6.1. Поняття і система податків
Сутність податку та податкової системи
Під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мита та інших платежів (далі - податки), а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему. Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майном юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
Види і групи податків
Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок з громадян і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податки на переклад прибутку і капіталів за кордон та ін Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками.
Другий вид - податки на товари та послуги: податок з обороту (в біль-шості розвинених країн в даний час замінений податком на додану вартість); акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару або послуги) ; на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та ін Це податки непрямі. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Основні податки
1. Індивідуальний прибутковий податок (податок на особисті доходи) є вирахуванням з доходів (зазвичай річних) платника податків - фізичної особи. Платежі здійснюються протягом року, але остаточний розрахунок робиться в кінці року. Податкові системи різних країн, будучи в основ-
ном схожими, володіють кожна своїм власним набором податкових ставок і вилучень з оподаткування, податкових кредитів і дат виплати податків. Одночасно в більшості податкових систем товариства (партнерства) не розглядаються як окремі об'єкти оподаткування. Вони розглядаються як канали, через які прибутки надходять партнерам товариств, і тому податком на доходи оподатковуються партнери, а не самі товариства. Нижче наведені вищі ставки прибуткового податку в промислово розвинених країнах в 1993 р. (%):
В останні два десятиліття помітна тенденція зниження ставок прибуткового податку. Багато еко-номістів вважають, що для «справедливою» податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто багаті повинні платити більший податок, ніж бідні. Взагалі ж суперечка про те, що низькі податки є двигуном економічного зростання, а прогресивні ставки на-даткування є ознакою справедливої податкової системи, розглядається далі в цьому розділі.
2. Податок на прибуток корпорацій (фірм, підприємств) стягується у випадку, якщо корпорація (фірма) визнається юридичною особою. Однак для деяких корпорацій у дрібному бізнесі робиться виключення: вони визнаються юридичними особами, але податки платять не вони, а їх власники через індивідуальний прибутковий податок.
Податок на прибуток корпорацій (корпоративний податок) становить основну частину податкових виплат фірм. Обкладенню податком підлягає чистий прибуток фірми (валовий виторг за вирахуванням всіх витрат і збитків). Оподаткування тієї частини чистого прибутку, яка підлягає розподілу між акціонерами (пайовиками) у вигляді дивідендів, в різних країнах здійснюється по-різному. Отримані дивіденди під-падають під дію прибуткового податку з фізичних осіб, в результаті чого одна і та ж сума може двічі обкладатися податком - спочатку корпоративним податком як частина прибутку фірми, а потім особистим по-дохідним податком як розподіляється прибуток, яка перетворюється з точки зору оподаткування до доходу акціонерів.
описана класична система, при якій распределяемая частину прибутку обкладається податком на прибуток корпорацій, а потім особистим прибутковим податком (Бельгія, Люксембург, Нідерланди, США, Швеція, Швейцарія, а також Росія);
система зниження оподаткування на рівні компанії, при якій распределяемая прибуток обкладається за нижчою ставкою корпоративного податку (Австрія, Німеччина, Португалія, Японія) або ж частково звільняється від обкладення (Ісландія, Іспанія, Фінляндія);
система зниження оподаткування на рівні акціонерів, при якій або акціонери частково звільняються від сплати прибуткового податку на отримувані ними дивіденди незалежно від того, утриманий чи корпоративний податок з розподіленою прибутку (Австрія, Данія, Канада, Японія); або податок, сплачений компанією з розподіленою прибутку, частково зараховується при оподаткуванні акціонерів, тобто діє так званий податковий кредит (Великобританія, Ірландія, Франція);
- система повного звільнення розподіленою прибутку від корпоративного податку на рівні фірми (Греція, Норвегія) або акціонерів (Австралія, Італія, Нова Зеландія, Фінляндія) .
Соціальні внески (соціальні податки) охоплюють внески підприємств на соціальне забезпечення і податки на заробітну плату і робочу силу. Вони являють собою виплати, які здійснюються частково самими працюючими, частково їх роботодавцями. Вони направляються в різні позабюджетні фонди: по безробіттю, пенсій-ційний і т. д. Держава також бере участь у фінансуванні цих фондів. Податки на фонд заробітної плати і робочу силу виплачуються тільки роботодавцями.
Майнові податки, перш за все податки на майно, дарування і спадщину. Розмір цих податків визначається завданням перерозподілу багатства. У деяких країнах податки на майно, дарування і спадщину включаються до акцизні збори, що стягуються при здійсненні операцій.
Податки на товари і послуги, перш за все митні збори, акцизи, і податок на додану вартість (ПДВ). Він схожий з податком з обороту, при якому весь його тягар несе кінцевий споживач. На платник податків, які в процесі роботи додають вартість до надійшли в їх розпорядження предметів праці, обкладаються податком з цієї доданої вартості. Але кожен платник податків включає цю суму в ціну свого товару, який рухається по ланцюжку аж до кінцевого споживача.
Податок на додану вартість стягується в Росії і у всіх країнах ОЕСР (крім Австралії, США, Швеції). Податок на додану вартість стягується з фірм-продавців товарів і послуг у розмірі від 5 до 38% вартості їхнього товару і поширюється на найбільш ходові товари і послуги. Зазвичай в країні застосовується основна (стандартна) ставка цього податку (у країнах ЄС, наприклад, вона коливається навколо 15%), а також підвищена, знижена; з окремих товарів і послуг цей податок не стягується.
Місцеві та центральні податки Податкові платежі надходять в центральний і місцеві бюджети. Існує певний порядок розподілу вступників коштів. Як правило, до місцевих бюджетів повністю надходять акцизні збори (акцизи), податки на нерухомість і деякі незначні податки. Надходження від податків на прибуток, на індивідуальні доходи діляться між центральними та місцевими бюджетами у заздалегідь узгоджених пропорціях. Місцеві бюджети в разі потреби отримують з центрального бюджету субсидії.
У зв'язку з певними протиріччями інтересів центрального уряду та регіональних економічних інтересів навколо поділу податкових надходжень між центральним і місцевими бюджетами йде політична боротьба. Місцеві жителі і влада зацікавлені, щоб більше коштів надходило до бюджетів штатів, земель, муніципалітетів, общин, так як з цих коштів фінансується освіта, охорона здоров'я, благоустрій території, місцеве громадське будів-будівництві, охорона порядку і навколишнього середовища. У центрального уряду, в свою чергу, постійно не вистачає фінансових коштів на адміністративно-військові витрати, вирішення глобальних економічних і соціальних завдань. Крім того, центральний уряд зазвичай має погашати значний державний борг і виплачувати по ньому відсотки.
Податковий тягар
Величина податкової суми (так званого прибуткового тягаря) залежить насамперед від розмірів прибутку компанії (табл. 6.1). У 80 - 90-х рр.. на Заході в більшості країн йде зниження ставок податків. У результаті, якщо в цілому по ОЕСР фірми виплачували в 1986 р. в рахунок податків 46% свого прибутку, то в 1990 р. - 36, а в 1993 р. - 31%. Йшов як зниження ставок оподаткування, так і збільшення різних податкових пільг.
На практиці у більшості компаній на виплату податків йде частка прибутку менша, ніж ставка оподаткування. По-перше, компанії можуть легально зменшувати розмір підлягає оподаткуванню суми за рахунок збільшення відрахувань до неоподатковувані фонди (амортизаційний, пенсійний та ін.) По-друге, використовуються різні податкові пільги. По-третє, компанії з невеликим оборотом обкладаються в багатьох країнах більш низьким податком (наприклад, в Великобританія ставка податку для компаній з прибутком менше 750 тис. ф. Ст. Становить не 35, а 25-35%). По-четверте, у ряді країн податок на прибуток корпорацій може виплачуватися не тільки окремої фірмою, але і її материнською компанією (якщо фірма входить до групи компаній), що на практиці дозволяє знизити податкову базу компаній групи. По-п'яте, майже всюди діє система покриття збитків компанії за рахунок її Прибуток не-скількох попередніх років (carry back), або за рахунок її майбутніх прибутків (carry forward). У першому випадку дозволяється віднімати з раніше отриманого прибутку втрати поточного року (так званий перенесення збитків тому), в результаті чого виплачена раніше фірмою сума податків виявляється надмірно високою і це перевищення компенсується за рахунок зниження поточних податків. У другому випадку (перенесення збитків вперед) збитки поточного року віднімаються з майбутнього прибутку. Наприклад, у Нідерландах дозволяється перенесення збитків назад на 3 роки і перенесення збитків вперед на 8 років.
* 1 Для фінансових та банківський операцій ця величина становить 17,6%.
* 2 Для офшорних компаній передбачені пільги з оподаткування: в Гібралтарі податки на них складають 250-1000 фунтів стерлінгів на рік, в Ліхтенштейні на сплату податків йде сума, складова від 0,65 до 0,1 % капіталу, на Мальті сума коливається від 0 до 5%.
У результаті середній рівень оподаткування компаній набагато нижче базового (тобто максимального). У ФРН він становив наприкінці 80-х рр.., Наприклад, близько 50% (базовий дорівнював 71%).
Структура оподаткування
Роль окремих податків у формуванні доходної частини бюджету в розвинених країнах з ринковою економікою зазвичай така (%):
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається все більша частина непрямих податків.
У разі високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.