7.5. ПРОБЛЕМИ ПЕРЕХОДУ НА МІЖНАРОДНІ ПРИНЦИПИ ОБЛІКУ В БАНКАХ
Передумови, що склалися в даний час в комерційних банках, для вирішення цього питання є, проте стримуючий вплив на їх розвиток роблять наступні потужні фактори.
Перший. Нерівномірне насичення комерційних банків кваліфікованими бухгалтерськими кадрами. Гострий дефіцит у таких фахівцях особливо відчувають нещодавно створені банки.
Очевидно, без активної участі самих банків, а також різних банківських асоціацій проблему підготовки кваліфікованих бухгалтерських кадрів вирішити досить важко.
Другий. Принципова зміна уявлень про бухгалтерської професії, що зараз зароджується в банківській практиці у зв'язку із прилученням до міжнародних стандартів обліку.
Якщо раніше бухгалтерський облік прирівнювався до счетоводству, то тепер ми бачимо, що за кордоном банківський бізнес відійшов від подібних подань.
Рахівництво - ведення записів по рахунках - лише частина бухгалтерського обліку. Крім рахівництва бухгалтерський облік включає аналіз облікової інформації та участь у прийнятті управлінських рішень, тобто в банківському менеджменті. При рейтинговій оцінці банківського персоналу участь в аналізі та управлінні банком повинне розглядатися в якості обов'язкового для бухгалтерських кадрів.
Третій. Недостатність нормативної бази для бухгалтерського оформлення цілого ряду банківських операцій, наявні російські стандарти утрудняють аналіз банківської діяльності, не дозволяють використовувати показники й коефіцієнти оцінки надійності, стійкості банків, використовувані в закордонній банківській практиці.
Четвертий. Недостатній рівень технічної оснащеності засобів передачі даних, телекомунікацій і захисту банківської інформації від проникнення фальшивих документів, загальний низький рівень банківської безпеки, включаючи комп'ютерну безпеку. Звідси нездатність деяких банків забезпечити банківську таємницю, в той час як розвиток банківського бізнесу вимагає зведення-дення банківської таємниці в ранг державної політики (відповідно до західної статистикою 60% всіх злочинів у банківській сфері відбувається персоналом банку).
П'ятий. Недостатній професіоналізм в області бухгалтерського обліку деяких аудиторських фірм, відсутність їхньої відповідальності за якість перевірок також негативно позначається на загальному рівні бухгалтерської роботи.
Банківська інфраструктура повинна включати кваліфікований аудит, який би займався не тільки підтвердженням звітності, але й оцінював якість, керівництва, менеджменту банку на основі аналізу ризиків, ліквідності, прибутковості і т.п. Сюди ж повинна входити кваліфікована юридична служба, агентство по реєстрації застав, щоб уникнути подвійного або багаторазового їх використання.
Одночасно повинні вирішуватися завдання підвищення якості обліку, достовірності та реальності банківської звітності. Нижче представлені деякі основні принципи бухгалтерського обліку, що розкривають міжнародні стандарти.
Безперервність деятельності.В Відповідно до цього стандарту правила ведення бухгалтерського обліку не змінюються, якщо банк пла-нує продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і його ліквідація не намічається.
У разі передбачуваної ліквідації філій або продажу об'єкта активів у звітності слід відображати прихований збиток, який може мати місце, якщо продажна вартість цих активів виявиться менше залишкової.
Розподіл по фінансовому році. Реалізація цього принципу вимагає від банків обліку доходів і витрат по мірі їх здійснення, тобто в міру надання кредиту незалежно від часу фактичного надходження коштів. Одночасно нарощені процентні витрати незалежно від терміну виплати відсотків за депозитами повинні відображатися у звітності поточного року.
Обережність. Цей принцип вимагає оцінювати активи і пасиви банків реально з достатньою мірою обережності з тим, щоб не переносити вже існуючі ризики на наступні роки. Це особливо актуально для російських банків, оскільки орієнтує їх на прогнозування кредитних ризиків і стимулює утворення адекватних ризикам за розмірами і термінами резервних фондів. Даний принцип з 1994 р. прийнятий ЦБ РФ і рекомендований комерційним банкам для практичної реалізації. Для обліку резервів кредитного ризику на балансі банків відкриваються рахунки з такою ж назвою, утворюються резерви за рахунок операційних витрат до визначення оподатковуваної бази. У міжнародному обліку бухгалтерські записи по всіх видах резервів робляться в момент виникнення відповідних ризиків незалежно від наявності або достатності прибутку.
За міжнародними стандартами прибуток не може залежати від податкової політики, і податкові правила не повинні впливати на порядок бухгалтерського обліку операцій банку.
Реалізація інших міжнародних принципів обліку, таких, як пріоритет змісту над формою, сталість методів обліку, відкритість, консолідація, істотність, зажадає від бухгалтерського персоналу великої і серйозної роботи і високого професіоналізму.
Перехід на міжнародні принципи обліку повинен супроводжуватися складанням нової фінансової звітності. До її складу входять баланс, що складається за укрупненими статтями активів і пасивів, звіт про прибутки і збитки, позабалансовий звіт, пояснювальні записки, в яких повинна бути представлена аналітична робота банку по класифікації кредитного портфеля і визначенню резервів, з управління ліквідністю, ресурсами, ризиками та прибутковістю (основні звітні форми пропонуються на с. 208-209).
У зв'язку з цим абсолютно очевидна необхідність прискорення процесу переходу комерційних банків на світові стандарти обліку, що дозволяють мати достовірну фінансову звітність, а значить, підвищити якість банківського менеджменту.
Реалізація Державної програми "Про перехід Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки" визначає прискорений перехід на використання комерційними банками основних принципів (стандартів) бухгалтерського обліку, прийнятих в міжнародній практиці. Такий перехід зрештою має сприяти інтеграції банківської системи України у світову банківську систему, що дозволить банкам мати реальну достовірну звітність і підвищити тим самим якість банківського ме-неджменту. Новий План рахунків, введений з 1998 р., розроблений з
урахуванням вимог міжнародних організацій в області фінансової статистики. Він будується на використанні основних визнаних у світовій практиці принципах:
безперервність діяльності кредитної організації;
сталість методів обліку;
непорушність вхідного балансу ;
пріоритет змісту над формою;
обережність при здійсненні банківських операцій;
роздільне відображення залишків за активно-пасивними рахунками; відкритість обліку .
Складені за новим Планом рахунків баланси банків дозволять значно підвищити якість всієї фінансової звітності, достовірність і практичну значимість її аналізу для управління діяльністю кредитних організацій.