§ 5. Земельний податок
Земельний податок встановлюється НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на їх територіях.
Встановлюючи податок, представницькі органи муніципальних утворень (законодавчі органи Москви і Санкт-Петербурга) визначають податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку. При встановленні податку нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами Москви і Санкт-Петербурга) можуть також встановлюватися пільги, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників.
Платниками земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які є:
власниками землі (особи, які є власниками земельних ділянок);
землекористувачами (особи, володіють і користуються ділянками на праві постійного (безстрокового) користування або на праві довічного успадкованого володіння).
Не визнаються платниками організації та фізичні особи стосовно ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданий їм в оренду.
При цьому «національна приналежність» організацій та фізичних осіб не має значення.
До видачі свідоцтва на право власності на землю, довічного успадкованого володіння, користування земельними ділянками членам житлово-будівельних, дачно-будівельник-них і гаражно-будівельних кооперативів, садівничих, городницьких і тваринницьких товариств платниками земельного податку є кооперативи і товариства, які подають податкові декларації з податку до податкових органів того району, на території якого знаходяться ділянки.
Організації та підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, є платниками земельного податку. Не звільняються від сплати цього податку також і платники єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Для організацій же, селянських (фермерських) господарств і підприємців, переведених на сплату єдиного сільськогосподарського податку відповідно до гл. 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)» НК РФ, сплата земельного податку замінюється сплатою єдиного сільськогосподарського податку.
Облік платників проводиться податковими інспекціями щороку станом на 1 червня.
Об'єктом оподаткування земельним податком визнаються названі вище права на земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (міст Москви і Санкт-Петербурга), на території якого введено податок.
Одночасно НК РФ не визнає об'єктом оподаткування зе-мельні ділянки:
вилучені з обігу за законодавством;
обмежені в обороті за законодавством , які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини, об'єктами, включеними до списку Всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
обмежені в обороті за законодавством, надані для забезпечення оборони, безпеки і тамо- дені потреб;
обмежені в обороті за законодавством, в межах лісового фонду;
обмежені в обороті за законодавством, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.
Предметом оподаткування земельним податком є земельна ділянка.
База оподаткування визначається як кадастрова вартість земельних ділянок. Тому розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності платників і встановлюється у вигляді стабільних платежів за земельну ділянку в розрахунку на рік.
Кадастрова вартість ділянки визначається відповідно до земельного законодавства. В даний час діють три документа, що регламентують кадастрову оцінку земель: «Тимчасові методичні рекомендації з кадастрової оцінки вартості земельних ділянок», затверджені Комітетом РФ по земельних ресурсів та землеустрою; «Методика дер-жавної кадастрової оцінки земель лісового фонду РФ», а також «Методика державної кадастрової оцінки земель поселень », затверджені Федеральною службою земельного кадастру РФ 17.10.2002 р.
База визначається щодо кожної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня. База визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками визнаються різні особи або встановлені різні ставки.
Організації визначають базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній ділянці, що належить їм на праві власності або праві постійного (безстрокового) користування. Підприємці визначають базу самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
База зменшується на неоподатковувану суму в розмірі 10 тис. руб. на одного платника на території одного муніципального освіти (міст Москви і Санкт-Петербурга) відносно ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володінні наступних категорій платників:
Героїв Радянського Союзу, Героїв РФ, повних кавалерів ордена Слави;
інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 р. без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
інвалідів з дитинства;
ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до законів «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС», «Про соціальний захист громадян РФ, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча »і« Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні »;
фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу або стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
Якщо розмір неоподатковуваної суми перевищує розмір бази, визначеної у відношенні ділянки, база приймається рівною нулю.
НК РФ встановлює особливий порядок визначення бази щодо ділянок, що перебувають у спільній власності. База визначається для кожного з платників, які є власниками даної ділянки, пропорційно його частці у спільній частковій власності. Відносно ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, база визначається для кожного з платників, які є власниками даної ділянки, в рівних частках.
Якщо при придбанні будівлі, споруди або іншої нерухомості до набувача відповідно до закону або договору переходить право власності на ту частину ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, база щодо даної ділянки для зазначеного особи визначається пропорційно його частці у праві власності на ділянку.
Якщо набувачами названих об'єктів виступають декілька осіб, база щодо частини ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, для зазначених осіб визначається пропорційно їх частці у праві власності (в площі) на зазначену нерухомість.
Податковим періодом по земельному податку визнається календарний рік. Для організацій і підприємців можуть встановлюватися звітні періоди - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки встановлюються актами представницьких органів муніципальних утворень (законами Москви і Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
0,3% - щодо земельних ділянок:
віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до названих фонду та об'єктам) або наданих для житлового будівництва;
наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;
1,5% - у відношенні інших земельних ділянок.
Допускається також встановлення диференційовані ставок залежно від категорій земель або дозволеного використання ділянки.
Пільги щодо справляння земельного податку. Від сплати земельного податку повністю звільняються (табл. 4.11):
Порядок обчислення земельного податку. Податок організаціям та фізичним особам обчислюється виходячи з податкової бази (ка-дастровой вартості земельних ділянок), затверджених ставок податку та податковий пільг.
Організації та підприємці обчислюють суму податку (авансових платежів) самостійно, причому підприємці - лише щодо ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності. За фізичних же осіб, які не є підприємцями, податок обчислюється податковими органами.
Представницький орган муніципального освіти (законодавчі органи Москви і Санкт-Петербурга) при встановленні податку має право передбачити внесення протягом податкового періоду не більше двох авансових платежів для фізичних осіб, які сплачують податок на підставі повідомлення. При цьому сума авансового платежу обчислюється як добуток бази і частки ставки в розмірі, що не перевищує У2 встановленої ставки, у разі встановлення одного авансового платежу та У3 ставки в разі встановлення двох платежів.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками по-даткового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за підсумками року, і сумами сплачених протягом року авансових платежів.
При виникненні (припинення) у платника протягом податкового (звітного) періоду перерахованих вище прав на ділянку (його частку) обчислення податку (авансового платежу) відносно ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких ділянка перебувала у платника, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому якщо виник-новение (припинення) зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення прав. Якщо ж виникнення (припинення) прав відбулося після 15-го числа, за повний місяць приймається місяць припинення прав.
Відносно ділянки (її частки), що перейшло (що перейшла) у спадок до фізичної особи, податок обчислюється починаючи з місяця відкриття спадщини.
Місцева влада при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі.
Платники, які мають право на пільги, повинні представити документи, що підтверджують таке право, до податкових органів за місцем знаходження земельної ділянки. При виникненні (припинення) у платників протягом податкового (звітного) періоду права на пільгу обчислення суми податку (авансового платежу) відносно ділянки, по якій надається право на пільгу, здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повний місяців, протягом яких відсутня пільга, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць виникнення права на пільгу, а також місяць припинення права приймаються за повний місяць.
Органи, що здійснюють ведення державного земель-ного кадастру, і органи, що здійснюють державну ре-єстрації прав на нерухомість і угод з ним, представляють інформацію в податкові органи. Органи, що здійснюють ве-дення кадастру, і органи муніципальних утворень щорічно, до 1 лютого поточного року, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про оподатковуваних дільницях станом на 1 січня за затвердженою Мінфіном РФ формі.
За результатами проведення кадастрової оцінки земель када-Строве вартість ділянок станом на 1 січня доводиться до платників не пізніше 1 березня.
У відношенні ділянок, придбаних у власність фізичними особами та організаціями для житлового будівництва, за винятком індивідуального будівництва, обчислення суми податку (авансових платежів) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 протягом трирічного терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт.
При завершенні будівництва та реєстрації прав на по-строєний об'єкт до закінчення трирічного терміну сума податку, сплаченого протягом періоду проектування і будівництва понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку і підлягає заліку (поверненню) платнику.
У відношенні ділянок, придбаних у власність фізичними особами та організаціями для житлового будівництва, за винятком індивідуального будівництва, обчислення суми податку (авансових платежів) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду проектування і будівництва, що перевищує трирічний термін, аж до реєстрації прав на збудований об'єкт . У відношенні ділянок, придбаних фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (авансових платежів) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 протягом періоду проектування і будівництва, що перевищує десятирічний термін, аж до реєстрації прав на збудований об'єкт.
Порядок та строки сплати податку. Податок і авансові платежі сплачуються платниками у порядку і строки, які встановлені актами представницьких органів муніципальних утворень (законами Москви і Санкт-Петербурга).
При цьому термін сплати податку для організацій або підприємців не може бути встановлений раніше 1 лютого року, наступного за минулим роком.
Протягом року платники сплачують авансові платежі, якщо актом представницького органу муніципального утворення (законами Москви і Санкт-Петербурга) не передбачено інше. Після закінчення року платники сплачують суму податку.
Податок і авансові платежі сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок.
Фізичні особи, які не є підприємцями, сплачують податок і авансові платежі за податковим повідомленням, спрямованому податковим органом.
Податкова декларація. Організації та підприємці після закінчення року (до 1 лютого) подають до податкового органу за місцем знаходження ділянки декларацію, форма якої утвер-ждается Мінфіном РФ. Ті з них, які сплачують авансові платежі, після закінчення звітного періоду (не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим звітним періодом) представляють також розрахунок за авансовими платежами за затвердженою Мінфіном РФ формі.