Платники податків. Звільнення від виконання обов'язків платника податків
Організації незалежно від видів діяльності, ор-нізаційної-правовигх форм, чисельності працюючих і т.д.
Виняток становлять організації, які є іноземними організаторами Олімпійських і Паралімпійських ігор щодо операцій, що здійснюються в рамках організації та проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. в місті Сочі.
Особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до митного кодексу РФ. ПДВ
сплачується до або в момент прийняття вантажної митної декларації
3. Індивідуальні підприємці, тобто фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без образо-вання юридичної особи (склад платників податків розширився з введенням в дію глави 21 НК РФ).
Індивідуальні підприємці сплачують податки за трьома схемами. Коротенько торкнемося цих схем з точки зору сплати ПДВ індивідуальними підприємцями.
За загальною схемою оподаткування індивідуальні підприємці ведуть облік доходів і витрат, після закінчення року подають податкову декларацію, сплачують податок на доходи фізичних осіб. Такі підприємці з 2001 р. є платниками ПДВ.
Друга схема оподаткування передбачає застосування суб'єктами малого підприємництва спрощеної системи оподаткування на підставі глави 262 «Спрощена система оподаткування» НК РФ. Згідно з цим законом підприємці замість сукупності багатьох податків (у тому числі ПДВ) сплачують єдиний податок, обчислений за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Під третьою схемою оподаткування мається на увазі переклад індивідуальних підприємців та організацій, що здійснюють окремі види діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід згідно чолі 263 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ. Індивідуальні підприємці та організації, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід, не є платниками ПДВ. Виняток становить ПДВ, що виникає при переміщенні товарів через митний кордон РФ.
Економічні реалії такі, що багато партнерів (покупці товарів, робіт, послуг) малих підприємств є платниками ПДВ. Отже, для цілей оптимізації оподаткування їм потрібен «вхідний» ПДВ, який у юридичних осіб обліковується на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Якщо мале підприємство перейде на спрощений режим оподаткування то, як наслідок, втратить частину сфери свого бізнесу. Це легко довести на прикладі.
Приклад. ТОВ «Зірка» є платником ПДВ. За податковий період оподатковуваний виручка від ведення господарської діяльності склала 100 000 руб., У тому числі ПДВ 15250 руб.
За підсумками податкового періоду ТОВ «Зірка» має сплатити до бюджету ПДВ у сумі 9150 руб. (15250 - 1525 - 4575).
Варіант 2. За податковий період організація «Зірка» придбала у малого підприємства, яке не є платником ПДВ, матеріали для використання у господарській діяльності на суму 10 000 руб., А також товари для перепродажу на суму 30 000 руб.
За підсумками податкового періоду ТОВ «Зірка» має сплатити до бюджету ПДВ у сумі 15 250 руб. (15250 - 0).
З цього випливає, що спеціальний податковий режим у вигляді спрощеної системи оподаткування, в основному, вигідний тим платникам податків, покупці продукції, робіт, послуг яких не є платниками ПДВ. Наприклад, реалізація товарів, робіт, послуг фізичним особам, а також юридичним особам (індивідуальним підприємцям), які не є платниками ПДВ або отримали звільнення від сплати ПДВ.
Податковий кодекс РФ зобов'язує платників податків стати на облік в податковому органі. Іноземні організації мають право стати на облік за місцем знаходження своїх постійних представництв. При цьому постановка на облік здійснюється на підставі письмової заяви іноземної організації.
В механізм функціонування сучасної податкової системи були закладені різні важелі стимулювання розвитку малого підприємництва. Однак з введенням глави 21 НК РФ розмивається саме поняття «мале підприємництво». Разом з тим законодавці у ст. 145 НК РФ передбачили звільнення від сплати ПДВ організацій і індивідуальних підприємців з відносно невеликими обсягами виручки.
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від сплати ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила 2 млн руб. Це положення не поширюється на платників
ков, що реалізують підакцизні товари протягом трьох предше-ствующих послідовних календарних місяців, а також при ввезенні товарів в РФ.
Розмір виручки від реалізації визначається виходячи з усіх оборотів з реалізації (оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ).
Для підтвердження права на звільнення від сплати ПДВ організації та індивідуальні підприємці подають до податкового органу за місцем взяття на облік письмове повідомлення і наступні документи:
виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації);
виписка з книги продажів;
виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);
Платники податків дані документи і повідомлення про
використання права на звільнення за затвердженою Мін-фіном РФ формі представляють не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого використовується право на звільнення. Організації та індивідуальні підприємці не вправі відмовитися від отриманого звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців.
Після закінчення цього періоду не пізніше 20-го числа наступного місяця платники податків для підтвердження свого права на податкове звільнення представляють до податкових органів:
документи, які підтверджують, що протягом встановленого строку сума виручки від реалізації за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищувала один мільйон рублів;
повідомлення про продовження використання права на освоєння-бождение протягом наступних 12 календарних місяців або про відмову від використання даного права.
Дані документи дозволяється платникам податків надсилати поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем їх подання до податкового органу вважається шостий день з дня відправлення рекомендованого листа.
При отриманні дозволу на звільнення від сплати ПДВ часто важко визначити наперед обсяг виручки протягом року. Якщо виручка (доход) від реалізації товарів перевищить обмеження в 2 млн руб. за три послідовних календарних місяці, то платники податків зобов'язані сплатити ПДВ у загальновстановленому порядку, починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення і до закінчення періоду звільнення. Податок виникає також при реалізації підакцизних товарів або ввезенні товарів на територію РФ.
Індивідуальним підприємцям та організаціям корисно оцінити доцільність отримання звільнення від сплати ПДВ. Безумовно, скорочення податкових платежів завжди благо для платників податків. Але в даному випадку не виключені негативні наслідки. Не будучи платниками ПДВ, організації і підприємці не мають права виписувати своїм покупцям рахунки-фактури і виділяти суми ПДВ у документах при здійсненні розрахунків з ними. Це означає, що організації і підприємці, які отримали звільнення від сплати податку, не зможуть відшкодувати сплачений ними «вхідний ПДВ» при придбанні товарно-матеріальних цінностей, що використовуються при виробництві своєї продукції. Дані суми «вхідного ПДВ» підприємці та організації враховують у вартості своєї продукції.
Отримавши звільнення від сплати ПДВ, організації та індивідуальні підприємці, як правило, реалізують свою продукцію за колишніми цінами, що не зменшуючи їх на суму ПДВ. Покупцям стає невигідно купувати продукцію у даних виробників, оскільки вони не зможуть зменшити свої витрати на суму «вхідного» ПДВ.