| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 3. Особливості обкладення іноземних організацій, які не здійснюють діяльність через представництво в РФ і отримують доходи від джерел у РФ | ||
|
Інофірми, які не мають у Росії постійного представництва, але отримують доходи від джерел у Росії, не встають на податковий облік, проте зобов'язані інформувати про ці доходи податкові органи. Для цього вони повинні направляти до податкової інспекції за місцем знаходження джерела виплати доходу та у ФНС повідомлення про отримані доходи (форма 2504І). Таке повідомлення повинно бути направлено протягом місяця з моменту виникнення права на отримання доходів окремо по кожному джерелу. Далі наведено перелік доходів, отриманих іноземною організацією, які не пов'язані з її підприємницькою діяльністю в РФ, які відносяться до доходів іноземній організації від джерел в РФ і підлягають обкладенню податком, утримуваним у джерела виплати доходів: дивіденди, виплачувані іноземній організації - акціонеру (учаснику) російських організацій; доходи, одержувані в результаті розподілу на користь іноземних організацій прибутку або майна організацій, інших осіб чи їх об'єднань , у тому числі при їх ліквідації; процентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду, включаючи облігації з правом на участь у прибутках і кон-вертіруемие облігації, у тому числі: доходи, отримані по державних і муніципальних емісійних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходів у вигляді відсотків; доходи з інших боргових зобов'язаннях російських організацій, не зазначених у абзаці другому; доходи від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності. До таких доходів, зокрема, належать платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права використання будь-якого авторського права на твори літератури, мистецтва або науки, включаючи кінофільми і фільми або записи для телебачення або радіомовлення, використання (надання права використання) будь-яких патентів, товарних знаків, креслень або моделей, планів, секретної формули або процесу або використання (надання права використання) інформації, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду; доходи від реалізації акцій (часток) російських організацій, більше 50% активів яких складається з нерухомого майна, що знаходиться в РФ, а також фінансових інструментів, похідних від таких акцій (часток). При цьому доходи від реалізації на іноземних біржах (у іноземних організаторів) паперів або похідних від них інструментів, що обертаються на цих біржах, не визнаються доходами від джерел у РФ; доходи від реалізації нерухомого майна, що знаходиться в РФ; доходи від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного в РФ, у тому числі доходи від лізингових операцій, доходи від надання в оренду або суборенду морських і повітряних суден або транспортних засобів, а також контейнерів, використовуваних у міжнародних перевезеннях. При цьому дохід від лізингових операцій, пов'язаних з придбанням та використанням предмета лізингу чи-зінгополучателем, розраховується виходячи з усієї суми лізингового платежу за мінусом відшкодування вартості лізингового майна лізингодавцю; доходи від міжнародних перевезень (у тому числі демереджа та інші платежі, що виникають при перевезеннях) . Термін «демередж» вживається у значенні, встановленому Кодексом торгового мореплавання РФ. Під міжнародними перевезеннями розуміються будь-які перевезення морським, річковим або повітряним судном, автотранспортним засобом або залізничним транспортом, за винятком випадків, коли перевезення здійснюється виключно між пунктами, які знаходяться за межами РФ; штрафи та пені за порушення російськими особами, держорганами або органами місцевого самоврядування договірних зобов'язань ; інші аналогічні доходи. Доходи, отримані іноземною організацією, які не пов'язані з її підприємницькою діяльністю в РФ, що відносяться до доходів іноземній організації від джерел в РФ і підлягають обкладенню податком на прибуток, утримуваним у джерела виплати доходів, є об'єктом обкладення з податку на прибуток. Такі доходи визнаються об'єктом обкладення незалежно від форми, в якій вони одержані, зокрема: в натуральній формі; шляхом погашення зобов'язань цієї організації; у вигляді вибачення її боргу; у вигляді заліку вимог до цієї організації. Втім, перераховані доходи може отримувати і постійн-ве представництво, однак наявність або відсутність предста-вительства впливає на порядок обкладення таких доходів, напів-чинних від джерел у РФ. Якщо діяльність іноземної організації, пов'язана з отриманням доходів, не призводить до утворення постійного представництва в РФ, не підлягають обкладенню податком на прибуток у джерела виплати наступні види отриманих іноземною організацією доходів: доходи від продажу товарів; доходи від продажу іншого майна, за винятком доходів від реалізації нерухомості, що знаходиться в РФ, і доходів від реалізації акцій (часток) російських організацій, більше 50% активів яких складається з нерухомого майна, що знаходиться в РФ, а також фінансових інструментів, похідних від таких акцій (часток); доходи від продажу майнових прав; доходи від здійснення робіт (послуг) у РФ. Не визнаються доходами від джерел у РФ премії з перестрахування і Тантьєма, що сплачуються іноземному партнеру. На російські організації, що виплачують доходи іноземним організаціям від джерел у РФ, покладається обов'язок обчислити і утримати податок з оподатковуваних доходів при кожній виплаті доходів. Такі особи визнаються податковими агентами. При цьому необхідно розрізняти поняття «джерело доходу» і «джерело виплати доходу». Джерелом доходу може бути сама діяльність іно-дивною організації в РФ з виконання робіт (послуг) через її відділення чи інших організацій або фізичних осіб. Якщо ж роботи або послуги виробляються за кордоном, то джерело доходу є «іноземним». Отримання доходу іноземними організаціями з джерел в РФ може бути не пов'язане із здійсненням тут діяльності. До таких доходів відносяться, зокрема, відсотки, дивіденди, доходи від використання прав на об'єкти інтелектуальної власності (роялті) і т. п. «Джерело виплати доходу» - це особа, яка без-посередньо проводить виплати іншій особі за поставлені їм товари (роботи, послуги), майнові права. При цьому місцезнаходження джерела доходу і джерела виплати доходу можуть не збігатися. Так, якщо іноземна організація поставляє до Росії за зовнішньоторговельним контрактом на умовах FOB вироблені нею товари, то джерело доходу цієї організації буде перебувати в державі, в якому ці товари вироблені, а джерело виплати - в РФ. Тому доходи за такими контрактами не підлягають обкладенню податком на прибуток в РФ. Для кваліфікації джерела доходу не має значення, з яких рахунків здійснюється його виплата іноземної організації. Доходи іноземних організацій, що не відносяться до доходів від джерел в РФ, виплачуються без утримання податку у джерела виплати без подання одержувачем доходу яких документів. Разом з тим, якщо іноземна організація надає послуги в РФ іншій іноземній організації і хоча джерело виплати буде «іноземним», джерело доходу буде залишатися «російським», а тому у встановлених випадках дохід буде підпадати під обкладання в РФ. «Російським» залишатиметься також джерело доходу у разі, якщо іноземна організація надає в РФ послуги російської організації, а безпосередньо оплата цих послуг проводиться другий іноземною організацією (джерелом виплати), наприклад, в рахунок погашення нею заборгованості перед російською організацією. Дивідендні і процентні доходи, одержувані іноземними організаціями від джерел у РФ, обкладаються в наступному порядку. Дивіденди для цілей оподаткування - це будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при рас-пределенія прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), по принад-лежачим акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації. Дивіденди, що сплачуються іноземній організації - акціонеру російської організації, оподатковуються за ставкою 15%. Правда, угодами про уникнення подвійного оподаткування терміну «дивіденди» може надаватися інше значення. У таких випадках відповідний вид доходу підлягає оподаткуванню податком на прибуток у порядку, встановленому для дивідендів, незалежно від того значення, яке надається вказаному терміну законодавством РФ про податки і збори. Відсотками для цілей оподаткування визнається будь-який заздалегідь заявлений дохід, у тому числі у вигляді дисконту, напів-ченний за борговим зобов'язанням будь-якого виду. До процентному доходу, зокрема, відносяться: доходи за наданими позиками і кредитами, у тому числі за товарними і комерційним; доходи від коштів, розміщених у депозит; доходи, нараховані за кореспондентськими рахунками іноземних банків; доходи, що виплачуються іноземним банкам за операціями «овердрафт»; доходи від премій , виплачуваних при погашенні цінних паперів, раніше реалізованих з дисконтом; доходи по емісійних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків; інші доходи , що розглядаються в якості «відсотків» відповідно до угод про уникнення подвійного оподаткування. Податок при виплаті процентного доходу по державних і муніципальних емісійних цінних паперів, умовами випуску та розміщення яких передбачено отримання таких доходів, утримується за ставкою 15%. Дохід у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20.01.1997 р., а також дохід у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійснювала-тичних новації облігацій внутрішньої державного ва-лютного позики серії III, емітованими з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР, внутрішнього і зовнішнього валютного боргу РФ, оподатковується за ставкою 0%. При виплаті інших видів процентного доходу податок утримується у джерела виплати за ставкою 20%. Якщо угодою про уникнення подвійного оподаткування передбачено інший порядок обкладення доходів у вигляді дивідендів і відсотків, то застосовуються положення відповідного міжнародного договору. Доходи, одержувані в результаті розподілу на користь іноземних організацій прибутку або майна організацій, інших осіб чи їх об'єднань, у тому числі при їх ліквідації, оподатковуються за ставкою 20%, якщо тільки такі доходи відповідно до угодою про уникнення подвійного оподаткування не ква-ліфіціруются як «дивіденди». Доходи від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності обкладаються у джерела виплати за ставкою 20%, якщо інше не передбачено відповідною угодою про уникнення подвійного оподаткування. Податкова база за доходами від реалізації акцій визначається як різниця між сумою доходів від реалізації акцій та витратами (обумовленими виходячи з ціни їх придбання, у тому числі витрат на придбання, витрат на реалізацію і т. д.). Зазначені витрати іноземної організації враховуються при визначенні бази, якщо до дати виплати доходів у розпорядженні агента маються представлені цією іноземною організацією документально підтверджені дані про такі витрати. До обчисленої таким чином базі застосовується ставка 24%. Якщо ж документально підтверджені дані про витрати або якщо витрати не визнаються витратою в цілях оподаткування податком на прибуток, податок утримується з повної суми доходу від реалізації акцій за ставкою 20%. При оподаткуванні доходів від реалізації нерухомості, перебуваючи-дящейся в РФ, база обчислюється як різниця між сумою доходу від реалізації нерухомості та залишкової її вартістю (якщо вона є амортизується) або ціною її придбання (в інших випадках). Як і в попередньому випадку, на момент виплати доходу у агента повинні бути в розпорядженні надані іноземною організацією документи, що підтверджують її витрати. У цьому випадку до бази застосовується ставка 24%. В інших випадках до загальної суми виплачуваного доходу застосовується ставка 20%. Доходи від здачі в оренду йди суборенду майна, вико-зуемое в РФ, у тому числі доходи від лізингових операцій, за винятком доходів від надання в оренду або суборенду морських, повітряних суден або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів, що використовуються в міжнародних перевезеннях, оподатковуються за ставкою 20%. Доходи від оренди або суборенди морських, повітряних суден або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів обкладаються за ставкою 10%. Дохід від лізингових операцій, пов'язаних з придбанням та використанням предмета лізингу лізингоодержувачем, рассчи-розробляються виходячи з усієї суми лізингового платежу за мінусом відшкодування вартості лізингового майна лізингодавцю. В інших випадках здачі майна в оренду або суборенду оподатковуваним доходом є вся сума виплати іноземному орендодавцю. Доходи від міжнародних перевезень обкладаються у джерела в повній сумі виплати за ставкою 10%. Міжнародні перевезення в відміну від внутрішніх осуще ствляют між пунктами, які знаходяться в різних державах, одним з яких є Росія. Якщо ж перевезення здійснюється виключно між пунктами, які знаходяться за межами РФ, вона не розглядається як міжнародна для цілей справляння податку на прибуток. Доходи іноземних орга-нізацій від таких перевезень не відносяться до доходів від джерел у РФ і, відповідно, не обкладаються в РФ. Штрафи та пені за порушення договірних зобов'язань обкладаються у джерела за ставкою 20%. Інші аналогічні доходи оподатковуються за ставкою 20%. З доходів іноземної організації податковий агент зобов'язаний обчислити і утримати податок при кожній виплаті, за винятком: випадків, коли агент повідомлений одержувачем доходу, що виплачується дохід відноситься до постійного пред-вительству одержувача доходу в РФ, і в розпорядженні агента знаходиться нотаріально завірена копія свідоцтва про взяття одержувача доходу на облік у податкових органах, оформлена не раніше ніж у попередньому податковому періоді; випадків, коли щодо доходу, що виплачується іно-дивною організації, передбачена ставка 0%; випадків виплати доходів, отриманих при виконанні угод про розподіл продукції, якщо законодавством РФ передбачено звільнення таких доходів від утримання податку в РФ при їх перерахуванні іноземним організаціям; випадків виплати доходів, які відповідно до угод про уникнення подвійного оподаткування не обкладаються податком на прибуток в РФ, за умови пред'явлення іноземною організацією агенту підтвердження того, що вона має постійне місцезнаходження в тій державі, з яким Росія має угоду. У разі ж виплати доходів російськими банками за операціями з іноземними банками такого підтвердження не вимагається, якщо таке місцезнаходження підтверджується відомостями загальнодоступних довідників. До таких загальнодоступним інформаційних джерел відносяться, зокрема, міжнародні довідники «The banker 's Almanac» (видання «Reed information services», England) або міжнародний каталог «International bank identifier code» (видання SWIFT, Belgium & International Organizationfor Standartiza-tion, Switzerland). Обчислення та утримання податку з доходів, виплачуваних іноземним організаціям, проводиться по всіх видах доходів у всіх випадках їх виплати, за винятком, зокрема, випадків: - виплати на користь постійного представництва іност-ранной організації. При цьому у агента повинна матися нотаріально завірена копія свідоцтва про взяття на облік цієї іноземної організації в податковому органі РФ, оформлена не раніше ніж у попередньому податковому періоді. Іноземні організації можуть також звертатися до податкових органів за отриманням довідки про підтвердження наявності постійного представництва цієї іноземної організації. Така довідка може бути видана виходячи з відомостей про сплату іноземною організацією податку на прибуток у зв'язку з діяльністю в РФ, даних декларації з податку на прибуток іноземної організації за попередній звітний (податковий) період і якщо є достатні підстави вважати, що діяль-ність іноземної організації в поточному звітному періоді призведе до утворення постійного представництва (наприклад, почалося здійснення підрядних будівельних робіт); - виплати, що не відносяться до постійного представництва, які відповідно до міжнародних договорів не обкладаються податком в РФ, за умови пред'явлення іноземною організацією агенту підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з яким Росія має міжнародну угоду, що регулює питання оподаткування. При застосуванні угод про уникнення подвійного оподаткування, включаючи питання неутримання податків у джерела виплати та повернення раніше утриманих у джерела виплати податків, слід враховувати також наступне. Особи, до яких застосовуються положення статей такого Угоді, що встановлюють порядок оподаткування певних видів доходів, повинні мати фактичне право на отримання відповідного доходу. Іноземна організація має фактичне право на дохід за наявності правових підстав для отримання доходу, яким є факт укладення нею договору. Тому за наявності виплат доходів іноземним організаціям, що належать до доходів від джерел у РФ, з метою встановлення обов'язку з утримання податків у джерела виплати необхідно упевнитися, чи має особа, на користь якої здійснено виплату, фактичне право на отримання цих доходів. Звільнення від утримання податків у джерела виплати у встановлених випадках може бути здійснено тільки щодо особи, яка має фактичне право на отримання доходу. Якщо фактичне право на отримання доходу має російське особа, а платежі здійснюються іноземної організації (наприклад, в рахунок взаємозаліків), то положення міжнародного договору не застосовуються. Якщо фактичне право на отримання доходів має іноземна організація, то не має значення, на рахунки яких осіб перераховуються ці доходи. Фактичне право на відсотки за угодою про позику мож-ника в іноземної організації-позикодавця з моменту передачі позикових коштів позичальнику. Договір позики є реальним і вважається укладеним з моменту передачі позикодавцем грошей або інших речей позичальникові. Кредитний ж договір на відміну від договору позики є договором консенсуальним, тобто вважається укладеним з моменту його підписання сторонами. Тому фактичне право в іноземної організації на дохід у вигляді відсотків за кредитним договором виникає з моменту його підписання. Аналогічний підхід слід застосовувати при встановленні наявності фактичного права іноземної організації на отримання доходу від джерел у РФ у зв'язку з укладенням такої іноземної організацією інших, крім кредитного договору та договору позики, договорів. При виплаті дивідендів по акціях, власником яких є іноземна організація, її право на дивіденди під підтверджується випискою з реєстру акціонерів організації-емітента. Право на дивіденди виникає у акціонера разом з виник-нення у нього права власності на цінний папір. Факт прийняття або неприйняття на щорічних зборах акціонерів організації-емітента рішення про виплату дивідендів не створює і не позбавляє власників акцій прав на отримання дивідендів. Якщо іноземною організацією - власником акцій заклю-чен договір на надання депозитарних послуг і в реєстрі акцио-нерів організації-емітента значиться депозитарій як номі-нальний тримач акцій, при виплаті доходів іноземним організаціям їх права на отримання дивідендів по акціях підтверджуються: депозитарним договором між іноземною організацією-депонентом і депозитарієм; випискою по рахунку депо іноземної організації, відкритому в депозитарії, яка підтверджує, що вона є власником акцій; випискою з реєстру акціонерів організації-емітента, яка свідчить про те, що даний депозитарій зорі-стровані в реєстрі акціонерів у якості номінального утримувача акцій. Податкові агенти зобов'язані у строки, встановлені законодавством, подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків. Для організацій, обчислюється щомісяця авансові платежі з податку на прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку, звітними періодами зізнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення року. Агенти, обчислюється авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, складають податковий розрахунок про суми виплачених іноземним організаціям доходів і утриманих податків щодо виплат, вироблених протягом місяця, і представляють його в податкові органи за місцем свого знаходження після закінчення місяця, двох місяців, трьох місяців і так далі до закінчення року, в тому числі після закінчення останнього в податковому періоді звітного періоду. При цьому податковий розрахунок нарас-тающим підсумком з початку року не складається. Для повернення раніше утриманого у джерела виплати податку іноземні організації - одержувачі доходу подають до податкового органу за місцем взяття на облік податкового агента заяву. Заява може бути подана протягом трьох років з моменту закінчення податкового періоду, в якому було виплачено дохід. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||