| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.1. Учасники податкових відносин | ||
|
Серед подібних ситуацій можна виділити, наприклад, дії власника (власників) підприємства з метою його зловмисного банкрутства, укриття одноосібного підприємця під формою юридичної особи в цілях використань переваг обмеженим його фінансової відповідальності, т.п . При цьому деякі форми юридичної особи (наприклад, повне, або необмежену, партнерство) в одних країнах визнаються самостійними платниками податків, а в інших - ні. У деяких країнах підприємцям надається право вибору: представляти чи своє підприємство в якості окремого платника податків перед податковими органами чи ні (правда, цей вибір має бути обгрунтований і, як правило, не може бути потім змінений без згоди податкового органу). У більшості країн громадянство не є істотною умовою, що впливає на визначення його податкового статусу. Податкове право всякого держави має строго територіальний застосування, тому будь-яка людина (незалежно від його громадянства), що знаходиться на його території, може бути визнаний налогообязанним за законами цієї держави. Тому особа, яка має громадянство якої-небудь країни, але знаходиться на території іншої країни, опиняється в зоні дії її податкового права, і звільняється, як правило, від зобов'язань з податкового права перед країною його громадянства. Така норма незаперечно діє відносно будь-яких форм податків на споживання, на угоди, на майно, і т.д. Однак щодо прибуткових податків, об'єктом оподаткування якими є доходи, одержувані за досить тривалі періоди часу, державам доводиться домовлятися між собою про визнання деяких «критичних» періодів часу, після закінчення яких конкретна особа переходить під податкову юрисдикцію країни місцезнаходження. Оскільки податкове право в більшості країн має справу не з громадянами цієї країни, а з людьми незалежно від їх громадянства, то замість терміну «громадянин» використовується поняття «особа» (фізична або юридична). При цьому для тих податків, які мають в якості об'єкта оподаткування майно або конкретну угоду, не встановлюючи якихось особливих «особистих» норм або знижок для осіб, що мають відношення до цього об'єкта обкладення, прийнято вживати термін «платник податків», без виділення конкретно фізичних або юридичних осіб (якими часто не вичерпується перелік осіб, здатних вступати у відповідні угоди або володіти відповідним майном). Таким чином, під податковими відносинами зазвичай розуміються особливого роду суспільні відносини окремої особи (осіб) і держави, за умовами яких ця особа (особи) зобов'язується, на основі прийнятого в установленому порядку закону, передавати державі частину свого майна. Сторонами податкових відносин є налогоплатель-щики - окремі особи і створювані ними суб'єкти права (підприємства зі статусом юридичних осіб чи інші прирівняні до них з метою оподаткування майнові об'єкти) і держави - в особі їх податкових органів. Першу сторону можуть також представляти, в відповідної з нормами податкового законодавства, їх податкові пред-ставники, а функції других можуть виконувати їх податкові агенти. Податкові відносини для платників податків породжують подат-говие зобов'язання (податкові повинності), а для держав - право стягувати податки і здійснювати пов'язані з цим правом адмініст-ративні, облікові, контрольні та інші дії. Податкові відносини повинні бути чітко визначені законом в частині форми, розмірів і термінів виконання податкових зобов'язань платників податків. При цьому всі наявні в законодавстві протиріччя повинні трактуватися на користь платника податку - аж до звільнення останнього від зобов'язань, пов'язаних з даним податком. Податкові відносини породжують для платника податків прямі податкові зобов'язання - коли платником податку за законом визнається сам цей платник податків (податки з фізичних осіб, їх майна та доходів), і непрямі податкові зобов'язання - коли платником податку є майновий об'єкт , що належить платнику податків (повністю або частково) або контрольований ним (податки з спадщин, з підприємств, що мають статус юридичних осіб, і трастів). Розрізняють юридичні та економічні податкові відносини. Юридичні податкові відносини стосуються виключно сплати податків (тобто виникненню і виконання податкових зобов'язань), а економічні податкові відносини охоплюють також і питання використання зібраних державою податкових доходів (повернення частини податків у вигляді прямих трансфертів, субсидій, соціальних допомог, і т.д .). У рамках економічних податкових відносин важливу роль має обов'язок держави використовувати отримані у вигляді податків кошти виключно на цілі, затверджені бюджетними законами. Правову основу юридичних податкових відносин становлять конституційні норми, що визначають права і обов'язки громадян, роль і функції держави та її органів, власне законодавство про податки і збори, а також інші законодавчі та нормативні акти , що регулюють майнові, сімейні та інші відносини громадян. Правовою основою економічних податкових відносин є, додатково до вже перерахованих законодавчим актам, закони про бюджет і бюджетну систему, а також закони про державний (обов'язковому) соціальне страхування і соціальне забезпечення. Хоча держава як суб'єкт публічного міжнародного права користується імунітетом від оподаткування інших держав, однак у сфері господарської діяльності одна держава (в особі її органів) може бути зобов'язаним платником з податків іншої держави. Податкові відносини в сучасних державах, як правило, мають грошову форму. У грошовій формі здійснюються а) оцінка об'єкта обкладення, б) обчислення податкових зобов'язань; в) застосування санкцій за податковими порушень. Обліковою одиницею є національна, міжнародна (євро - у Західній Європі) або іноземна грошова одиниця (наприклад, при оподаткуванні експортно-імпортних операцій). Розрахунки за податками також проводяться зазвичай у формі грошових платежів у національній грошовій одиниці. Разом з тим за певних умов допускається сплата податку в іноземній валюті або шляхом безпосереднього вилучення майна платника податків. НК РФ формулює тільки юридичні податкові відносини, причому в їх урізаною формі - як «відносини, що регулюються законодавством про податки і збори» (ст. 2). Останнє, як роз'яснюється в ст. 1 НК РФ, складається з самого Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори, законодавства суб'єктів РФ про податки і збори суб'єктів РФ і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори. Конституційні норми податкових відносин, цивільно-правове законодавство, що регулює відносини власності, норми сімейного права та інші, без яких неможливе застосування положень податкового зобов'язання, формально залишаються поза системою податкових відносин. Крім того, поза податкових відносин, регульованих НК РФ, виявляється і така форма оподаткування, як митні збори. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||