§ 6. Порядок обчислення податку на прибуток та авансових платежів. Терміни та порядок сплати податку та авансових платежів
де Па / о - оподатковуваний прибуток; С - ставка податку.
Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником самостійно. Це означає, що податок ісчіс-ляє НЕ податковий орган і не податковий агент.
Податковим періодом визнається календарний рік; звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців. Для платників, обчислюється щомісяця авансові платежі, звітними періодами зізнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення року.
Платники за підсумками кожного звітного (податкового) періоду обчислюють суму квартального авансового платежу, виходячи із ставки податку та фактично отриманого оподатковуваного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. Квартальні авансові платежі визначаються з урахуванням раніше нарахованих авансових платежів:
тттт аванс ^ г-ж факт
НИ, = С. х І,;
кв приб I кв '
аванс факт аванс
НИ "= С. х І - НІ,;
кв приб I полуг I кв '
аванс факт аванс аванс
НИ ... = С. х І - (НІ + НИ ");
аванс факт аванс аванс аванс
кв = Спріб х Ігод - (НІ! кв + НПІ кв + НІШ кв ^
кв приб 9 місяців 4 I кв II кв''
~ приб 9 місяців приб де Спрі6 - ставка податку,%;
ЛЦ дФ-, І9факт, ЯФакт - фактична оподатковуваний
I кв 'I полуг' 9 місяців 'рік ^
прибуток, розрахований наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року відповідно, руб. Платники сплачують щомісячні авансові платежі рівними частками в розмірі однієї третини фактично сплаченого квартального авансового платежу за попередній квартал:
тттт аванс л, тттт аванс
НИ = У, X НИ,
міс. платежі '3 попередн. кв'
звітного кв
де (У3 х НІредИдщ кв) - одна третина фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів, руб. Платники можуть перейти на вирахування щомісячних авансових платежів. У цьому випадку обчислення авансових платежів виробляється платниками, виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується нарос-ющим підсумком з початку податкового періоду до закінчення соот-відповідне місяці:
і - 1
тттт аванс у, тт факт ^ тттт аванс
НИ = С, X І - и НИ,
міс. платіж приб за і місяців міс. платіж '
за 1-й місяць 1 = 1 за 1-й місяць
де Спріб-ставка податку,%;
Іфакт-фактично отриманий прибуток , рассчіти-
за і місяців
ваемая наростаючим підсумком з початку опо-і-1 вого періоду до закінчення 1-го місяця, руб.;
аванс
и НИ-раніше нараховані суми авансових плате-
міс. платіж 1 = 1 за <-й місяць жей, руб.
Авансові платежі визначаються з урахуванням раніше нарахованих авансових платежів. Платники можуть перейти на сплату щомісячних платежів, повідомивши про це податковий орган. Обрана система сплати платежів не може змінюватися протягом податкового періоду.
організації, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн руб. за кожен квартал;
бюджетні установи;
іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво; некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації;
учасники простих товариств по доходах від участі в простих товариствах;
інвестори угод про розподіл продукції по доходах, отриманих від реалізації цих угод;
вигодонабувачі за договорами довірчого управління.
Податок на прибуток і авансові платежі сплачуються в такі строки (табл. 2.5).
1.1) Новостворені організації сплачують квартальні авансові платежі за відповідний звітний період за умови, якщо виручка від реалізації не перевищувала 1 млн руб. на місяць або 3 млн руб. в квартал. У разі перевищення цих обмежень платник починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому відбулося таке перевищення, сплачує щомісячні авансові платежі.
Поруч специфічних особливостей володіє обкладання прибутку організацій, до складу яких входять відокремлені струк-турне підрозділи, тобто підрозділи, які знаходяться на теренах не того суб'єкта РФ, де знаходиться головна організація. У такому випадку головні організації реєструються як платник в податкових органах за місцем знаходження кожного свого підрозділу і повідомляють свої реквізити та реквізити підрозділу.
Головна організація представляє необхідні документи і розрахунки по податках у встановлені терміни:
по організації в цілому;
по організації без підрозділів;
по кожному відокремленому підрозділу.
При цьому розрахунок суми податку на прибуток з організації в цілому, що спрямовується до федерального бюджету, проводиться в загальному порядку за ставкою 6,5%. Іншими словами, організації, які мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату у федеральний бюджет авансових платежів, а також податку виробляють за місцем свого знаходження без розподілу зазначених сум по відособлених підрозділах. Сума податку на прибуток з організації без відокремлених підрозділів, що спрямовується до бюджету суб'єкта РФ - місця знаходження головної організації, визначається за ставкою, що діє на території цього суб'єкта РФ, - від 13,5 до 17,5%. Розрахунок суми податку на прибуток по кожному підрозділу, що направляється до бюджетів суб'єктів РФ за місцем знаходження підрозділів, здійснюється за ставками, чинними на території цих суб'єктів РФ, - від 13,5 до 17,5%.
Частина оподаткованого прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ, визначається за формулою
П = П х У,
підр орг ср '
де Пподр - оподатковуваний прибуток відокремленого підрозділу;
Поргі - оподатковуваний прибуток організації в цілому;
Уср - питома вага підрозділу в загальних показниках організації.
Питома вага відокремленого підрозділу в загальних показниках організації визначається як проста середня величина з питомої ваги підрозділу в загальній чисельності працівників (або фонді оплати праці) У =? / Чорт і питомої ваги підрозділу в залишкової вартості майна, що амортизується організації Уф = ФПодр / Форг:
При розрахунку питомої ваги середньооблікової чисельності або фонду оплати праці платники самостійно визначають, який з цих показників повинен застосовуватися. Обраний показник не можна замінювати іншим протягом звітного року.
Відомості про авансові платежі, а також податок, обчислених за підсумками податкового періоду, платник повідомляє своїм підрозділам, а також податковим органам за місцем їх знаходження не пізніше встановленого терміну для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.
Відповідальність за своєчасність і правильність податкових платежів, належних з відокремлених підрозділів, а також за сплату пені та штрафних санкцій несе головна організація.
Якщо платник має кілька підрозділів на території одного суб'єкта РФ, то розподіл прибутку по кожному з цих підрозділів може не проводитись. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету цього суб'єкта РФ, в такому випадку визначається виходячи з частки прибутку, обчисленої з сукупності показників підрозділів, що знаходяться на території суб'єкта РФ. При цьому платник самостійно вибирає той підрозділ, через яке здійснюється сплата податку до бюджету цього суб'єкта РФ, повідомивши про прийняте рішення податкові органи, в яких підрозділи стоять на обліку.
Законодавство передбачає обов'язкове подання платниками податкових декларацій. Причому це має бути зроблено платником незалежно від наявності у нього обов'язку щодо сплати податку та авансових платежів, а також незалежно від особливостей обчислення та сплати податку. Декларація подається після закінчення кожного звітного та податкового періоду до податкових органів за місцем знаходження головної організації і місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу. Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, по закінченні кожного звітного та податкового періоду представляє в податкові органи за місцем свого знаходження податкову декларацію в цілому по організації з розподілом по відособлених підрозділах.
Податкові агенти після закінчення кожного періоду, в якому вони виробляли виплати платнику, представляють до податкових органів за місцем свого знаходження податкові розрахунки.
Податкові декларації спрощеної форми подаються:
платниками - за підсумками звітного періоду;
некомерційними організаціями, у яких не виникає зобов'язань щодо сплати податку, - після закінчення податкового періоду.
Декларування проводиться в такі строки:
платники (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;
за підсумками податкового періоду - не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.