| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Об'єкт оподаткування | ||
|
1. Реалізація товарів (робіт, послуг) у РФ. Передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). Передача в РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування). Тут під об'єктами оподаткування визнається передача товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати по яких не враховуються при оподаткуванні податком на прибуток. Виконання будівельно-монтажних робіт (БМР) для собст-венного споживання. Ввезення товарів на митну територію Російської Федерації. Не визнаються об'єктом оподаткування наступні операції. Передача будь-якого майна організацією її правонаступнику при реорганізації цієї організації. Передача основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю. У разі реалізації цієї некомерційної організацією отриманого майна стороннім організаціям, індивідуальним підприємцям, фізичним особам, податок обчислюється і сплачується нею у загальновстановленому порядку. Передача майна у внески (статутний капітал, за договором простого товариства), пайові внески до фондів кооперативів (тобто передача майна носить інвестиційний характер). Передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв, інших об'єктів соціально-культурного призначення, доріг, електричних мереж, газових мереж і т.д. органам державної влади чи спеціалізованим організаціям за рішенням органів влади. Передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації. Передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади та місцевого самоврядування бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам. Інші операції. При обчисленні ПДВ важливе значення має місце реалізації товарів, робіт і послуг. Місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації при наступних обставинах: товар знаходиться в Російській Федерації і не відвантажується і не транспортується; товар в момент відвантаження або транспортування знаходиться на території Російської Федерації. Тому будь-який об'єкт нерухомості, що знаходиться в Російській Федерації та проданий іноземної організації, вважається реалізованим в Росії. За загальним правилом місцем реалізації робіт, послуг визнається територія Російської Федерації. Місцем реалізації послуг по здачі в оренду повітряних суден, морських суден за договором оренди, визнається місце фактичного надання послуг з управління та технічної експлуатації надаються в оренду зазначених судів і місце надання цих послуг. У разі визнання місцем реалізації робіт, послуг території іноземної держави, дані операції не є об'єктами оподаткування. Документами, що підтверджують місце виконання робіт, послуг за межами Російської Федерації, є: контракт, укладений з іноземними або російськими особами; документи, що підтверджують факт виконання робіт (послуг). Формування податкової бази При ввезенні товарів в Росію платники податків визначають податкову базу згідно з положеннями глави 21 НК РФ і митного законодавства Російської Федерації. Податкова база визначається платниками податків в залежності від застосовуваних ставок. При реалізації товарів за різними ставками податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками. Якщо платники податків застосовують однакові ставки податку, то податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій. Спочатку визначаємо податкову базу по ПДВ зі ставкою 10%: 100 руб. х 1 000 кг = 100 000 руб. Потім визначаємо податкову базу по ПДВ зі ставкою 18%. Податкова база складе: 50 руб. х 500 кг = 25 000 руб. При визначенні податкової бази виручка від реалізації продукції визначається з усіх доходів платника, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і натуральній формі, включаючи оплату цінних паперів. Податкова база збільшується на суми авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг. Згідно ст. 154 НК РФ виняток становить оплата, часткова оплата майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) в наступних випадках. При отриманні платником податку-виробником товарів (робіт, послуг) оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок цих товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (з переліку, визначеного Урядом РФ). При цьому платник податків одночасно з податковою декларацією представляє в податкові органи контракт з покупцем (копію такого контракту, завірену підписом керівника та головного бухгалтера), а також документ, що підтверджує тривалість виробничого циклу товарів, із зазначенням їх найменування, терміну виготовлення, найменування організації-виробника. Товари (роботи, послуги), в рахунок майбутніх поставок яких отримано передоплату, оподатковуються за ставкою 0%. Товари (роботи, послуги) звільнені від оподаткування. Однак не всі грошові кошти, отримані організацією, є об'єктом обкладення і включаються до податкової бази. Так, при визначенні податкової бази не враховуються: кошти, отримані у вигляді внесків до статутного капіталу; бюджетні кошти, отримані організаціями на фінан-нансування цільових програм і заходів ; при цьому придбані товари оплачуються з урахуванням ПДВ, який не підлягає відшкодуванню; ці суми на витрати не відносяться, а покриваються за рахунок бюджетних коштів; операції при реалізації земельних ділянок; передача майнових прав організації її правонаступника. Інші операції. При обчисленні податкової бази виручка в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації товарів. Витрати визначаються на дату фактичного здійснення витрат. При цьому виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за ставкою 0%, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату оплати відвантажених товарів. Податкова база при реалізації платником податку майна визначається як різниця між ціною реалізованого майна з урахуванням ПДВ, акцизів (для підакцизних товарів), і вар-мостью реалізованого майна. Під вартістю реалізованого майна розуміється його залишкова вартість з урахуванням переоцінок. Тому при реалізації підакцизних товарів ПДВ нараховується на акцизи, які як непрямі податки входять у вартість цих товарів. Нарахування ПДВ на непрямий податок (акцизи) представляється неправильним з теоретичної точки зору. Прийнятий порядок нарахування одного непрямого податку на другий призводить до надмірного подорожчання вартості такої продукції. Податковий кодекс РФ передбачає особливості формування податкової бази при передачі майнових прав, при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку, при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу, податковими агентами і т.д. Податковими агентами визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах, які набувають на території Російської Федерації товари (роботи, послуги) в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку. Податкова база визначається окремо при здійсненні кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Росії. Податкова база визначається як сума доходу від реалізації цих товарів з урахуванням податку. 1) Також податковими агентами виступають орендарі Феде-рального майна при наданні його в оренду на території Російської Федерації органами державної влади і управління та органами місцевого самоврядування. При цьому податкова база визначається податковим агентом окремо по кожному орендованому об'єкту майна. Суми ПДВ утримуються податковими агентами з доходів, сплачуваних орендодавцю, і перераховуються ними до бюджету. З 2001 р. платники податків самостійно встановлювали в обліковій політиці момент визначення податкової бази: «по відвантаженню» або «по оплаті». Однак податкове законодавство розвивалося на шляху більш раннього виникнення податкових зобов'язань платників податків перед бюджетом. Тому з 2006 р. платники податків втратили право вибору способу встановлення моменту визначення податкової бази. Законом наказаний єдиний для всіх платників податків порядок визначення податкової бази - «по відвантаженню». Моментом визначення податкової бази визнається найбільш рання з наступних дат: день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав; день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. При реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт моментом визначення податкової бази є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують обгрунтованість застосування податкової ставки 0%. Якщо платнику податку не вдається зібрати повний пакет документів, то після закінчення 181 календарного дня момент визначення податкової бази встановлюється згідно з п. 9 ст. 167 НК РФ (тобто у загальновстановленому порядку). В особливому порядку встановлюється момент визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Таким моментом є останній день місяця кожного податкового періоду. Якщо організація передає інші товари (роботи, послуги) для власних потреб, то моментом визначення податкової бази визнається день скоєння передачі товарів (виконання робіт, надання послуг). Інший порядок визнання моменту визначення податкової бази встановлено щодо виготовлювачів товарів (робіт, послуг) з тривалим виробничим циклом (понад шість місяців). Вони вправі визнавати момент визначення податкової бази як день відвантаження таких товарів (робіт, послуг). При цьому потрібно наявність роздільного обліку здійснюваних операцій і сум податку за об'єктом придбання товарів, використовуваним для операцій з виробництва товарів тривалого виробничого циклу та іншим товарам (докладніше див п. 13 ст. 167 НК РФ). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||