| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ГЛАВА 5 ПОДАТОК НА МАЙНО ОРГАНІЗАЦІЙ | ||
|
Елементи податку на майно організацій визначені главою 30 НК РФ. Платниками податку є російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ . Об'єктом оподаткування визнається: для російських організацій - рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що враховується в установленому порядку на балансі в якості об'єктів основних засобів; для іноземних організацій - рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів; для іноземних організацій , не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - що знаходиться в РФ нерухоме майно, що належить їм на праві власності. Не є об'єктами оподаткування: земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси); майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в РФ. Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців. Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ має право не встановлювати звітні періоди. Базою оподаткування є середньорічна вартість оподатковуваного майна організації. При цьому майно враховувати-ється за його залишкової вартості. Якщо ж для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації Не передбачено, вартість вказаних об'єктів визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду. Податковою базою щодо об'єктів нерухомого імущі-ства іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в РФ через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації. База визначається окремо стосовно: оподатковуваного майна за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації); майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс; кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації; майна, оподатковуваного по різних податкових ставок. Якщо оподатковуваний об'єкт нерухомості має їх місцезнаходження-ня на територіях різних суб'єктів РФ, стосовно нього база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ в частині, пропорційній частці його балансової (інвентаризаційної) вартості на території відповідного суб'єкта РФ. Податкова база визначається платниками самостійно. Середньорічна (середня) вартість оподатковуваного майна за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число наступного за звітним періодом місяця, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю. Так, середньорічна вартість майна за перший квартал, руб.: І + І + І + і тт - "1.1 + - "1.2 + 1.3 + -" 1.4 і =;, 1 кв 4 ' де і 11 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня звітного року, руб.; і12 - вартісна оцінка майна станом на 1 лютого року, руб.; і13 - вартісна оцінка майна станом на 1 березня року, руб.; и14 - вартісна оцінка майна станом на 1 квітня року, руб. Середньорічна вартість майна за півріччя, руб.: І + І + І + І + І + І + І "" 1.1 + "" 1.2 + "" 1.3 + "" 1.4 + "" 1.5 + "" 1.6 + "" 1.7 І = полуг 7 Середньорічна вартість майна за 9 місяців, руб.: І + І + І + І + І + І + І + І + І + І і _ 1.1 1.2 + - "1.3 + -" 1.4 + - "1.5 + -" 1.6 + - "1.7 + -" 1.8 + - "1.9 + 1.10 И9 міс = 10. Середньорічна вартість майна за рік, руб.: І + і + і + і + і + і + і + і + "" 1.1 + 1.2 + - "1.3 + 1.4 + -" 1.5 + 1.6 + - "1.7 + 1.8 + + і + і + і + і + і "+ -" 1.9 +1.10 + - "1.11 + -" 1.12 + 1.13 І = де І: 13 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня наступного року, руб. Податкова база щодо кожного об'єкта нерухомості іноземних організацій приймається рівною інвентаризаційної вартості даного об'єкта на 1 січня року, що є податковим періодом. Неважко помітити, що оподаткуванню цим податком підлягає фактично все майно, що враховується в активі балансу на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, за винятком грошових коштів, цінних паперів і дебіторської заборгованості. Тому для цілей обчислення і сплати податку на майно організацій враховується саме балансова вартість майна, у тому числі залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів (з урахуванням результатів переоцінки основних фондів). Наказом МНС Росії від 18.01.02 № БГ-3-21/22 з 2002 р. затверджено форми розрахунків з податку на майно: форма 1152001 - для організації в цілому і форма 1152002 - для обо- відокремлених підрозділів. Розрахунок за формою 1152001 подається до податкового органу за місцем знаходження організації, а розрахунок за формою 1152002 - до податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу. Термін подання розрахунків збігається з терміном здачі балансу за звітний період. У формі 1152001 повинна бути відображена вся вартість майна організації, зазначена в балансі (зведеному балансі) організації (тобто включає вартість майна її відокремлених підрозділів). Майно включається до податкової декларації виходячи із залишків на відповідну звітну дату, вартість яких відображена на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, в Головній книзі і в балансі організації. Вартість оподатковуваного майна організації на яку-небудь дату обчислюється таким чином: і = о01 - о02 + о79 3 - і + о, 84 + і - і, 1 лютого 79-3 дду 58-4 сд пільг ' де 001 - залишок на рахунку 01 «Основні засоби»; 002 - залишок на рахунку 02 «Амортизація основних засобів »; 079_3 - залишок на рахунку 79« Внутрішньогосподарські розрахунки », субрахунок« Розрахунки за договором довірчого управління майном »; Ідду - рухоме і нерухоме майно, придбане в рамках договору довірчого управління; 058_4 - залишок на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Внески за договором простого товариства»; ІСД - рухоме і нерухоме майно, придбане (створене) в процесі спільної діяльності; Лльгот - вартість майна, що виключається з оподатковуваної бази і відбиваного на перерахованих вище рахунках. Використовуються також і інші рахунки бухгалтерського обліку інших запасів і витрат, що відображаються у розділах II та III балансу. Передане у спільну діяльність майно враховується на відокремленому балансі в учасника, ведучого загальні справи по спільній діяльності. Цей учасник зобов'язаний не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, повідомити своїм партнерам за договором відомості про залишкову вартість майна, що становить спільне майно товаришів, на 1-е число кожного місяця відповідного звітного періоду та про частку кожного учасника у спільному майні товаришів. Майно, передане в довірче управління, а також майно, придбане в рамках договору довірчого управління, підлягає обкладенню у засновника довірчого управління. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2%. Ставки можуть диференціюватися залежно від категорій платників податків і (або) оподатковуваного майна. Організації, що мають пільги з податку на майно, при заповненні податкової декларації повинні відобразити вартість неоподатковуваного майна. Звільняються від оподаткування: організації та установи кримінально-виконавчої си-стеми Міністерства юстиції РФ - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій; релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності; загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності: організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг); установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські загально-недержавні організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам; організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями; організації - щодо об'єктів , визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством порядку; організації - щодо об'єктів житлового фонду та інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, зміст яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів; організації - щодо об'єктів соціально-культурної сфери, які використовуються ними для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я та соціального забезпечення; організації - щодо об'єктів мобілізаційного призначення та мобілізаційних потужностей, законсервованих і не використовуються у виробництві; випробувальних полігонів, Снаряжательная баз, аеродромів, об'єктів єдиної системи організації повітряного руху, віднесених відповідно до законодавства РФ до об'єктів особливого призначення; організації - щодо ядерних установок, викорис-зуемих для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів; організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-техно-логічного обслуговування; організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, що відноситься до зазначених об'єк-ектам, затверджується Урядом РФ; організації - щодо космічних об'єктів; майно спеціалізованих протезно-ортопедичних організацій; майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юри-дичних консультацій; майно державних наукових центрів; наукові організації РАН, РАМН, РАСГН, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв - щодо майна, що використовується ними з метою наукової (науково-дослідної) діяльності; 17) організації - щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік. Порядок обчислення суми податку та сум авансових платежів з податку. Податок і авансові платежі обчислюються платником самостійно. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо стосовно: оподатковуваного майна за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації); майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс; кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації; майна, оподатковуваного по різних ставках. Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної ставки (нагадаємо, що ставки можуть диференціюватися) і середньої вартості майна, визначеної за звітний період: НИ. = У. X З X І.; аванс 1 кв '4 1 кв ' НИ = 1/4 X З X І; аванс полуг 14 полуг ' НИ 9 = 1/4 X З X И9. аванс 9 міс '4 9 міс Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період. З цієї суми віднімаються суми авансових платежів з податку, обчислені протягом податкового періоду: НИ = С X І - (НІ. + НИ + НИ 9). рік рік 4 аванс 1 кв аванс полуг аванс 9 мес7 Сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну ставку. Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку може передбачити для окремих категорій платників право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку. Організації, переведені на сплату єдиного податку на вме-ненний дохід для окремих видів діяльності на територіях відповідних суб'єктів РФ, не є платниками податків податку на майно, що використовується за видами діяльності, що здійснюється на підставі свідоцтва про сплату єдиного податку. Зазначені категорії платників податків займаються також і іншими видами діяльності. З організацій, визнаних платниками єдиного податку, податок на майно організацій не стягується в частині майна, повністю використовується у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку. Однак у цьому випадку організації зобов'язані вести окремий облік майна, використовуваного у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку. Майно, яке використовується для ведення інших видів діяльності, підлягає обкладенню податком на майно в загально-встановленому порядку. Якщо платник податків, використовуючи иму-суспільством у підприємницькій діяльності, здійснюваної на підставі свідоцтва про сплату єдиного податку, та іншої діяльності, не може забезпечити окремий облік майна, то зазначене майно підлягає обкладенню податком на майно в частині, пропорційній сумі виручки від реалізації, отриманої в процесі іншої діяльності, в загальній сумі своєї виручки. Якщо організація, перекладена на сплату податку на поставлений дохід, не здійснює інші види діяльності, але має на балансі майно, яке не брало участь у розрахунку податку на поставлений дохід і (або) яке опечатано (законсервовано), таке майно підлягає обкладенню податком на майно організацій у загальновстановленому порядку. При припиненні діяльності, здійснюваної на підставі свідоцтва про сплату єдиного податку, до закінчення со-відповідності кварталу платники включають до розрахунку середовищ-Негодова вартості майна за звітний період вартість майна, використаного в зазначеної діяльності, в частині, пропорційній кількості повних місяців після припинення здійснення зазначеної діяльності у загальній кількості місяців кварталу. Сплата податку на майно організаціями, які перейшли на спрощену систему оподаткування, замінюється сплатою єдиного податку. При цьому суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему, обчислення податку на майно та подання податкової декларації з цього податку не проводяться. Порядок та строки сплати податку та авансових платежів з податку. Облік розрахунків організацій з бюджетом з податку на майно організацій ведеться на балансовому рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» на окремому субрахунку «Розрахунки з податку на майно». Сума податку відображається за кредитом рахунку 68 і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» і кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Податок і авансові платежі сплачуються в порядку і в строки, встановлені законами суб'єктів РФ. Протягом податкового періоду платники сплачують авансові платежі, якщо їх сплата передбачена законом суб'єкта РФ. Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують суму податку. У відношенні майна, що знаходиться на балансі россий-ської організації, податок і авансові платежі сплачуються до бюджету за місцезнаходженням організації. З нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання (Федеральний закон від 31.03.99 р. № 69-ФЗ «Про газопостачання в РФ»), податок перераховується до бюджетів суб'єктів РФ пропорційно вартості цього майна, фактично знаходиться на їхній території. Іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, щодо майна постійних представництв сплачують податок і авансові платежі до бюджету за місцем постановки зазначених постійних представництв на облік у податкових органах. Щодо об'єктів нерухомого майна іноземної організації, що не здійснює діяльність у РФ через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземної організації, що не відносяться до її діяльності в РФ через постійні представництва, податок і авансові платежі підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомості. Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, що мають окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо оподатковуваного майна, що перебуває на окремому балансі кожного з них, в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на якій розташовані ці підрозділи, і податкової бази (середньої вартості майна). Організація, що враховує на балансі об'єкти недвижимо-сти, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі) до бюджету за місцезнаход-дению кожного із зазначених об'єктів у сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на якій розташовані ці об'єкти, і податкової бази (середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період щодо кожного об'єкта. Платники зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомості (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку) податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку. За майну, що знаходиться в територіальному морі РФ, на континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ і (або) за межами території РФ (для російських організацій), податкові розрахунки за авансовими платежами і податкова декларація з податку представляються до податкового органу за місцезнаходженням російської організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації). Платники подають податкові розрахунки за авансовими платежами не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду. Декларації за підсумками податкового періоду подаються не пізніше 30 березня наступного року. Існують особливості проведення податковими органами перевірок сплати податку на майно. Відповідно до п. 1 ст. 31 НК РФ податкові органи вправі оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податків для отримання прибутку чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, незалежно від місця їх знаходження, виробничі, складські, торговельні та інші приміщення, тер-ритор, а також проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок виявлення фактичної наявності майна і неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню, зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, а також перевірки повноти відображення в обліку всіх фінансових активів платників податків - юридичних осіб і індивідуальних підприємців при виїзній податковій перевірці встановлюється Положенням про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці, затвердженим Наказом Мінфіну Росії № 20н і МНС Росії № ГБ-3-04/39 від 10.03.99 р. Для цілей проведення інвентаризації під майном платника податків розуміються основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, грошові кошти, кредиторська заборгованість та інші фінансові активи. До переліку майна, що підлягає інвентаризації, може бути включено будь-яке майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань (у тому числі товари на комісії, обладнання для монтажу, незавершені-шенное будівництво і виробництво та інше майно). Крім того, до переліку майна, що підлягає інвентаризації, можуть бути включені виробничі запаси й інші види майна, не належать платнику податків, але чис-лящіеся в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, в довірчому управлінні, орендовані, отриманий-ні для переробки), а також майно, не враховане з яких-небудь причин. Інвентаризація майна платника податків при виїзній податковій перевірці проводиться за місцем перебування платника податків, місцем знаходження філій та інших відокремлених підрозділів, місцем знаходження нерухомого майна і транспортних засобів, а також за місцем знаходження кожного матеріально відповідальної особи. Результати проведеної інвентаризації відображаються в акті перевірки податкового органу, який проводив інвентаризацію майна платника податків, який передається на рассмот-ширення керівнику організації. Остаточне рішення про залік, нарахуванні додаткових податків, стягнення фінансових санкцій за неналежне ведення бухгалтерського обліку та приховування від оподаткування об'єктів приймає керівник податкового органу. Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||