| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
6.2. Принципи і механізм оподаткування | ||
|
Принципи оподаткування Сучасні принципи оподаткування такі. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можли-ностей платника податків, тобто рівня доходів. Оскільки можливості різних фізичних та юридичних осіб неоднакові, для них повинні бути встановлені диференційовані податкові ставки, тобто податок з доходу повинен бути прогресивним. Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно. Однак ідея необхідності обкладення податками доходів і майна за прогресивними ставками протягом століть володіє умами значної частини людства, постійно присутня у політичному житті, міжпартійній боротьбі, відбивається в тій чи іншій мірі в партійних програмах, податковому законодавстві. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де обкладання обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації. Приклад 6.1. Фірма-виробник чавуну закуповує залізну руду, лом чорних металів, кокс, обладнання для заміни зношених основних засобів і продає чавун. Вона платить податок на додану вартість з різниці між вартістю проданих і куплених товарів і послуг, тобто з чистого приросту вартості, створеної їй. Завод-покупець чавуну перетворює його на сталевий прокат і платить податок на вартість, додану їм у процесі переробки чавуну, але в оподатковуваний податком суму не входять вартість залізної руди, коксу, і кошти, витрачені на перетворення їх на чавун. Наступне виробниче ланка перетворює прокат в деталі машин і платить податок на додану вартість з різниці у вартості закупленого прокату і готового виробу, а не з усією виручки від продажу, як це було б при розрахунку податку з обороту. У результаті кожна надбавка до ціни сировини, що виникає в міру його проходження по виробничому ланцюжку, аж до кінцевого продукту, оподатковується лише один раз (на відміну від податку з обороту). У цьому одна з головних переваг ПДВ. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом ГЕП - цей принцип належить до регулюючої функції оподаткування. Податкова база. Податкові пільги У багатьох країнах сума, з якої стягуються податки, називається на-ковій базою. У разі податків на доходи її можна назвати оподатковуваного Гаєм доходом (прибутком). Оподатковуваний дохід (прибуток) дорівнює різниці між обсягом отриманого доходу (прибутку) та податковими пільгами. Податкова пільга (пільга на податки) встановлюється, як і податок, в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами. Поширені такі види податкових пільг: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку (наприклад, витрат на НДДКР); звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників (наприклад, ветеранів війни); зниження податкових ставок; вирахування з податкової бази (податкове вирахування); податковий кредит (відстрочка стягнення податку або зменшення суми податку на певну величину). Приклад 6.2. Річний обсяг прибутку фірми становить 100 000 руб. Встановлений податок на прибуток 32%. Фірма має можливість використовувати податкові відрахування в розмірі 10 000 руб. або податковий кредит теж у розмірі 10 000 руб. Фірма повинна заплатити податок у першому випадку (100 000 - 10 000) х 32% = 28 800 руб., А в другому випадку 100 000 х 32% - 10 000 = 22 000 руб. Таким чином, податкове вирахування зменшує величину податкової бази, а податковий кредит - величину суми податку (так званого податкового зобов'язання). Податкова ставка та її види Та частина податкової бази, яку платник податків зобов'язаний виплатити у вигляді того чи іншого податку, називається податковою ставкою (нормою оподаткування). Розрізняють мінімальні, максимальні і середні податкові ставки. Наприклад, в США прибутковий податок з фізичних осіб прогресивний: а) річний дохід до 21 450 дол включно оподатковується за ставкою 15% (це мінімальна податкова ставка прибуткового податку), б) річний дохід від 21 450 до 51 900 дол оподатковується за ставкою 3 217,5 дол + 28% з суми, що перевищує 21450 дол; в) річний дохід понад 51 900 долл. оподатковується за ставкою 11 743,5 дол + 31% з суми, що перевищує 51900 дол (це максимальна ставка). Проблеми збору податків Найлегше збирати податки з заробітної плати і платні. Тут податки стягуються автоматично в момент виплати зароблених грошей, не надається ніякої відстрочки у сплаті, можливостей укриття від податків практично немає. Те ж саме відноситься до решти соціальними внесками (соціальним податках). Легко стягувати акцизи і податки на додану вартість, але, хоча вони дають надходження негайно, при цьому існує можливість штучного завищення матеріальних витрат і применшення оподатковуваного приросту вартості. При нормальній організації митної служби збір митних зборів також не пов'язаний з серйозними проблемами. Найбільші труднощі виникають при отриманні податків з корпорацій (фірм) у зв'язку з різноманітними можливостями зниження оподатковуваної балансового прибутку за рахунок штучного завищення витрат і використання різних пільг, знижок, відстрочок, інвестиційних премій, необхідних відрахувань у різні фонди, дозволених державними органами, відповідальними за регулювання економіки. Проблеми об'єктивної оцінки вартості землі та іншої нерухомості існують при справлянні податків з цього виду капіталу. Багато труднощів і клопотів доставляє податковим інстанціям податок на особисті доходи, одержувані немає від найманої праці, тобто на доходи підприємців, рантьє, осіб вільних професій. Остаточна сума податку на них визначається за підсумками року, і податок вони часто вносять протягом поточного року як би авансом у розмірі податкового платежу за минулий рік. Остаточний перерахунок проводиться на основі податкової декларації за підсумками року, фактично ж вони отримують відстрочку сплати частини податку і мають можливість істотно скоротити його величину. Крім того, перевірка правильності сплати податків на особисті доходи від підприємницької діяльності, на корпорації і на нерухомість потребує утримання значного штату фінансових інспекторів, а в ряді країн навіть фінансової поліції. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||