого викопного в тому податковому періоді, в якому проводилося їх вимір, у розмірі, визначеному за підсумками проведених вимірювань.
Особливий порядок передбачений для визначення кількості добутих дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння з корен-них, розсипних і техногенних родовищ. Відносно дорогоцінних металів цей порядок встановлюється законодавством про дорогоцінних металах і дорогоцінному камінні. В від-носінні ж дорогоцінних каменів обсяг їх видобутку визначається після первинної сортування, первинної класифікації та первинної оцінки необроблених каменів.
Кількість видобутої корисної копалини, що визначається як корисні компоненти, що містяться в добутої багатокомпонентної комплексної руді, визначається як кількість компонента руди в хімічно чистому вигляді.
При визначенні кількості видобутої у податковому періоді корисної копалини враховується корисна копалина, щодо якої в цьому періоді завершено комплекс техноло-гічних операцій з видобутку (вилучення) копалини з надр (відходів, втрат). При розробці родовища відповідно до ліцензії на видобуток враховується весь комплекс технологічних операцій, передбачених технічним проектом розробки родовища.
При реалізації та (або) використанні мінеральної сировини до завершення комплексу технологічних операцій, передбачених технічним проектом розробки, кількість видобутої у податковому періоді копалини визначається як його кількість, що міститься в зазначеному мінеральній сировині, реалізованому або використаному на власні потреби в даному періоді.
Враховуючи, що податковим періодом з даного податку визнається місяць, вартість видобутих корисних копалин визначається одним з трьох способів:
виходячи зі сформованих у платника за відповідний податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;
виходячи зі сформованих у платника за податковий період цін реалізації видобутої копалини;
виходячи з розрахункової вартості видобутих копалин.
При використанні першого способу оцінка вартості одиниці видобутої викопного проводиться виходячи з виручки, яка визначається з урахуванням сформованих у платника в поточному податковому періоді (а за їх відсутності - в попередньому періоді) цін реалізації видобутого викопного, без урахування субвенцій з бюджету на відшкодування різниці між оптовою ціною і розрахунковою вартістю.
Виручка визначається виходячи з цін реалізації (зменшених на суми субвенцій), визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, без ПДВ (при реалізації на території РФ і в держави - учасники СНД) та акцизу, зменшений на суму витрат платника з доставки в залежності від умов поставки. Витрати з доставки включають витрати:
на оплату митних зборів і зборів при зовнішньоторговельних операціях;
по доставці (перевезенні) видобутої корисної копалини від складу готової продукції (вузла обліку, входу в магістральний трубопровід, пункту відвантаження споживачу або на переробку, межі розділу мереж з одержувачем і тому подібних умов) до одержувача. Сюди, зокрема, відносяться витрати з доставки (транспортування) магістральними трубопроводами, залізничним, водним та іншим транспортом, витрати на злив, налив, навантаження, розвантаження та перевантаження, на оплату послуг портів та транспортно-експедіціоннигх послуг;
по обов'язковому страхуванню вантажів.
Оцінка проводиться окремо по кожному виду видобутої корисної копалини виходячи з цін його реалізації.
Вартість видобутого викопного визначається як добуток кількості видобутого викопного та вартості одиниці видобутої корисної копалини. Вартість же одиниці видобутої корисної копалини розраховується як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини до кількості реалізованого видобутої корисної копалини.
Другий спосіб оцінки вартості одиниці видобутої корисної копалини принципово не відрізняється від першого.
Третій спосіб оцінки застосовується у разі відсутності у на платника податків реалізації видобутої корисної копалини. Розрахункова вартість видобутої корисної копалини визначається платником самостійно за даними податкового обліку. Платник застосовує той порядок визнання доходів і витрат, який використовується ним для визначення бази оподаткування з податку на прібишь організацій.
При визначенні розрахункової вартості враховуються такі види витрат платника в податковому періоді:
матеріальні витрати, за винятком витрат, понесених у процесі зберігання, транспортування, пакування та іншої підготовки (включаючи передпродажну підготовку), при реалізації видобутих копалин (включаючи матеріальні витрати, а також за винятком витрат, здійснених платником при виробництві та реалізації інших видів продукції, товарів, робіт, послуг);
витрати на оплату праці , за винятком витрат на оплату праці працівників, не зайнятих при видобутку копалин;
суми нарахованої амортизації, за винятком сум нарахованої амортизації по амортизується майну, не пов'язаного з видобутком копалин;
витрати на ремонт основних засобів, за винятком витрат на ремонт основних засобів, не пов'язаних з видобуванням копалин;
витрати на освоєння природних ресурсів;
витрати, передбачені пп . 8 і 9 ст. 265 НК РФ, за винятком зазначених у цих підпунктах витрат, що не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
інші витрати, за винятком інших витрат, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин.
При визначенні розрахункової вартості видобутої корисної копалини не враховуються витрати, передбачені ст. 266, 267 і 270 НК РФ.
Прямі витрати платника за податковий період розподіляються між видобутими корисними копалинами і залишком незавершеного виробництва на кінець періоду. При визначенні розрахункової вартості видобутої корисної копалини враховуються також непрямі витрати, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ. При цьому непрямі витрати, зроблені платником протягом звітного (податкового) періоду, розподіляються між витратами на видобуток корисних копалин і витратами на іншу його діяльність пропорційно частці прямих витрат, що відносяться до видобутку корисних копалин, у загальній сумі прямих витрат. Загальна сума витрат, вироблених платником у податковому періоді, розподіляється між здобутими копалинами пропорційно частці кожного видобутої корисної копалини в загальній кількості видобутих корисних копалин у цьому податковому періоді. Непрямі витрати, які стосуються здобутим у податковому періоді корисною копалиною, повністю включаються до їх розрахункову вартість за період.
Оцінка вартості видобутих дорогоцінних металів, витягнутих з корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ, проводиться виходячи зі сформованих у платника у відповідному податковому періоді (а за їх відсутності - у найближчому з попередніх податкових періодів) цін реалізації хімічно чистого металу без урахування ПДВ, зменшених на витрати з його аффінажу та доставки (перевезення) до одержувача.
При цьому вартість одиниці зазначеного видобутого копалини визначається як добуток частки (в натуральному вимірі) вмісту хімічно чистого металу в одиниці видобутої корисної копалини та вартості одиниці хімічно чистого металу.
Оцінка вартості видобутих унікальних дорогоцінних каменів і унікальних самородків дорогоцінних металів, що не підлягають переробці, проводиться виходячи з цін їх реалізації без урахування ПДВ, зменшених на суми витрат по їх доставці (перевезенні) до одержувача.
Податковим періодом з цього податку визнається календарний місяць. Цікаво, що при прийнятті глави 26 НК РФ податковий період був встановлений як календарний квартал. Зміна періоду з кварталу до місяця має своє пояснення. Нагадаємо, що даний податок замінив собою три колишніх податку. Річний податковий період з платежів за користування надрами, місячний і квартальний періоди по відрахуваннях на відтворення мінерально-сировинної бази, місячний період з акцизу на нафту і стабільний газовий конденсат спочатку були приведені до єдиного періоду тривалістю в один квартал.
Квартальний податковий період припускав сплату щомісячних авансових платежів, але відсутність встановленого звітного періоду призводило до неможливості застосування заходів відповідальності щодо платників податків за затримку сплати авансових платежів і ускладнювало збір податку. Враховуючи фіскальні інтереси держави, з 1 січня 2003 р. податковий період був скорочений до одного місяця.
Ставки податку диференційовані залежно від видів корисних копалин. Велика частина корисних копалин оподатковується за нульовою процентною ставкою (0 рублів у випадку, якщо стосовно видобутої корисної копалини податкова база визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні):
корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин, якими визнаються фактичні втрати копалин при видобутку, технологічно пов'язані з прийнятою схемою і технологією розробки родовища, в межах нормативів втрат, які затверджуються Урядом РФ;
попутного газу;
підземних вод, що містять корисні копалини (про-промислові вод), що не учітигааемигх на державному балансі запасів корисних копалин, вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів копалин, і видобутих при розробці родовищ корисних копалин, а також при будівництві та експлуатації підземних споруд;
копалин при розробці некондиційних (залишкових запасів зниженої якості) або раніше списаних запасів корисних копалин (за винятком випадків погіршення якості запасів копалин в результаті вибіркового відпрацювання родовища). Віднесення запасів до некондиційним здійснюється Урядом РФ;
копалин, що залишаються у дробильних, що вміщають (разубожівающіх) породах, у відвалах або у відходах переробних виробництв у зв'язку з відсутністю в РФ промислової технології їх вилучення, а також добуваються з розкривних і вміщуючих (разубожівающіх) порід, відходів гірничо-видобувного і пов'язаних з ним пе-переробних виробництв (у тому числі в результаті пе-реработки нафтошламів) в межах нормативів вмісту корисних копалин у вказаних породах і відходах, що затверджуються Урядом РФ;
мінеральний вод, що використовуються платником виключно у лікувальних і курортних цілях без їх безпосередньої реалізації (у тому числі після обробки, підготовки, переробки, розливу в тару);
підземних вод, іспользуемигх платником виключно в сільськогосподарських цілях, включаючи зрошення земель сільгосппризначення, водопостачання тваринницьких ферм, комплексів, птахофабрик, садівничих, городницьких і тваринницьких об'єднань громадян.
За іншими корисною копалиною оподаткування проводиться за такими ставками (табл. 4.2).
Якщо платники здійснили за рахунок власних коштів пошук і розвідку розроблюваних ними родовищ або повністю відшкодували всі витрати держави на пошук і розвідку відповідної кількості запасів цих копалин і звільнені за станом на 1 липня 2001 від відрахувань на
відтворення мінерально-сировинної бази при розробці цих родовищ, то вони сплачують податок з коефіцієнтом 0,7.
Законодавством передбачено наступний порядок обчислення і сплати податку. Його сума обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за попутному газу і пальному природному газу з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини обчислюється як добуток ставки і величини податкової бази. Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданий-ного платнику у користування. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, загалом коли-честве видобутого викопного відповідного виду.
Сума податку, обчислена за корисною копалиною, здобутим за межами території РФ, підлягає сплаті за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.
Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, сплачується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим періодом.
Обов'язок подання податкової декларації у платників виникає починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Декларація подається не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом.
НК РФ встановлює особливий порядок обчислення і сплати податку при виконанні угод про розподіл продукції. Платниками податку є інвестори по УРП. Якщо виконання робіт з УПП здійснює оператор за угодою, обчислення та сплата податку проводяться оператором, виступаючим в якості уповноваженого представника платника.
Базою оподаткування визнається вартість видобутих корисних копалин, що визначається відповідно до вищевикладеним порядком її обчислення, з урахуванням особливостей, встановлених в УРП для визначення вартості видобутих ископа-ваних. База визначається окремо по кожному виду корисних копалин і окремо по кожному УРП і діяльності, не свя-занной з виконанням УРП.
При виконанні УРП ставки застосовуються з коефіцієнтом 0,5. Ставки, встановлені в УРП, не змінюються протягом всього терміну його дії.