§ 2. Основні поняття курсу »Податки та оподаткування»
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
об'єкт оподаткування;
податкова база ;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником. При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються в особливому порядку, передбаченому НК РФ. До спеціальним податковим режимів належать:
система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
спрощена система оподаткування;
система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Між елементами оподаткування існують певний зв'язок і взаємозалежність. Кожен елемент оподаткування має свій зміст і призначення. Встановлення в законі такого елемента оподаткування, як «платник податків», необхідно для відповіді на питання: хто по-потенційно повинен платити податок? Елемент «об'єкт налогооб-розкладання» вказує на обставини, які повинні виник-нуть, щоб у потенційного платника виникла фактична обов'язок сплачувати податок. Так, всі фізичні особи є потенційними платниками податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування. Однак податок зобов'язані сплачувати лише ті з них, хто виступає дарувальником або на користь якої відкривається спадщина. Елемент «податкова база» служить меті кількісної оцінки об'єкта оподаткування і являє собою його вартісну, фізичну або іншу характеристику. База з конкретного податку обчислюється в певній для цього податку одиниці виміру, і на кожну з цих одиниць встановлюються нарахування - наступний елемент оподаткування «податкова ставка», тобто дається відповідь на питання: яка частка кожної одиниці, в сукупності складають базу, утримується у платника податків і перераховується до бюджету? Податкова ставка може і повинна застосовуватися саме до податковій базі, а не до об'єкта оподаткування. Елемент «порядок обчислення податку» необхідний, зокрема, для того, щоб визначити, хто - сам платник податків, податковий агент (джерело виплати доходу) або податковий орган зобов'язаний обчислити величину податку. І нарешті, елемент «порядок і строки сплати податку» обов'язковий тому, що без його коректного встановлення платник податків буде сплачувати податки в довільні терміни, що підірве ресурсну базу фінансової системи держави.
З усього вищенаведеного природно випливає висновок: відсутність у законі хоча б одного з основних елементів оподаткування паралізує весь процес оподаткування. Більш того, законодавець закріпив принцип, згідно з яким відсутність у законі хоча б одного з основних елементів оподаткування означає, що цей податок визнається неустанна-ленним і, отже, необов'язковим до сплати.
Встановлення податку означає визначення налогоплательщи-ков та елементів оподаткування. Визначення тільки частини елементів оподаткування не означає встановлення податку. Отже, актом, що вводить податок, буде той, який встановить останній з необхідних елементів оподаткування.
Визначення елементів оподаткування законом покликане створити додаткові гарантії від раптових змін в силу притаманних закону таких якостей, як визначеність, стабільність, особлива процедура прийняття.
Надалі при розгляді оподаткування ми будемо дотримуватися єдиної схеми, а саме - вивчати податки в послідовності пойменованих елементів оподаткування.
Оподаткування - це процес, який певним чином структурований в часі. Він складається з декількох етапів, на кожному з яких ставляться і вирішуються конкретні завдання. Тільки після рішення попередньої задачі можна переходити до наступного етапу оподаткування. 12
НК РФ (п. 6 ст. 3) вимагає такої побудови податкового закону, щоб кожен платник податків точно знав відповіді на три питання: які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити . Але практика оподаткування свідчить: щоб нормалізувати процес оподаткування, зробити його коректним (що виключає довільне тлумачення норм законодавства при виникненні конкретних господарських ситуацій), усунути конфлікти між платниками і податковими органами, слід відповісти на набагато більше число питань (табл. 1.1).
Наведемо характеристику елементів податку, а також інших понять, що найчастіше зустрічаються при вивченні даного курсу.
Тут, втім, слід мати на увазі, що значення терми-на, нормативно встановлене для однієї галузі права, не можна без достатніх на те підстав застосовувати в інших галузях. Стаття 11 НК РФ встановлює, що інститути, поняття і тер-міни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Кодексом. Так, категорії «заставу», «порука», «валюта», «договір», «майно» і багато інших використовуються при оподаткуванні в їх цивільно-правовому значенні.
У тих же випадках, коли категорії, вживані і в податковому, і в інших галузях права, трактуються по-різному, використовують трактування податкового законодавства. Наприклад, такі категорії, як «організація» або «відокремлений підрозділ», визначені в НК РФ інакше, ніж в ГК РФ. Пеня в ГК РФ розглядається як міра відповідальності, яка справляється в доль-ном порядку з обов'язковим урахуванням принципу: за одне і те ж порушення не може застосовуватися подвійна відповідальність (ст. 330 ГК РФ). У податковому ж праві пеня визначається не як штрафна санкція, а як міра забезпечувального (відновного) характеру, яка справляється податковими органами в бес-спірному порядку при одночасному стягнення недоїмки (ст. 75 НК РФ). При цьому стягнення пені не перешкоджає одночасно утримувати з платника штраф: в даному випадку застосовуються не дві санкції, а санкція і міра забезпечення.
Слід завжди пам'ятати основоположний принцип, сформульований в ст. 2 ГК РФ: до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному подчине-ванні однієї сторони іншій, у тому числі до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством. Зазначене правило виключає застосування за аналогією норм цивільного законодавства до податкових правовідносин.
Податок - обов'язковий, індивідуально-безоплатний пла-теж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Податок - це платіж, пов'язаний з переходом права власності від приватного суб'єкта до публічного. Платник податку розлучається зі своїм майном і позбавляється права власності на нього. Несплата податків, як і будь-яке правопорушення, тягне санкції. Неплатник податків має зазнати несприятливі майнові наслідки. У теперішній час назвати податок примусовим платежем досить складно, оскільки обов'язок сплатити податки покладається тільки при наявності певних умов, які залежать від волі приватного суб'єкта. Так, обов'язок по сплаті податку на прибуток виникає тільки за умови заняття відповідної діяч-ністю, що обумовлено волею суб'єкта.
Обов'язок платити податки поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави. Платник не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, яка у вигляді певної денеж-ної суми підлягає внеску до бюджету, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, так як інакше були б порушені права та охоронювані законом інтереси інших осіб, а також держави.
Податок є обмеженням прав і свобод громадянина, сле-послідовно, відповідне обмеження можливо тільки у формі федерального закону. Податок має право встановити тільки орган влади, що володіє законодавчими повноваженнями.
При аналізі юридичної природи фіскального платежу сле-дует виходити з його сутності, а не з його назви. Так, Кон-ституционного Суд РФ в Постанові від 24 лютого 1998 р. № 7-П підтвердив податковий характер внесків у позабюджетні фонди, вказуючи, що ознаки страхових внесків не дозволяють відмежувати їх від податків і зборів. Сплатою страхових внесків забезпечуються не тільки приватні інтереси застрахованих, а й публічні інтереси, пов'язані з реалізацією принципу соціальної солідарності поколінь.
Поняття «податок» і «збір» до введення першої частини НК РФ не були розділені. НК РФ містить законодавче визначення поняття «збір», згідно з яким під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фі-зичних осіб, сплата якого є однією з умов вдосконалення-ності щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично зна-чімих дій, включаючи надання певних прав або видачу ліцензій.
Більшість платежів, що сплачуються особою під взаимоотно-шениях з органами влади, обумовлені здійсненням органом влади низки своїх функцій на платній основі. Тому необхідно відрізняти податки і збори від платежів, що представляють собою оплату виконаних робіт (послуг) і не є за своєю юридичною природою податковими платежами.
Частина платежів, певна як податок, по суті є зборами. І навпаки, платежі, визначені як збір, не підпадають під визначення ст. 8 НК РФ (недавно скасовані збір на потреби освітніх установ, цільові сбо-ри на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі).
Суб'єкти оподаткування, або платники податку, - організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори. У порядку, передбаченому Кодексом, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відособлений-них підрозділів. Основною ознакою платників податків є наявність самостійного джерела доходу. Платники - юридичні особи, зокрема, повинні мати самостійний баланс або кошторис. Облік платників податків в податкових органах обов'язковий. Банки та інші кредитні уста-нови відкривають господарюючим суб'єктам рахунки тільки за пред'явленням документа, що підтверджує постановку на облік у податкових органах.
Об'єкт оподаткування виникає внаслідок юридичних фактів (дій, подій, станів), які обумовлюючи-ють обов'язок суб'єкта заплатити податок. Законодавством встановлено вичерпний перелік об'єктів оподаткування-ня: операції з реалізації товарів (робіт, послуг), імущест-во, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики . Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування.
Під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ.
Товар - це будь-яке майно, що реалізовується або призначені-ченное для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних із справлянням митних платежів, до товарів відносить-ся та інше майно, яке визначається Митним кодексом РФ.
Роботою визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для удовлет-
17 Ворен потреб організації і (або) фізичних осіб; ус-Лугой - діяльність , результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
Визначено особливий порядок встановлення місця і моменту фактичної реалізації.
Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти;
передача основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна організації її правонаступникам при реорганізації цієї організації;
передача основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна некомерційним організаціям на осу-ществление статутної діяльності, не пов'язаної з перед-прінімательства;
передача майна, якщо передача носить інвестиційний характер (вклади в статутний капітал, внески за договором про спільну діяльність, пайові внески в пайові фонди кооперативів);
передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника, спадкоємцю) при виході з товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого товариства або товариства між його учас-никами;
передача майна в межах початкового внеску учаснику договору про спільну діяльність або його пра-вопреемніку у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безгоспних і кинутих речей, безгоспних тварин, знахідки, скарбу відповідно до Цивільного кодексу РФ;
інші операції у випадках, передбачених НК РФ.
Виникнення податкових зобов'язань стягування непрямих податків законодавство багатьох зарубіжних країн не пов'язує з переходом права власності на товар, оскільки це суперечить їх економічним змістом (відсутній зв'язок з реальним доходом платника, так як фактично податок стягується з споживача). Виникнення податкового зобов'язання при обчисленні непрямих податків має зв'язуватися лише з рухом товарів (робіт, послуг).
Зв'язування ж реалізації з переходом права власності:
надає платнику можливість впливати на податкові наслідки за допомогою застережень в укладених договорах щодо моменту такого переходу. ГК РФ (ст. 223) допускає, щоб сторони угоди могли в договорі визначати момент переходу права власності, відмінний від загальновстановленого (по моменту фактичної передачі речі);
передбачає необхідність встановлення спеціальних вилучень з реалізації як об'єкта оподаткування (як це зроблено в п. 3 ст. 39 НК РФ), закритий перелік яких у законі передбачити неможливо, що на практиці призводить до труднощів у тлумаченні відповідних норм права при їх застосуванні до конкретних ситуацій .
Таким чином, реалізація як об'єкт оподаткування ставиться в залежність від волі сторін господарського договору. Тим часом об'єкт оподаткування - категорія, що має стабільні, прямо передбачені в законі ознаки, які не залежать від будь-яких зовнішніх умов, і об'єктивно передбачає наявність економічної підстави. Факт реалізації товарів як об'єкт оподаткування передбачає виникнення у платника вигоди (доданої вартості). Причому відсутність вигоди не є підставою оборотності податкових наслідків, оскільки для непрямого оподаткування юридично значущим є не результат, а сам факт (процес) господарської діяльності, з самого початку припускає деяку частку ризику.
Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається у відповідності з розділами НК РФ «Податок на доходи фізичних осіб», «Податок на прибуток організацій» .
Один і той же об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за той чи інший період оподаткування.
Об'єкт і суб'єкт оподаткування перебувають у тісному взаємозв'язку. Залежно від характеру цього зв'язку податки можна розділити на дві групи: податки, побудовані за принципом ре-Президентство (резидентські податки), і податки, побудовані за принципом територіальності (територіальні податки). Різниця між цими податковими групами полягає в тому, що в резиденських податки суб'єкт визначає об'єкт оподаткування, а в територіальних, навпаки, об'єкт визначає суб'єкт оподаткування.
Відповідно до принципу резидентства держава поширює свою податкову юрисдикцію на всі доходи осіб, які мають постійне місцеперебування в даній державі, в тому числі і на доходи, отримані з джерел, що знаходяться за межами даної держави.
Цей принцип трактується по-різному для фізичних і юридичних осіб. Якщо фізична особа перебуває на території Росії в календарному році менше 183 днів (підряд або частинами), то воно не декларує тут сукупний річний дохід.
У різних країнах до резидентів відносять юридичних осіб виходячи з різних критеріїв. У Росії, наприклад, використовують для цього критерій «інкорпорації»: юридична особа визнається резидентом в державі, якщо воно в ньому засноване (зареєст-вано). В Італії застосовують критерій «ділової мети»: юридичне особа визнається резидентом в країні, на території якої здійснюється основний обсяг його операцій. У Пор-тугаліі віддали перевагу критерій «місця здійснення поточного управління компанією»: організація визнається резидентом в країні, на території якої знаходяться органи, що здійснюють поточне управління її діяльністю.
Оподаткування, побудоване за принципом резидентства, особливо вигідно для економічно розвинених країн, громадяни яких отримують значні доходи від діяльності і розміщення капіталів поза своїй території. Навпаки, країнам, в економіці яких значне місце займають іноземні інвестиції, вигідно застосування оподаткування на основі принципу територіальності. Оподаткуванню у цьому випадку підлягають тільки доходи, що витягаються на території даної країни, незалежно від національного чи юридичного статусу їх отримувача, а доходи, одержувані громадянами цієї держави в інших країнах, від податків у цій державі звільняються.
Більшість країн, у тому числі і Росія, при налогообло-жении доходів застосовують поєднання наведених принципів. Однак ряд податків стягується виключно виходячи з принципу територіальності. Так, в Росії податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, сплачується з нерухомого майна, що знаходиться на території РФ, з транспортних засобів, зареєстрованих в Росії, або при прийомі спадщини, що відкрився на території РФ. При цьому платником податку є будь-яка особа - власник майна або спадкоємець, як громадянин Росії, так і іноземець (або особа без громадянства), як резидент в Росії, так і нерезидент.
З іншого боку, громадянин або резидент РФ, приймаючи спадщину за кордоном, сплачує відповідний податок за законодавством країни відкриття спадщини, а не за законодавством РФ. При цьому майно, що перебуває за кордоном, також не враховується при визначенні бази для оподаткування в Росії. Разом з тим дохід, отриманий від експлуатації майна, що перебуває за кордоном, підлягає оподаткуванню в Росії, якщо його одержувач є російським резидентом.
Предмет оподаткування характеризують ознаки фактіче-ського (не юридичного!) Характеру, які обгрунтовують взі-мание відповідного податку.
Необхідність розділяти поняття «об'єкт оподаткування» та «предмет оподаткування» викликана потребою вичленувати серед предметів матеріального світу саме той, з яким законодавець пов'язує податкові наслідки. Одне і те ж майно юридичної особи може бути пред-метом кількох податків, і в кожному випадку масштаб податку або порядок обчислення оподатковуваної бази може бути різним. Належний організації автомобіль обкладається транспортним податком і податком на майно. Якщо цей автомобіль куплений за кордоном, то він же є і об'єктом обкладення митом, акцизом, податком на додану вартість. З перерахованих п'яти податків два мають оригінальні параметри оподаткування - потужність двигуна (транспортний податок) і об'єм двигуна (мито), решта мають однакову основу - вартість автомобіля, однак при цьому бази оподаткування обчислюються по-різному.
Найбільш рельєфно відмінності об'єкта і предмета оподаткування проявляються при оподаткуванні майна, однак ці поняття розрізняються і при оподаткуванні доходів.
Дійсно, дохід може бути отриманий в різній формі - грошима (у національній чи іноземній валюті), майном, у вигляді безоплатних послуг і т. д. Ігнорування різноманітності цих форм може призводити до ухилення від оподаткування.
Доходом можна вважати не тільки надходження в грошовій або натуральній формі, а й пільги і привілеї, не пов'язані з передачею грошей або майна. У ряді країн частка непрямих виплат, пільг, компенсацій і привілеїв у структурі особистих доходів громадян значна. У США, наприклад, близько третини винагород надають саме в цих формах. У Росії ж тільки останнім часом стали застосовувати оподаткування привілеїв і благ (матеріальні вигоди), таких, як, наприклад, позики або позики за пільговими ставками і т. п.
База оподаткування - вартісна, фізична або інша характеристика предмета оподаткування. У ряді випадків оподатковуваний база фактично є частиною предмета оподаткування, до якої застосовується податкова ставка.
Однак це має місце лише у випадку, коли предмет оподаткування безпосередньо зумовлює і дозволяє застосовувати до себе міру обчислення. Так, оподатковуваний прибуток може бути безпосередньо виражена і обчислена в грошових одиницях.
На відміну від прибутку більшість предметів оподаткування не можна безпосередньо виразити в якихось одиницях оподаткування. Для вимірювання предмета необхідно попередньо обрати будь-яку фізичну характеристику, небудь параметр вимірювання з безлічі можливих, тобто визначити масштаб податку.
Наприклад, предметом транспортного податку є транс-кравці засіб. У різних країнах обрані різні параметри його оподаткування: у Франції та Італії - потужність двигуна; в Бельгії та Нідерландах - вага автомобіля; в Німеччині - обсяг робочих циліндрів двигуна. У таких випадках оподатковувану базу не можна визначити як частину предмета оподаткування.
Платники-організації обчислюють податкову базу по Іто-гам кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та на основі інших документально підтвер-дженні даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням. При виявленні помилок в обчисленні бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, перерахунок податків проводиться в періоді здійснення помилки. У разі неможливості визначення конкретного періоду коригуються податкові зобов'язання звітного періоду, в якому виявлені помилки.
Індивідуальні підприємці обчислюють базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій.
Решта платники - фізичні особи обчислюють базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій даних про оподатковуваних доходи, а також даних власного обліку оподатковуваних доходів, здійснюваного в довільній формі.
Ціна для цілей оподаткування - це фактична ціна реалізації товару (виконання робіт, надання послуг), зазначена сторонами угоди як реальна ринкова ціна. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Разом з тим податкові органи при здійсненні контролю за повнотою обчислення податків має право перевіряти правильність застосування цін по операціях в наступних випадках: між взаємозалежними особами; по товарообмінних (бартерних) операцій; при здійсненні зовнішньоторговельних операцій; при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послуг) у межах нетривалого періоду. - Коли ціни названим чином відхиляються від ринкової ціни, податковий орган має право винести рішення про донарахування податку та пені, розрахованих виходячи з ринкових цін.
У НК РФ передбачені три методи визначення ринкових цін для цілей оподаткування: загальний метод;
метод ціни наступної реалізації; витратний метод.
Відповідно до загального методом ринкова ціна визначається виходячи зі звичайних при укладанні угод між невзаімозавісімимі особами надбавок до ціни або знижок, викликаних:
сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги);
втратою товарами якості або інших споживчих властивостей;
закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності або реалізації товарів;
маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, а також при просуванні їх на нові ринки;
реалізацією дослідних моделей і зразків з метою ознайомлення з ними споживачів.
Ринкова ціна - це ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних еко-номічного умовах. При цьому ринком товарів (робіт, послуг) визнається їх сфера обігу, що визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботу, послугу) на найближчій по відношенню до покупця (продавцю) території Росії або за її межами.
Ідентичними визнаються товари, що мають однакові характерні для них основні ознаки: фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. Незначні відмінності в зовнішньому вигляді не враховуються.
Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються зі схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні й ті ж функції та (або) бути комерційно взаємозамінними. Враховуються їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.
При визначенні ринкових цін розглядаються угоди між особами, які не є взаємозалежними. Угоди між взаємозалежними особами можуть розглядатися лише у випадках, коли взаємозалежність цих осіб не вплинула на результати операцій.
При визначенні ринкових цін враховується інформація про укладені на момент реалізації угодах з ідентичними (однорідними) товарами, роботами або послугами у співставних умовах, таких, як:
кількість (обсяг) товарів; строки виконання зобов'язань;
умови платежів, зазвичай застосовувані в угодах даного виду;
інші розумні умови, які можуть впливати на ціни.
Перераховані умови визнаються співставними, якщо відмінність між ними або істотно не впливає на ціну товарів, робіт або послуг, або може бути враховано за допомогою поправок.
При визначенні та визнання ринкової ціни використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни і біржових котируваннях.
Таким чином, відповідно до загального методу ринкова ціна задовольняє таким умовам:
ціна складається при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних, а за їх відсутності - однорідних товарів (робіт, послуг);
ціна не містить додаткових витрат з транспортування товару;
товари (роботи, послуги) є порівнянними; умови угод є порівнянними. Метод ціни наступної реалізації виражається наступною формулою:
Цр = Цр - (3 + П),
де Цр - ринкова ціна;
Ц - ціни, за якою товари, роботи або послуги реалізовані покупцем цих товарів, робіт або послуг при подальшій їх реалізації (перепродажу), 3 - звичайні в подібних випадках витрати, понесені покупцем при перепродажу (без врахування ціни, за якою були придбані покупцем товари , роботи або послуги) та просуванні на ринок придбаних у покупця товарів, робіт або послуг;
П - звичайна для даної сфери діяльності прибуток покупця.
Цей метод застосовується:
за відсутності на відповідному ринку товарів, робіт або послуг угод по ідентичним (однорідним) товарах, роботах, послугах;
відсутності пропозиції на цьому ринку таких товарів, робіт або послуг;
неможливості визначення відповідних цін через відсутність або недоступність інформаційних джерел для визначення ринкової ціни.
При неможливості використання методу ціни наступної реалізації (зокрема, якщо відсутня інформація про ціну товарів, робіт або послуг, в подальшому реалізованих покупцем) використовується витратний метод.
Витратний метод виражається наступною формулою:
Ц = З + П,
де Цр - ринкова ціна;
З - звичайні в подібних випадках прямі і непрямі витрати на виробництво (придбання) та (або) реалізацію товарів, робіт або послуг, а також звичайні в подібних випадках витрати на транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати;
П - звичайна для даної сфери діяльності прибуток покупця.
При реалізації за державними регульованими цінами (тарифами), встановленими відповідно до російського законодав-ством, для цілей оподаткування приймаються зазначені ціни (тарифи).
Джерело оподаткування - це ресурс, який використовується для сплати податку.
За деякими прямих податків, наприклад з податку на прибуток організацій, об'єкт оподаткування збігається з джере-лом оподаткування. Який би не був об'єкт оподаткування, джерелом податкових платежів повинен бути тільки чистий дохід (прибуток) або капітал платника податків.
Так, об'єктом земельного податку є власність на землю, а предметом - конкретна ділянка землі. Джерелом 26 ж цього податку можуть бути або дохід, отриманий від використання цієї ділянки (або інший дохід платника податків), або кошти, виручені від продажу цієї земельної ділянки (її частини) або іншого майна. Податок може бути сплачений також і з позикових коштів, однак позика погашається за рахунок або доходів, або коштів від реалізації майна (за рахунок капіталу).
Слід мати на увазі, що якщо податок постійно виплачувати за рахунок капіталу, то в кінцевому рахунку капітал вичерпається, а разом з тим зникне можливість сплати податків взагалі, тому податок слід сплачувати з доходів.
Як правило, джерелом оподаткування є власні кошти суб'єкта оподаткування. Втім, обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів аж ніяк не означає, що платник податків повинен сплатити податок сам, - від імені платника податків податок може бути сплачений і іншою особою (представником); існує представництво за законом і за призначенням (за дорученням).
Законними представниками юридичних осіб визнаються суб'єкти, уповноважені представляти платника податків, платника збору, податкового агента на підставі закону або його установчих документів (п. 1 ст. 27 НК РФ). При цьому представник набуває права і приймає цивільні обов'язки перед платником податків, його контрагентами, а також податковими органами. Практично представництво здійснюють органи управління представника, що діють на підставі закону, правових актів і установчих документів. Коли законне представництво здійснюється на підставі установчих документів, то в них можна визначити його статус і обсяг повноважень.
Правами законних представників володіють:
одноосібні виконавчі органи товариств з обмеженою відповідальністю;
акціонерні товариства. При цьому суспільство може пере-дати повноваження одноосібного виконавчого органу за договором іншої комерційної організації або інді-виділеного підприємцю. Дії (бездіяльність) законних представників організації, вчинені у зв'язку з її участю в податкових правовідносинах, визнаються діями (бездіяльністю) цієї організації: при здійсненні представником організації діяння в порушення податкового законодавства відповідальність нестиме не представник, а сама організація-платник податків. Незважаючи на це, представник платника податків, щодо якого проводиться податкова перевірка, мають право бути присутніми при проведенні огляду приміщення, територій, документів і предметів; при підготовці протоколу розбіжностей на акт перевірки; при арешті майна і при отриманні копії рішення податкового органу про застосування штрафних санкцій.
Законними представниками фізичної особи визнаються особи, що виступають в якості його законних представників відповідно до цивільного законодавства РФ: батьки, усиновителі, опікуни, піклувальники, які в силу закону здійснюють представництво інтересів неповнолітніх; осіб, визнаних судом недієздатними; осіб, обмежених судом у дієздатності, а також безвісно відсутніх.
Опікун (піклувальник) зобов'язаний сплатити несплачену суму податку, пені та штрафи за рахунок грошових коштів подається. Він користується всіма правами, виконує всі обов'язки в порядку, передбаченому податковим законодавством, що й недієздатні і безвісно відсутні особи, тобто займає їх місце в податкових відносинах, а вони вибувають з моменту визнання їх такими.
У цьому випадку, незважаючи на те що дії (бездіяльність) опікуна чи піклувальника вважаються діями експонованих осіб, відповідальність за скоєні діяння несуть безпосередньо законні представники. Тому при накладенні на них штрафних санкцій представники відповідають своїми власними коштами, а не засобами експонованих осіб.
Платник податків має право вибрати і наділити повноваженнями будь-яка фізична чи юридична особа (уповноважених представників) для представлення своїх інтересів у відносинах з податковими органами на оплатній або безоплатній основі. Довіреність видається не тільки на здійснення наданих податковим законодавством прав і обов'язків, а й на вчинення певних дій (одержання вимоги про сплату податку, участь в податкових перевірках, що проводяться у платника податків, оскарження актів податкових органів і т.д.).
Уповноваженими представниками платника податків можуть бути будь-які дієздатні фізичні особи, підприємці, юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми; представництво некомерційної організації не повинно суперечити її статутним цілям.
Інтереси платника податку не вправі представляти посадові особи органів влади і податкових органів.
Слід мати на увазі, що договір довірчого управління не є достатньою правовою підставою для подання довірчим керуючим інтересів засновника управління в сфері оподаткування. Якщо ж обидва цих особи досягли домовленості щодо представництва в по-даткових правовідносинах, то відповідні повноваження керуючого повинні бути оформлені довіреністю.
Уповноважений представник платника податків - фізичним тичного особи здійснює свої повноваження на підставі но-таріально посвідченої довіреності або прирівняної до неї відповідно до цивільного законодавства РФ.
Термін дії довіреності не може перевищувати 3-х років. Якщо строк у довіреності не зазначений, вона зберігає силу протягом року з дня її вчинення. Довіреність, в якій не вказана дата її вчинення, незначна.
Особа, яка видала довіреність, може в будь-який час її скасувати або передоручити, а особа, якій довіреність видана, - відмовитися від неї. З припиненням довіреності втрачає силу і передоручення. При цьому довіритель, який видав довіреність і згодом скасувала її, зобов'язаний сповістити про скасування представника та відомих їй третіх осіб, для представництва перед якими видано довіреність.
Таким чином, платник податків повинен повідомити подат-ковий орган про припинення представництва уповноваженою особою. Якщо останній здійснить податкове діяння після пре-кращения дії повноваження і податковий орган не буде збіль-домлен про його припинення, то відповідальність, передбачену НК РФ, буде нести платник податків.
Ставка податку (норма податкового обкладання) - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Ставки встановлюються у двох формах:
адвалорні - виражені у відсотках (наприклад, податок на доходи фізичних осіб, деякі види акцизів);
специфічні - в грошовому вираженні в залежності від фізичних характеристик об'єктів оподаткування (наприклад, земельний податок).
У випадках, зазначених в НК РФ, ставки федеральних податків можуть встановлюватися Урядом РФ в порядку і межах, визначених НК РФ. Делегування Уряду повноважень законодавця щодо встановлення елемента оподаткування пояснюється необхідністю прийняття в ряді випадків оперативних заходів реагування, який суперечить конституційним положенням і прямо передбачено НК РФ.
НК РФ повинен встановлювати або максимальну, або мінімальну і максимальну ставки податку, в межах яких Уряд встановлює конкретні ставки, а також порядок, яким воно повинно керуватися при затвердженні їх конкретного розміру в цих межах. Саме необхідність деталізації пояснює передачу такого елемента оподаткування, як ставка, на більш низький рівень правового регулювання.
Законодавство надає широкі можливості для диференціації ставок. Особливо це стосується «ресурсних платежів». Зокрема, Урядом РФ встановлюються мінімальні та максимальні ставки водного податку по басейнах річок, озер, морів і економічним районам.
Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу. Втім, і тут є виняток. НК РФ допускає встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок ввізних митних зборів у залежності від країни походження товару. Цілі таких заходів мо-гут бути різними - відповідна реакція на дискримінацію російських товаровиробників, боротьба з демпінгом, цінова підтримка вітчизняних товарів і т. п.
Одиниця оподаткування - це частина об'єкта оподаткування, на який встановлюється ставка податку. Під одиницею оподаткування розуміють одиницю масштабу оподаткування, яка використовується для кількісного вираження податкової бази (потужність двигуна, тонна нафти, одиниця грошової суми та ін.)
Термін сплати податку - термін, в який сплачується податок. Він обумовлюється в законі, за його порушення автоматично стягується пеня незалежно від вини порушника строку внесення на-кового платежу.
Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ. Терміни сплати визначаються:
календарною датою;
закінченням періоду часу (рік, квартал, місяць, тиждень, день);
вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися;
вказівкою на дію, яка повинна бути вчинена.
Строки вчинення дій учасниками податкових правовідносин встановлюються стосовно до кожного такого дії.
Коли розрахунок податкової бази проводиться податковим органом, обов'язок по сплаті податку виникає не раніше дати отримання повідомлення.
Податковий період - термін, протягом якого завершується формування податкової бази, остаточно визначається розмір податкових зобов'язань. Податковий період є основною складовою у процедурі обчислення податку. До його закінчення не можна приступати до визначення і обчисленню податкової бази податку та самого податку. Податковий період служить також орієнтиром при встановленні термінів сплати податків. Ці терміни можуть наступити тільки після закінчення податкового періоду.
Проблема віднесення різних об'єктів оподаткування до того чи іншого податковому періоду вирішується за допомогою встановлення конкретного методу обліку бази оподаткування.
Слід розрізняти поняття «податковий період» і «звітний період», тобто термін підбиття підсумків (остаточних або проміжних), складання та пред'явлення до місцевого податкового органу звітності. У деяких випадках податковий і звітний періоди збігаються. Однак часто звіт може представлятися кілька разів протягом одного податкового періоду.
За підсумками звітних періодів сплачуються авансові платежі.
Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період з дня створення і до кінця даного року. Днем створення організації визнається день її державної реєстрації. При створенні організації між 1 грудня та 31 грудня першим податковим періодом для неї є період з дня створення до кінця наступного календарного року.
Якщо організація була ліквідована (реорганізована) до кінця календарного року, останнім податковим періодом для неї є період від початку цього року до дня завершення лик-видации (реорганізації).
Якщо організація, створена після початку календарного року, ліквідована (реорганізована) до кінця цього року, податковим періодом для неї є період з дня створення до дня ліквідації (реорганізації).
Якщо організація була створена між 1 грудня і 31 грудня поточного року і ліквідована (реорганізована) раніше закінчення наступного календарного року, податковим періодом для неї є період з дня створення до дня ліквідації (ре-організації).
Ці правила не застосовуються щодо організацій, із складу яких виділяються або до яких приєднуються одна або кілька організацій. Ці правила також не застосовуються щодо тих податків, за якими податковий період встановлюється як календарний місяць або квартал. У таких випадках при створенні, ліквідації, реорганізації організації зміна окремих податкових періодів проводиться за погодженням з податковим органом.
Якщо обкладене майно було придбано, реалізовано (відчужене або знищено) після початку календарного року, податковий період з податку на це майно в даному календарних році визначається як період фактичного його перебування у власності платника.
Пільги з податку - часткове або повне звільнення фізичних і юридичних осіб від сплати податків.
Чинне законодавство передбачає наступний перелік податкових пільг:
неоподатковуваний мінімум об'єкта;
вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта;
звільнення від сплати податків певних категорій платників;
зниження податкових ставок;
цільові податкові пільги, включаючи інвестиційні податкові кредити;
інші податкові пільги.
Податкове право базується на принципі презумпції облагаемості. Це означає, що платник зобов'язаний сплачувати податки в повному обсязі в припущенні відсутності всяких пільг. Якщо ж ці пільги по відношенню до даного платнику передбачені законом, то скористатися своїм правом на їх використання він може не автоматично, а попередньо документально довівши це своє право. Платник при цьому повинен не просто послатися на відповідні правові нормативні акти, а обгрунтувати свої права на пільги за допомогою обов'язкового роздільного обліку об'єктів оподаткування: у випадках, якщо різні складові об'єкта оподатковуються за різними ставками; якщо будь окреме майно, обороти з реалізації, елементи прибутку звільнені від оподаткування і т. д.
Якщо ж такого роздільного обліку не ведеться, то до платника ку застосовується найжорсткіший режим обкладання, що не дозволяє користуватися ним якими б то не було пільгами.
По механізму дії податкові пільги істотно відрізняються один від одного. Залежно від того, на зміну якого з елементів податку спрямовані пільги, вони приймають форму вилучень, знижок або податкових кредитів.
Вилучення виводить з оподаткування окремі об'єкти. По податку на прибуток організацій не підлягає оподаткуванню, наприклад, прибуток від виробництва технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів. Відносно податків на майно вилучення виражаються у звільненні від оподаткування окремих видів майна. Вилучення можуть надаватися як на постійній основі, так і на обмежений термін, а також як до всіх платників податків, так і до певної їх категорії.
З кидки спрямовані на скорочення податкової бази. В від-носінні податку на прибуток знижки пов'язані не з доходами, а з витратами платника податків, тобто платник має право зменшити оподатковуваний прибуток на суму зроблених ним витрат на цілі, заохочувані суспільством і державою. Залежно від впливу на результати оподаткування знижки можуть бути розділені на лімітовані (розмір знижок обмежений прямо чи опосередковано) і нелімітовані (податкова база може бути зменшена на всю суму витрат платника податків). Податковий кредит - це пільга, направлена на зменшення податкової ставки або окладних суми. Податковий кредит змінює зацікавленій особі термін сплати податку від трьох місяців до одного року. Кредит може бути наданий по одному або декількох податках. Він надається за заявою зацікавленої особи і оформляється договором з уповноваженим органом.
Надається податковий кредит за наявності хоча б однієї з таких підстав:
заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного їм державного замовлення (у цих двох випадках відсотки на суму заборгованості не нараховуються);
загрози його банкрутства в разі одноразової виплати їм податку (відсотки нараховуються виходячи зі ставки рефінансування ЦБР, що діяла за період договору про податковий кредит).
У договорі про податковий кредит визначаються:
сума заборгованості (із зазначенням податку, по сплаті якого надано кредит);
термін дії договору;
нараховуються на суму заборгованості відсотки;
порядок погашення суми заборгованості та нарахованих відсотків;
документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство;
відповідальність сторін.
Копія договору подається до податкового органу у п'ятиденний строк з дня укладення договору.
Інвестиційний податковий кредит (ІНК) - це надання організації можливості протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.
ІНК може бути наданий організації - платнику відповідного податку за наявності хоча б однієї з таких підстав:
1) проведення цією організацією НДДКР або технічного переозброєння власного виробництва, в тому числі спрямованого на створення робочих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення відходами (в цьому випадку ІНК надається на суму кредиту, складову 30% від вартості придбаного організацією обладнання, що використовується виключно для перерахованих цілей);
здійснення організацією впроваджувальної або інновацій-ційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів;
виконання організацією особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню (у цих двох випадках ІНК надається на суми кредиту, що визначаються за угодою з уповноваженим органом).
ІНК може бути наданий з податку на прибуток організації, а також у регіональних і місцевих податків. Рішення про надання ІНК з податку на прибуток організації в частині, що надходить до бюджету суб'єкта РФ, приймається фінансовим органом цього суб'єкта.
ІНК може бути наданий на термін від одного року до п'яти років.
Організація, що отримала ІНК, має право зменшувати свої платежі з відповідного податку протягом строку дії до-говору. Зменшення проводиться по кожному платежу податку за кожний звітний період до тих пір, поки сума, не сплачена організацією в результаті всіх таких зменшень (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту.
Наявність у організації одного або декількох договорів про ІНК не може перешкоджати укладанню іншого договору з інших підстав. При укладенні організацією більше одного договору про ІНК, термін дії яких не закінчився до моменту чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо по кожному з договорів. При цьому збільшення накопиченої суми кредиту проводиться спочатку відносно першого по терміну укладення договору, а при досягненні цієї накопиченою сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.
У кожному звітному періоді (незалежно від числа договорів про ІНК) суми, на які зменшуються податкові платежі, не можуть перевищувати 50% розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальними правилами без обліку наявності договорів про ІНК. При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50% розмірів суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей період.
Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку для такого звітного періоду, то різниця між цією сумою та сумою, гранично допустимої, переноситься на наступний звітний період.
Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду або збитки за підсумками всього податкового періоду, зайво накопичена за підсумками податкового періоду сума ІНК переноситься на наступний податковий період і визнається накопиченою сумою кредиту в першому звітному періоді нового податкового періоду.
Не допускається протягом терміну дії договору про ІНК реалізація або передача у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого стало умовою для надання ІНК. Ці операції допускаються лише у разі, якщо вони обговорені в договорі про ІНК. Не допускається також встановлення відсотків на суму кредиту за ставкою, менше х / 2 і перевищує 3/4 ставки рефінансування ЦБР.
Представницькими органами суб'єктів РФ і місцевого самоврядування можуть бути встановлені інші підстави та умови надання ІНК по регіональних і місцевих податках.
Дія договору про ІНК може бути достроково припинено за згодою сторін або за рішенням суду.
Якщо організація порушить передбачені договором умо-ви реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого стало підставою надання ІНК, вона протягом 30 днів з дня розірвання договору зобов'язана сплатити всі несплачені раніше відповідно до договору суми податку, а також відповідні пені і відсотки на несплачені суми податку, нараховані на кожен день дії договору виходячи із ставки рефінансування ЦБР, що діяла за період від укладення до розірвання договору.
Цільовий податковий кредит - податкова пільга, що надається місцевими органами влади в межах зараховується до місцевих бюджетів суми податку платнику податку у разі виконання ним особливо значущого замовлення по соціально-економічному розвитку території або надання особливо важливих послуг населенню даної території.
Фактично цільової податковий кредит означає, що в рахунок сплати одного податку може зараховуватися інший, тобто відбувається заміна сплати податку або його частини натуральним виконанням яких значущих для даної території робіт конкретним платником податку.
Преференції - особливі (переважні) пільги, що надаються однією державою іншій на засадах взаємності або в односторонньому порядку без поширення на треті країни; найчастіше застосовуються у вигляді знижок або скасування митних зборів. Преференційний режим встановлюють економічно розвинені держави щодо країн, що розвиваються в рамках Загальної системи преференцій. Преференції всередині країн встановлюються у вигляді інвестиційного податкового кредиту (відстрочка справляння податку) та цільової податкової пільги для фінансування інвестиційних і інноваційних витрат.
Методи оподаткування - форма залежності між ставками податку і величиною оподатковуваної бази, зокрема доходами платника податків. Існує рівне, пропорційне, прогресивне і регресивне оподаткування.
Рівним визнається такий метод оподаткування, при якому для кожного платника податків встановлюється рівна сума податку, наприклад в абсолютній сумі або у відсотках від мінімальної заробітної плати.
При пропорційному методі оподаткування ставка податку (не сума!) Дорівнює для кожного платника податків незалежно від розміру його доходів. Іншими словами, ставка податку не залежить від величини бази оподаткування і з ростом бази пропорційно зростає сума податку.
Прогресивне оподаткування характеризується зростанням ставки податку в міру збільшення оподатковуваної бази, зокрема величини доходу платника податків. При цьому не тільки збільшується абсолютна сума податків, а й посилюється податковий тягар, тобто зростає частка вилучається доходу при його зростанні.
Прогресивне оподаткування може здійснюватися у простій і складній формі. При цьому нерідко застосування простого прогресивного оподаткування порушує принцип рівності оподаткування. Так, в одному з крайових центрів було встановлено наступні ставки податку на будівлі, приміщення та споруди залежно від сумарної інвентаризаційної вартості
Неважко помітити, що два платника податків, які мають у власності нежитлові будівлі вартістю 499 тис. 999 руб. 99 коп. і 500 тис. руб. 1 коп., Повинні сплатити податок у розмірі відповідно 1,5 тис. руб. і 10 тис. руб. Іншими словами, два власники, які мають фактично однакове за вартістю майно (різниця становить всього дві копійки!), Повинні сплатити невідповідно різні податки. Це свідчить про порушення принципів пропорційності і рівності налогооб-розкладання.
Тому в даному випадку слід застосовувати не просту прогресивну шкалу ставок, а шкалу складну, при якій підвищена ставка застосовується не до всієї податкової базі, а лише до тієї її частини, яка перевищує попередню шкалу оподаткування. Тоді з ростом податкової бази розмір податку, що підлягає сплаті, буде рости плавно, поступово. У даному випадку підвищена ставка в 2% повинна застосовуватися до вартості майна, перевищує 500 тис. руб., А не до всієї податковій базі. Ставка для майна, вартість якого перевищує 500 тис. руб., Повинна дорівнювати 1,5 тис. руб. + П% від суми, переви-нього 500 тис. руб.
Регресивні податки, навпаки, припускають зниження середньої ставки податку в міру зростання доходів, а також і ослаблення податкового тягаря. Тяжкість вилучення назад пропорційна доходу: чим менше дохід, тим важче податок для платника. Регресивне оподаткування властиво головним чином непрямим податкам. Результатом регресивного оподаткування за певних обставин може бути абсолютне підвищення збирання податків.
Способи сплати податків: 1) сплата податку за декларацією; 2) сплата податку у джерела доходу; 3) кадастровий спосіб сплати податку.
Відповідно з першим способом платник податку подає в установлені строки до податкового органу за місцем своєї реєстрації офіційну заяву про свої податкові зобов'язання.
Сплата податку у джерела доходу передбачає, що платник податку отримує частину доходу за вирахуванням податку, розрахованого і утриманого бухгалтерією організації або підприємцем, що виробляють виплату доходу. Даний спосіб сплати має ту перевагу, що всяке ухилення від сплати податку платником податків виключено.
При кадастровому способі сплати податків ведеться кадастр - реєстр, який встановлює класифікацію об'єктів оподатковування за деякими зовнішніми ознаками (дохід, майно), а також визначає середню прибутковість об'єкта налогооб-розкладання. При побудові кадастру за основу може бути взята якась характеристика об'єкта оподаткування (при по-будові земельного кадастру, наприклад, - вид землі (рілля, луг, ліс і пр.) та її місцезнаходження). Прикладом податку, що сплачується за кадастровим способом, є єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Іншими словами, перераховані способи сплати податків відрізняються один від одного тим, що в першому випадку податок обчислюється і сплачується самим платником податків, у другому - це робить за нього джерело виплати доходу (або, що те ж саме, - податковий агент), а в третьому - сума податку обчислюється податковим органом, платник податків повідомляється про цю суму і перераховує її у встановлені терміни до бюджету.
Авансові платежі податків встановлюються з метою наблизити момент сплати податків до моменту отримання доходів. Після закінчення звітного податкового періоду проводиться розрахунок фактичної суми податків за підсумками господарсько-фінансової діяльності платника податку. Авансові платежі за-зчитуються в рахунок сплати цієї суми. Відсутні суми доплачуються, а зайво сплачені повертаються або за-зчитуються в рахунок майбутніх платежів з податку.
Використання авансових платежів з податків забезпечує регулярність і стабільність надходжень доходів до бюджету, усуває негативні наслідки інфляції при виконанні бюджету за доходами, а також полегшує оперативний контроль за сплатою податків.
По більшості податків, особливо з тривалим податковим періодом (рік), встановлено порядок сплати, що передбачає авансові платежі по закінченні кожного звітного періоду (як правило, місяць). У законодавчих актах в цьому випадку використовується формула «обчислення та сплата податку наростаючим підсумком з початку податкового періоду». Важливим попередньою умовою авансових платежів є те, що в законі про податок, уплачиваемом в такому режимі, податковий період повинен бути розділений на звітні періоди, складові в сумі податковий період, за підсумками яких і можуть сплачуватися авансові платежі.
Податки, за якими встановлений короткий податковий період (місяць, квартал), сплачуються після закінчення цього періоду; авансові платежі в цьому випадку не здійснюються.
Втім, слід звернути увагу на виникаючі при авансовому методі сплати податків протиріччя. Наприклад, авансові платежі з податку на прибуток організацій сплачувалися вають одним із таких способів:
квартальні авансові платежі - виходячи з фактично одержаного прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. При цьому можливі щомісячні авансові платежі рівними частками в розмірі однієї третини фактично сплаченого квартального авансового платежу за попередній квартал;
щомісячні авансові платежі - виходячи з фактично одержаного прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Щомісячні авансові платежі при квартальному способі сплати авансових платежів можуть сплачуватися і в тому випадку, коли в місяці, за який відбулася така сплата, прибуток не вийде. Іншими словами, платник податків сплатив податок за місяць, в якому у нього не було об'єкта оподаткування, а стало бути, і обов'язку сплачувати податок.
Право на повернення (залік) зайво сплачених грошових коштів є одним із загальних принципів оподаткування. Воно регулюється ст. 78 НК РФ. Право платника податків на повернення (залік) пов'язане тільки з фактом надмірної сплати грошових коштів до бюджету. Зайве внесені до бюджету суми не можуть визнаватися законно сплаченими податками. Справляння ж незаконного податку є для власника не чим іншим, як заподіянням йому шкоди. Навпаки, для держави отримання незаконно сплачених до бюджету коштів є безпідставне збагачення та користування чужими грошовими коштами. Відшкодування такої шкоди провадиться шляхом заліку або повернення надміру сплаченої суми. Статтею 78 НК РФ встановлено єдиний для всіх податків порядок такого заліку або повернення.