| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 2. Особливості обкладення іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійне представництво в РФ | ||
|
доходи іноземної організації від володіння, користування і розпорядження майном представництва цієї організації в РФ за вирахуванням витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів; інші доходи від джерел у РФ, відносяться до представництву, а саме: дивіденди, виплачувані іноземній організації - акціонеру російських організацій; доходи, одержувані в результаті розподілу на користь іноземних організацій прибутку або майна організацій, інших осіб чи їх об'єднань, у тому числі при їх ліквідації; процентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду, включаючи облігації з правом на участь у прибутках і кон-вертіруемие облігації, у тому числі доходи, отримані по державних і муніципальних емісійних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходів у вигляді відсотків; доходи по іншим борговим зобов'язанням російських організацій; доходи від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності; доходи від реалізації акцій (часток) російських організацій, більше 50% активів яких складається з нерухомого майна, що знаходиться в РФ, а також фінансових інструментів, похідних від таких акцій (часток); доходи від реалізації нерухомого майна, що знаходиться в РФ; доходи від здачі в оренду або суборенду майна, ис-пользуемя в РФ, у тому числі доходи від лізингових операцій, доходи від надання в оренду або суборенду морських і повітряних суден та транспортних засобів, а також контейнерів, використовуваних у міжнародних перевезеннях; доходи від міжнародних перевезень; штрафи та пені за порушення російськими особами, державними органами та виконавчими органами місцевого самоврядування договорів; інші аналогічні доходи. Особливості обкладення іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво, визначаються ст. 307 НК РФ. До відносин, не обумовлених у цій статті, застосовуються загальновстановлені норми глави 25 НК РФ. До доходів іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво, відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також позареалізаційні доходи, перераховані на стор 65-72 цього підручника . При визначенні доходів з них виключаються суми податків (ПДВ, акцизи), пред'явлені цією організацією своєму покупцеві. Враховуються доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній (виходячи з ри-нічних цін) формі. При цьому не має значення, через які рахунки (у Росії або за кордоном) проводяться розрахунки, пов'язані з діяльністю іноземної організації через її представництво в РФ. Для визначення доходів і витрат використовується, як правило, метод нарахувань. Можливість використання касового методу залежить від показника виручки. Таким правом володіють організації (за винятком банків), у тому числі іноземні, які здійснюють діяльність через постійне представництво в РФ, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума їх виручки від реалізації без ПДВ не перевищила 2 млн руб. за кожний квартал. У розрахунку виручки за квартал необхідно враховувати надходження від всіх господарських операцій, здійснених представництвом у вказаний період, у тому числі: доходи, що оподатковуються за різними ставками; доходи, звільняються від обкладення; непередбачені винагороди у разі, коли іно-дивна організація здійснює в РФ діяльність під-підготовчих і допоміжного характеру в інтересах третіх осіб, приводить до утворення постійного представництва, і при цьому відносно такої діяльності не передбачено отримання винагороди (в останньому випадку податкова база по непередбачених винагороді визначається умовним способом у розмірі 20% від суми витрат представництва, пов'язаних з такою діяльністю). Основной принцип віднесення доходів до діяльності постійного представництва полягає в тому, що в РФ податком на прибуток може обкладатися тільки та частина прибутку іноземної компанії, яка безпосередньо пов'язана з її діяльністю через постійне представництво і може бути віднесена до представництву. Прибуток, що відноситься до постійного представництва, повинна відповідати тій, яку отримала б окрема і незалежна організація, зайнята в тій же або подібної діяльності, в тих же або подібних умовах. Цей принцип заснований на положеннях законодавства РФ про податки і збори і угод про уникнення подвійного оподаткування. До доходів постійного представництва відносяться тільки доходи, пов'язані із здійсненням діяльності цим постійним представництвом. У ряді випадків реалізація продукції, виробленої відділеннями іноземної організації в різних іноземних державах, здійснюється головною організацією. У таких випадках дохід, що розподіляється головним офісом своєму підрозділу в РФ, обчислюється на основі прийнятої і закріпленої в документах головного офісу (наприклад, у розпорядженні про затвердження облікової політики) методики розподілу світового доходу головної організації між її іноземними підрозділами. Залежно від того, які показники закладені головним офісом в методику розподілу доходів, для обчислення частки доходу російського представництва повинні бути також представлені документи або виписки з них, що підтверджують ці показники. Наприклад, якщо обліковою політикою іноземної організації встановлено, що світовий дохід цієї організації розподіляється між її іноземними підрозділами пропорційно чисельності персоналу, для обчислення доходу, переданого підрозділу, необхідні виписка з облікової політики організації, що встановлює метод розподілу, відомості про загальну чисельність співробітників організації і чисельності співробітників її представництва в РФ, декларація іноземної організації про доходи, яка надається в державі її постійного місця перебування, і т. п. Існує певний порядок розподілу доходів між постійними представництвами іноземній органі-зації, що знаходяться в різних регіонах РФ і надають послуги організаціям, також знаходяться в різних регіонах РФ. Дохід від надання цих послуг повинен ставитися до прибутку того відділення, в якому послуги фактично були надані. Місце знаходження споживача зазначених послуг в цьому випадку не має значення. Порядок визначення витрат постійного представництва. Іноземна організація, що здійснює діяльність через представництво в РФ, зменшує отримані доходи на суму зроблених представництвом витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів. Такі витрати повинні бути обгрунтовані, тобто повинні бути економічно виправданими витратами, фактично понесеними іноземною організацією, оцінка яких виражена в грошовій формі, а також підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Вимога про оформлення документів відповідно до законодавства РФ поширюється тільки на операції, що здійснюються безпосередньо відділеннями іноземних організацій, що знаходяться на території РФ. Склад витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток іноземної організації, визначається в тому ж порядку, що і для російських організацій, і встановлений ст. 253-269 НК РФ. Таким чином, витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямки діяльності організації в РФ поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг), та на позареалізаційні витрати. При цьому з метою обчислення прибутку постійного представництва витрати іноземної організації приймаються в тій частині, яка стосується цього представництву. Якщо іноземна організація прийняла рішення реалізувати майно свого постійного представництва в РФ, вона може зменшити доходи від таких операцій на витрати, пов'язані з реалізацією. Так, при реалізації майна, що амортизується іноземна організація має право зменшувати доходи від таких операцій на залишкову вартість майна, що амортизується. При реалізації іншого майна (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів) доходи від таких операцій можуть бути зменшені іноземною організацією на ціну його придбання. Якщо іноземною організацією реалізуються раніше придбані товари, доходи від таких операцій можуть бути зменшені на вартість їх придбання, яка визначається відповідно до прийнятого організацією в обліковій політиці методом оцінки покупних товарів. У цьому випадку доходи можуть бути також зменшені на витрати, пов'язані з такою реалізацією, зокрема на витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування реалізованого майна. Доходи іноземної організації від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів також можуть бути зменшені на величину витрат від таких операцій, яка визначається виходячи з ціни придбання паперу, витрат на реалізацію і т. д. Міжнародним договором РФ з іноземною державою може бути передбачена можливість включення до складу витрат постійного представництва витрат (у тому числі управлінських та загальноадміністративних), понесених іноземною організацією, на здійснення діяльності її російського представництва в інших державах. Тоді частка витрат, переданих російському представництву, повинна бути обгрунтована іноземною організацією відповідно до методу, закріпленим у наказі по обліковій політиці організації. Слід розрізняти витрати, передані головним офісом, від витрат, безпосередньо, тобто безпосередньо, що відносяться до діяльності постійного представництва, але оплачених з рахунків головного офісу за кордоном. Необхідно враховувати, що на іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ, не покладено обов'язок з відкриття рахунків в російських банках для забезпечення діяльності російських представництв. Не враховуються при оподаткуванні іноземного представник-ства витрати на утримання будь-яких підрозділів іноземної організації, що не знаходяться на території РФ, включаючи під-поділу головного офісу. Визначення оподатковуваного прибутку. Прибуток постійного представництва визначається як різниця між усіма відносяться до представництва доходами і всіма виробленими цим представництвом витратами. НК РФ передбачено єдиний метод обчислення що підлягає обкладенню прибутку представництва іноземної організації, так званий прямий метод. Інші методи, передбачені законодавством, що діяло до набрання чинності глави 25 НК РФ (умовні методи розрахунку при-були на основі отриманих доходів або понесених витрат), в НК РФ не встановлені. Виняток становить випадок, коли іноземна організація здійснює в РФ діяльність підготовчого і допоміжного характеру в інтересах третіх осіб, приводить до утворення постійного представництва. Якщо стосовно такої діяльності на користь третіх осіб не передбачено отримання винагороди, то податкова база визначається в розмірі 20% від суми витрат цього представництва, пов'язаних з такою діяльністю. Якщо іноземна організація, що здійснює діяльність у РФ через представництво, проводить операції з цінними паперами на ринку цінних паперів РФ крім ведення інших видів діяльності, прибуток з таких операцій визначається окремо як різниця між доходами від операцій з реалізації або іншого вибуття паперів та витратами при їх реалізації. При цьому прибуток від операцій з цінними паперами може зменшуватися на збитки, понесені за такими операціями, за відповідними категоріями цінних паперів у попередньому податковому періоді. Порядок обчислення податку. Податок на прибуток обчислюється іноземною організацією, що здійснює діяльність у РФ через постійне представництво, самостійно. Податкова база і сума податку розраховуються окремо по кожному пред-ставництва. Консолідація (об'єднання) розрахунків податкової бази та суми податку по різних відділеннях іноземної орга-нізації не допускається. Виняток становить випадок, коли іноземна організація, діяльність якої призводить до утворення кількох постійних представництв в РФ, здійснює через такі представництва діяльність в рамках єдиного технологічного процесу або в інших аналогічних випадках. За погодженням з ФНС така організація має право розраховувати оподатковуваний прибуток в цілому по групі таких представництв. Іноземним компаніям, які претендують скористатися зазначеною можливістю, слід виходити з такого: необхідно визначити, чи становить діяльність різних представництв в сукупності єдиний технологічний процес. Вважається, що в рамках технологи-чеського процесу продукція (роботи, послуги) проходить всі стадії виготовлення від вихідної сировини або матеріалів до готової продукції. Факти наявності загального керівництва матеріально-технічним постачанням, використання представництвами в різний час одного і того ж обладнання, здійснення керівництва одним відділенням над іншим не створюють самі по собі єдиного процесу. Прикладом єдиного процесу можуть розглядатися будівництво дороги, трубопроводу, розвідувальне буріння, здійснювані кількома представництвами з раз-ним місцезнаходженням, але в рамках єдиного контракту; кожним з представництв групи, здійснюють діяльність у рамках єдиного процесу, повинен бути забезпечений належний податковий облік, дані якого використовуються для розподілу сум податку на прибуток, що підлягає сплаті кожним представництвом. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду (першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців, календарного року) іноземна організація обчислює суму квартального авансового платежу. Сума платежу обчислюється виходячи із ставки податку та оподатковуваної прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Наприклад, сума платежу, що підлягає сплаті після закінчення третього кварталу, визначається як різниця між сумою платежу, обчисленого наростаючим підсумком з початку року за дев'ять місяців, і сумою платежу, обчисленого раніше за півріччя. Протягом звітних періодів іноземні організації крім квартальних авансових платежів проміжні платежі в рахунок сплати податку на прибуток не виробляють. Організації можуть перейти на вирахування щомісячних авансових платежів, виходячи із ставки і фактично отриманої оподатковуваного прибутку. Якщо з сум доходів, що перераховуються постійному представництву, були утримані і перераховані до бюджету податки у джерела виплати, то при включенні в суму прибутку іноземної організації таких доходів сума податку, що підлягає сплаті цією організацією до бюджету, зменшується на суму утриманого податку. Якщо сума утриманого у податковому періоді податку перевищує суму податку за цей період, сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню з бюджету або заліку в рахунок майбутніх податкових платежів організації. У встановлених випадках податок на прибуток організацій може бути утриманий джерелом виплати доходу іноземної компанії (податковим агентом). Якщо іноземна організація направила до виплати їй доходу особі, його виплачує, повідомлення, що виплачуваний дохід відноситься до її представництву, і нотаріально завірену копію свідоцтва про постановку цієї іноземної організації - одержувача доходу на облік в податковому органі, оформлену не раніше ніж у попередньому податковому періоді , утримання податку у джерела виплати з доходів не проводиться. Порядок та строки сплати податку. Звітність. У терміни, встановлені НК РФ, іноземні організації за підсумками каж-дого звітного (податкового) періоду сплачують суму податку, а також подають до податкового органу за місцем взяття на облік податкову декларацію за встановленою формою. Податкова декларація подається до податкових органів усіма іноземними організаціями, що мають відділення в РФ. При цьому не має значення, привела їх діяльність до утворення постійного представництва чи ні, так як платники зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу декларації незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і авансових платежів, особливостей обчислення та сплати податку. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||