2.3. Основні принципи оподаткування. Роль оподаткування в економічній системі суспільства
Принцип загальності та рівності оподаткування. Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.
Принцип недискримінації платників податків. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися, виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
Рис. 2.2. Основоположні (базові) принципи оподаткування
Принцип економічної підстави податків. Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
Принцип презумпції правоти власника. Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
Принцип ясності і доступності. При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.
Принцип єдності економічного простору РФ і єдності податкової політики. Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір РФ, тобто прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.
Принцип законності встановлення податків і зборів. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, не передбачені НК РФ, або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ.
Наукове обгрунтування принципів оподаткування вперше було дано шотландським економістом А. Смітом у книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів», 1776 рік. А. Смітом сформульовані такі принципи оподаткування, як: загальність, справедливість, зручність сплати, визначеність і економічність.
Стосовно до сучасної теорії та практиці оподаткування можна виділити наступні принципи:
Економічні.
Юридичні.
Організаційні.
Розглянемо кожну групу принципів окремо (рис. 2.3, 2.4, 2.5).
Рис. 2.3.Економіческіе принципи оподаткування
Принцип господарської незалежності. Передбачається, що об'єкт оподаткування перебуває у власності платника податків.
Принцип справедливості. Сума стягнутих податків з конкретного платника податків визначається залежно від величини його доходів.
Принцип врахування інтересів платників податків заснований на визначеності і зручності обчислення податкового платежу. Платник податків знає метод оподаткування, особливості визначення податкової бази, розмір ставки податку, порядок та строки сплати податку.
Принцип пропорційності. Заснований на взаємозалежності величини податкової бази, ставки податку та податкових надходжень до бюджету. Група американських вчених на чолі з професором А. Лафф-ром виявила залежність податкової бази від зміни ставок податку, а також залежність бюджетних надходжень від норм оподаткування (податкового тягаря). Така залежність характеризується кривою Лаффера (рис. 2.4).
Рис. 2.4. Крива Лаффера
Д - доходи;
Б - податкова база, зацікавленість і легальному заробіток; Т - ставка податку,%
Аналізуючи криву Лаффера можна зробити наступний висновок. Якщо ставка податків менше 50%, виявляється залежність росту надходжень до бюджету від зростання податків. Якщо ставка більше 50%, виявляється зменшення надходжень до бюджету.
А. Лаффер вважав, що скорочення кількості податків, зниження окремих податкових ставок може позитивно впливати на економіку, податкову базу.
Так, розширення обсягів виробництва призведе до зростання опо-вої бази; підприємці почнуть виходити з «тіньової» економі-ки; активізується раціональне використання виробничих можливостей.
Рис. 2.5. Юридичні принципи оподаткування
Принцип нейтральності (рівне податковий тягар) припускає загальність сплати податків і рівність платників перед законом. Іншими словами, податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер; при встановленні податків не враховуються політичні, соціальні, національні, расові, релігійні та інші відмінності між платниками податків.
Принцип законодавчого встановлення податків передбачає введення податку шляхом прийняття відповідного законодавчого акту.
Принцип заперечення зворотної сили податкового закону. Згідно п. 2 ст. 5 НК РФ акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що погіршують становище платників податків або платників зборів (підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки) зворотного сили не мають.
Акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), що усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином поліпшують їхнє становище , можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.
Принцип поєднання інтересів держави та налогоплательщи-ков проявляється в нерівноправне становище держави і платника податків. Наприклад, при стягненні недоїмок і штрафів та при поверненні переплачених сум податків. Відповідно до підп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ «Права податкових органів» податковий орган має право стягувати недоїмки, пені і штрафи. Однак, згідно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ «Права платників податків» платник податку має лише право на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів.
Принцип єдності податкової політики. Відповідно до ст.З НК РФ неприпустимо встановлювати податки і збори, прямо або побічно обмежують вільне переміщення товарів (робіт, послуг) або грошових коштів у межах території країни. Також неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
Принцип стабільності податкової системи полягає в тому, що податкова система передбачає функціонувати протягом тривалого періоду часу - до податкової реформи. У цьому зацікавлені всі платники податків.
Рис. 2.6. Організаційні принципи оподаткування
Принцип вичерпного переліку податків. Неодмінною умовою стабільності податкової системи є встановлення вичерпну переліку податків - федеральних, регіональних, місцевих.
Принцип множинності податків. Ефективність податкової системи проявляється у можливості перерозподіляти податковий тягар по платниках податків. Це досягається введенням множинності податків. Разом з тим, множинність податків дозволяє доповнити один податок іншим, що робить податкову систему досить еластичною.
Принцип гармонізації оподаткування з іншими країнами передбачає побудову податкової системи країни з урахуванням міжнародних норм і правил оподаткування.