Головна |
« Попередня | Наступна » | |
8.3. Особливості оподаткування нафтогазових підприємств | ||
а) вилучення абсолютної і диференціальної природної ренти (що обгрунтовується правом власності держави на природні багатства країни); б) обмеження можливостей обходу податкових законів видобувними компаніями за рахунок зловживань з списаннями з податкової бази зайвих чи необгрунтованих статей витрат і широкого застосування трансфертних цін (у сфері зовнішньоторговельних операцій). Розглянемо особливості застосування таких режимів на прикладі нафтовидобувної промисловості. У багатьох країнах, як відомо, діють особливі правила щодо оподаткування прибутку, отриманого від видобутку нафти або торгівлі нафтопродуктами. У нафтовидобувних країнах нафтові компанії зазвичай або обкладаються додатковими податками, або звичайні податки з них стягуються за вищими ставками. Особливі правила відносно нафтової галузі застосовуються з урахуванням її більш високої рентабельності і міжнародного характеру компаній, зайнятих у цьому бізнесі. Крім того, слід враховувати, що життєвий цикл підприємства, зайнятого в нафтовому бізнесі, вимагає планування інвестицій на довгі терміни, і такі інвестиції часто починають окупатися тільки по закінченні тривалого періоду часу (або навіть в кінцевому рахунку можуть принести збитки, якщо розвідка родовищ виявиться безуспішною). Тому для нафтових компаній зазвичай передбачаються більш пільгові норми віднесення збитків на майбутні періоди. У Данії, наприклад, звичайна норма часу для віднесення збитків на майбутні періоди становить п'ять років, але для нафтовидобувної промисловості вона збільшена до 15 років. З урахуванням необхідності великих інвестицій і довгого рядок їх окупності в багатьох країнах застосовують особливі правила з обліку та віднесення на витрати початкових витрат з освоєння нових месторож-дений (включаючи можливість відрахування цих витрат у першому ж звітному році , порядок їх прискореної амортизації, особливі методи нарахування зносу та ін Зокрема, в більшості країн законом дозволені списання витрат на розвідку родовищ (включаючи пошук і буріння) в тому році, коли вони мали місце (наприклад, в Австралії, Німеччині, Нідерландах) . У деяких країнах (Данії, Норвегії та ін.) нафтовим компаніям надано право вибору між негайним списанням витрат на витрати і їх капіталізацією. Аналогічні норми передбачаються щодо витрат на рекультивацію родовищ (ліквідацію нафтопромислів), які можуть досягати досить великих розмірів. Крім того, витрати на поточне підтримання нафтовидобутку можуть значно зростати в міру виснаження запасів. Тому в нафтовидобувних країнах зазвичай дозволяється застосування особливої знижки на виснаження надр. При цьому в ряді країн (наприклад, Німеччини) така знижка надається тільки за умови, що підприємство оплатило не тільки витрати на розвідку, а й на придбання самого родовища нафти або газу. Особливі правила можуть також застосовуватися щодо вирахування відсотків (за залученими кредитами та позиками), нарахування амортизації - щодо придбаного обладнання та засобів транспортування нафти, списання збитків і т.д. У Великобританії прийнятий рівень оподаткування залежить і від терміну використання родовища: для більш старих родовищ рівень оподаткування зазвичай зберігається на більш високому рівні . Причиною цього є той факт, що на момент початку буріння в Північному морі урядом були встановлені підвищені ставки оподаткування щодо діяльності, пов'язаної з видобутком нафти. Пізніше податковий тягар на нафтові компанії почало зменшуватися через загальний спад в цьому секторі економі-ки. Згодом для нових бурових установок деякі з дію-чих податків стали поступово скасовуватися. В даний час загальна сума податків, що стягуються зі старою бурової платформи, може досягати 70% від загального доходу, а для знову введеної в експлуатацію - не більше 30%. Орендна плата на розробку надр стягується на підставі ліцензій, які видаються урядом на видобуток нафти або газу, і становить 12,5% від загального доходу. Нині стягування орендної плати продовжує діяти тільки відносно родовищ, які почали розроблятися до 31 березня 1982 р . Орендна плата на розробку надр підлягає відрахуванню з суми, що підлягає оподаткуванню в рамках як податку на дохід від продажу нафти, так і корпоративного податку. Податок на дохід від продажу нафти застосовується лише щодо родовищ, розробка яких була розпочата до 15 березня 1993 Цей податок також підлягає відрахуванню при обчисленні оподатковуваної бази для цілей застосування корпоративного податку. При обчисленні оподатковуваного доходу на витрати списуються всі витрати, пов'язані з розвідкою родовища і його оцінкою , розробкою та виробничою діяльністю, витрати з транспортування нафти або газу в точку доставки на суші, витрати з їх розміщення, а також і витрати з ліквідації родовища. Певні категорії витрат, не пов'язаних безпосередньо з видобутком нафти, можуть відноситися на витрати тільки частково (наприклад , певні витрати на науково-дослідні роботи, збитки, пов'язані з виведенням родовищ з експлуатації і т.д.). корпоративний податок стягується з загальносвітового доходу та суми доходів у вигляді приросту капіталу відносно компаній, зареєстрованих у Великобританії, а також відділень і філій іноземних компаній, що діють на території Великобританії. При цьому відносно діяльності, пов'язаної з видобутком нафти і газу в Північному морі, застосування корпоративного податку поширюється також на будь-які компанії - британські чи іноземні, які ведуть таку діяльність в британському секторі континентального шельфу. Стандартна ставка податку становить 30%. Разом з тим влада прагнуть не допустити, щоб пільгові норми, що вводяться для компаній у зв'язку з особливим характером нафтової галузі, використовувалися для приховування від оподаткування доходів, одержуваних в інших сферах діяльності. Наприклад, прийнята у Великобританії система обліку доходів вимагає, щоб видобуток нафти враховувалася як окрема діяльність у складі загальних операцій компанії. На практиці це означає, що компанія в будь-якому випадку повинна буде платити податки зі своїх прибутків від видобутку нафти, навіть якщо у своєму загальному балансі вона показує наявність збитку. Як відомо, нафтові компанії зазвичай діють за кордоном через свої відділення та філії. При такій структурі виявляється достатньо просто змінити податкову базу головної компанії за рахунок віднесення на неї збитків від діяльності філій (і навпаки). Щоб протистояти такій практиці, податкові органи використовують можливості регулювання по лінії трансфертного оподаткування. У подібних випадках влада зазвичай вимагають, щоб розрахунки між такими взаємопов'язаними компаніями здійснювалися за принципом «здійснення угод на відстані витягнутої руки »(принцип РВР). Багато країн також особливо регулюють діяльність компаній на прилеглому до їх національної території континентальному шельфі. Зокрема, зазвичай вводиться норма, згідно з якою будь-яка форма діяльності, здійснюваної підприємствами-нерезидентами на континентальному шельфі цієї країни, для цілей оподаткування прирівнюється до діяльності на її національній території та оподатковується в цій державі. Наприклад, у Німеччині ведення видобутку нафти і газу на континентальному шельфі вважається ПДУ в Німеччині; в США континентальний шельф також прирівнюється до території США при оподаткуванні діяльності з видобутку нафти і газу. У деяких випадках оподаткування такої діяльності особливо обмовляється в угодах про подвійне оподаткування. Приміром, в податковій угоді між США і Нідерландами встановлено, що підприємство однієї з держав, провідне діяльність на шельфі іншої держави, «визнається, відносно цієї діяльності, що здійснюють комерційну в іншій державі через розташоване в ній своє ПДУ, за умови, що така діяльність ведеться в іншій державі протягом періоду або періодів часу, що перевищує (їх) у сукупності 30 днів в будь-якому календарному році ». У Норвегії в основі такого законодавства лежить застосування так званих «нормативних цін». Щоб забезпечити надійний контроль за прибутками нафтового сектора, в 1975 г . був прийнятий закон про нафтовому податок, яким передбачено адміністративний порядок визначення нормативних цін для нафти, що видобувається на норвезькому континентальному шельфі. Їх розміри визначаються Національним експертною радою і для цілей оподаткування є обов'язковими як для податкових органів, так і для нафтових компаній. Обов'язкова нормативна ціна визначається як ціна, за якою нафта могла б бути продана на вільному ринку незалежними сторонами. Під незалежними сторонами розуміються продавці і покупці, які взаємно не мають спільних інтересів, які могли б вплинути на узгоджену ціну. При визначенні нормативної ціни враховуються, в числі іншого, продажні і декларовані ціни на нафту такого ж або аналогічного сорту з необхідною коригуванням на різницю в якості, витрати на транспортування, терміни платежу та інші умови, а також інші існуючі порівнянні ціни або оцінки. При цьому приймається до уваги, чи укладені договори на продаж між афілійованими компаніями, чи не містять вони спеціальних умов або положень, які ймовірно могли б мати значення при визначенні цін. Нормативна ціна може бути обговорена як загальна ціна нафти, видобутої протягом певного періоду. Однак король Норвегії може встановити додаткові правила для визначення ціни або, для конкретних випадків, прийняти рішення про незастосування нормативної ціни. До введення нормативної ціни зацікавлені сторони мають бути повідомлені про це, і їм повинна бути надана мож-ливість скорегувати свої рахунки відповідно до подальшими особливими правилами, встановленими королем. Якщо він делегує право встановлювати ціни підлеглим органам, кожна сторона має право оскаржити встановлену нормативну ціну у відповідному міністерстві. У зв'язку з повторним розглядом цього питання до прийняття міністерством рішення сторони можуть зажадати, щоб встановлювана ціна була повідомлена комітету фахівців, які мають визначити, чи не є така нормативна ціна завідомо необгрунтованою. Вирішення питання щодо нормативної ціни може бути також прийнято в порядку видання спеціального адміністративного акта. За певних умов може бути визначене застосування тимчасової нормативної ціни. На практиці нормативні ціни до 1986 р. зазвичай визначалися як середні за попередній тримісячний період. Потім цей порядок був змінений на користь встановлення середньої ціни за місячний період. Нормативні ціни визначаються окремо для різних категорій сировини, залежно від місця видобутку і якості, але при цьому вони повинні відповідати цінам, які у відповідний період часу діяли на вільному ринку між незалежними один від одного сторонами. | ||
« Попередня | Наступна » | |
|