| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Витрати на оплату праці | ||
|
Так, до витрат на оплату праці відносяться суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих у платника податків формами і системами оплати праці. Під стимулюючими нарахуваннями розуміються премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці і т.д. Нарахування стимулюючого або компенсуючого характеру, що включаються до витрат на оплату праці, пов'язані з режимом роботи та умовами праці. Маються на увазі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, за роботу у важких і шкідливих умовах праці, а також за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні. До витрат на оплату праці відносяться різні виплати, передбачені законодавством РФ. До таких виплат відносяться: грошові компенсації за невикористану відпустку; нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням чисельності або штату працівників; одноразові винагороди за вислугу років; надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях з важкими природно-кліматичними умовами; витрати на оплату праці, які зберігаються на час навчальних відпусток; витрати на оплату праці працівників, які не перебувають в штаті організації за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду). Виняток з цього правила становить оплата праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями. Складним моментом у формуванні витрат на оплату праці представляються платежі роботодавців за договорами добровільного страхування і витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток або в резерв на виплату еже-гідного винагороди за вислугу років. Організаціям дозволено укладати договори добровільного страхування на користь працівників і враховувати платежі роботодавців за цими договорами у складі витрат на оплату праці. У Податковому кодексі РФ прямо вказані випадки добровільного страхування, сплачені суми за якими зменшують податкові зобов'язання платника податків. В РОТ включаються також платежі роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії на ведення відповідних видів діяльності в РФ. Дані суми відносяться до РОТ за наступними договорами: - страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше п'яти років з російськими страховими організаціями, що мають ліцензії; при цьому договором не передбачені страхові виплати (виняток становлять випадки смерті або заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи); недержавного пенсійного забезпечення за умови застосування пенсійної схеми, що передбачає облік пенсійних внесків на іменних рахунках учасників недержавних пенсійних фондів; пенсійного страхування при настанні у застрахованої особи пенсійних підстав, що дають право на встановлення пенсії; добровільного особистого страхування працівників, укладеним на строк не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників; добровільного особистого страхування, що передбачають виплати виключно у випадках смерті або заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи; до складу витрат включаються суми не перевищують 15 000 руб. на рік. Слід звернути увагу на обмеження в податковому законо-давства загальної суми таких витрат. Сукупна сума внесків роботодавців, що сплачуються на формування накопичувальної частини трудової пенсії і платежів роботодавців, виплачувана за договорами довгострокового страхування життя працівників, а також добровільного пенсійного страхування та недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% РОТ. Інше обмеження в податковому законодавстві стосується внесків за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників. Ці витрати включаються до витрат у розмірі, що не перевищує 6% РОТ. Таким чином, глава 25 НК РФ передбачає досить широкий спектр страхових послуг за договорами добровільного страхування, платежі за якими вираховуються з доходів при обчисленні податку на прибуток. З 2009 р. в РОТ включаються витрати на відшкодування витрат працівникам по сплаті по відсотках (кредитам) на придбання або будівництво житлового майна. Дані витрати визнаються для цілей оподаткування у розмірі, що не перевищує 3% РОТ (п. 241 ст. 255 НК РФ). Дія цієї норми встановлено до 1 січня 2012 Треба сказати, що в перші роки створення сучасної податкової системи Російської Федерації застосовувалася інвестиційна податкова пільга при здійсненні капітальних вкладень у виробничу і невиробничу сферу. Згідно із Законом РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27 грудня 1991 р. № 2116-1 (в ред. Від 22 грудня 1992) при обчисленні податку на прибуток обкладається прибуток при фактично вироблених витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, зменшувалася на суми, спрямовані на фінансування капітальних вкладень про-виробничого та невиробничого призначення. Ця пільга надавалася підприємствам, що здійснюють розвиток власної виробничої та невиробничої бази, за умови повного використання ними сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату. Сьогодні наше податкове законодавство не передбачає пільги з фінансування інвестицій в невиробничу середу. Організації, як правило, не ведуть будівництво об'єктів невиробничих призначень. У той же час в реальній дійсності організації несуть різні витрати соціального призначення. Тому видається більш правильним розробити і ввести цілісний продуманий і ефек-ний податковий механізм стимулювання фінансування витрат соціального характеру. Важливо відзначити, що перелік витрат на оплату праці, встановлений ст. 255 НК РФ, є відкритим. Відповідно до п. 25 ст. 255 НК РФ у складі РОТ можуть враховуватися й інші види витрат, вироблених на користь працівника, пре-чених трудовим договором або колективним договором. Перелік таких витрат може бути обмежений вимогами трудового та податкового законодавства. Так, ст. 270 НК РФ прямо заборонено враховувати з метою оподаткування витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів, у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам і т.д. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||