Глава 7. Ухилення від податків
Ухилення від сплати податків стало нормою поведінки багатьох господарюючих суб'єктів. В результаті недостатньо фінансується громадський сектор господарства через скорочення надходження коштів до державного бюджету; порушуються правила чесної конкуренції; відбувається отримання вигод ухиляються від податків; зростає корупція; капітали, отримані в результаті ухилення від податків, йдуть за кордон.
Для ефективної боротьби з ухиленням від сплати податків важливо з'ясувати, чому значна частина платників податків робить вибір на його користь, які причини ухилення від податків.
За своєю економічною сутністю податки виступають в якості не стільки примусового відчуження майна, скільки добровільних платежів за необхідні кожному громадянину суспільні блага. Однак на практиці добровільна реалізація подібного рішення утруднена з кількох причин.
По-перше, виникає проблема «безбілетника». Деякі індивіди можуть вважати доцільним ухилятися від сплати податків, сподіваючись на те, що їхні дії у складі великої групи платників податків залишаться непоміченими і не вплинуть на вирішення інших про сплату податків і, отже, не позначаться на кількості надаваних у розпорядження всіх і кожного суспільних благ.
По-друге, з технічних причин прийняття рішень у великих групах на основі одностайності неможливо. Що ж до правила більшості, то воно створює об'єктивні передумови для податкової дискримінації і спонукає постраждалих платників податків до ухилення від участі у фінансуванні суспільних витрат з міркувань і соціальної справедливості, та економічної ефективності.
У перехідних економіках становище ускладнюється такими типовими для них явищами, як неефективність демократичних інститутів, слабкий захист власності і контрактів, корупція, проведення фіскальної політики на користь вузьких груп інтересів, неадекватне регулювання підприємницької діяльності. Тому в даних умовах природною реакцією платників податків виступає опортуністичний тип поведінки, при якому вони сприймають податки як покарання і мінімізують участь у фінансуванні суспільних товарів.
Підприємці керуються не абстрактними порівняннями користі держави і втрат від оподаткування, а цілком конкретними міркуваннями про величину ризику: наскільки сума податку вище, ніж санкції за ухилення від нього. Якщо наслідки ухилення не надто важкі, а ймовірність виявлення невелика, то більшість підприємців віддасть перевагу піти від податків або мінімізувати їх, скориставшись-шись слабкими місцями і протиріччями в податковому законодавстві або в техніці справляння податків (не випадково на книжковому ринку користуються підвищений вим попитом книги про те, як «законними» методами зменшити податкові виплати).
Таким чином, ухилення від податків сприяють недоліки в законодавстві, безкарність його порушення і слабкість контролю. А поширені твердження, ніби основна причина полягає в занадто високих податках, не цілком обгрунтовані. Хоча дійсно існує граничний рівень оподаткування, який може привести до згортання економічної діяльності. Але в Росії, принаймні в торгівлі, він ще не досягнутий. До того ж не факт, що якщо зробити податок мінімальним (скажімо, не 25%, а тільки 5%), то недобросовісні платники податків не постараються платити ще менше.
Розглядаючи мотиви ухилення від податків, необхідно зупинитися на відмінностях між «новими росіянами» і директорами колишніх радянських підприємств. Підприємці з «нових росіян», що вийшли з напівкримінального кооперативного руху останніх передреформний років, не бажають платити податки за психологічними мотивами. Вони ніколи нічого не платили державі, цьому противиться їхня кримінальна філософія та підприємницька натура. Потрібен час, щоб вони усвідомили необхідність бути законослухняними громадянами, хоча б для того, щоб здобути право вимагати від держави законного захисту своєї власності. Чим швидше буде міцніти дер-дарства, включаючи податковий контроль, тим раніше про-зійде їх психологічне дозрівання.
Директора колишніх радянських підприємств швидко освоїли досвід несплати податків. Але директора користувалися захистом і допомогою держави, у них були інші мотиви для несплати податків. Наприклад, підприємства ВПК страждають від відсутності коштів через різке скорочення державних закупівель, а в багатьох випадках від невміння і небажання швидко перебудувати виробництво на випуск конкурентоспроможної, потрібної ринку і населенню продукції. Багато управляючих розкрадають активи своїх підприємств і чекати від них розширення виробництва і, отже, відвели-чення податкової бази наївно, якщо вони самі не стануть власниками керованих ними державних підприємств.
Особлива ситуація з природними монополіями, які платять або не платять податки за домовленістю з державою. Пояснюється це тим, що не тільки вони винні державі, а й воно їм повинно (за постачання тепла, електроенергії державним установам, за транспортні послуги, що надаються за рішенням влади).
Основні види ухилення від податків
Ухилення від податків - це форма мінімізації податкових зобов'язань, за якої юридична або фізична особа за допомогою активних дій виводить себе з категорії платників податків того чи іншого податку і, отже, не сплачує податок. Залежно від законності дій підприємств і громадян, способи обходу податків можна розділити на дві групи: правомірні і неправомірні.
Ухилення від податків передбачає побудову специфічних моделей, в яких створюються різноманітні схеми ухилення і уникнення оподаткування. Вони спираються на три основні стратегії (див. рис. 7-1).
Рис. 7-1. Стратегії ухилення від податків
Перша стратегія пов'язана з нелегальною господарською діяльністю. Вона реалізується в разі відмови від легалізації діяльності (від реєстрації підприємства, використання його розрахункового рахунку) або приховування частини виробляють потужностей на легалізованих підпри-
ятиях. Результати цієї діяльності, природно, не піддаються податкового обліку.
Друга стратегія - звільнення від н <алогових платежів - втілюється в трьох різних схемах.
Використання пільгових режимів оподаткування передбачає або звільнення від податкових платежів (підприємства зареєстровані в офшорних зонах), або надання офіційних пільг (наприклад, підприємства, де зайняті інваліди).
Використання податкових пільг передбачає мож-ливість створення простих схем ухилення від податків. Прикладом такої схеми є можливість користування пільгою з податку на прибуток, надається не-якими суб'єктами Російської Федерації, особам при перерахуванні коштів на благодійні цілі. Суть пільги полягає у зменшенні суми податку на прибуток, що зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації, на величину фактично зроблених витрат у разі перерахування цієї суми, наприклад, на підтримку дитячих спортивних споруд, лікування інвалідів, що зазнали радіаційного впливу. Після перерахування спонсорських коштів, що зараховуються як частина податку на прибуток, частина коштів (від 15 до
70%) повертається інвестору у вигляді готівкових грошових коштів. Для цього організація, якій перераховуються кошти, завищує витрати, зроблені на благодійну цільову діяльність.
Звільнитися від частини або від усіх податкових зобов'язань можна також в результаті політичного торгу з повноважними представниками влади. При цьому в ка-честве аргументів у боротьбі за надання податкових пільг посилаються на особливу роль підприємства для всієї країни або конкретного регіону (стратегічний характер продукції, забезпечення зайнятості, реалізація соціальних програм).
Нарешті, засобом уникнути податкових відрахувань є штучні неплатежі або затримки пла - тежів податків. Вони супроводжуються посиланнями на «об'єктивні обставини» - порушення зобов'язань з боку ділових партнерів, відсутність коштів на розрахунковому рахунку. З цієї точки зору важлива частина ділової стратегії полягає в тому, щоб гроші не затримувалися на розрахунковому рахунку і знаходилися в постійному русі. В іншому випадку вони можуть бути списані па покриття заборгованостей по податках.
Посилання на те, що на рублевих рахунках підприємства немає грошей (хоча на валютних рахунках їх було достатньо), ще недавно була улюбленим способом відходу від податків. Зараз податкові органи отримали право в такому випадку стягувати в безспірному порядку недоїмки, а також пені за затримку їх сплати з поточних валютних рахунків - за курсом, чинним на дату виставлення інкасового доручення (розпорядження) на списання коштів.
Третя стратегія є найпоширенішою Вона базується на схемах приховування результатів легальної діяльності.
Корупційні угоди - сама «проста» зі схем. Вона припускає прямий підкуп представників податкових служб або представників вищестоящих органів державної влади, які можуть чинити тиск на фіскальні органи (докладніше про це див в гол. 6).
Інституційні фікції - це метод, заснований-ний на організації псевдопредпріятій («підприємства на папері» або «підприємства-одноденки», які у межах трьох місяців). Через них здійснюється переведення в готівку грошових коштів, минаючи сплату податків. Потім вони зникають, не чекаючи перевірок з боку податкових органів і не здаючи бухгалтерського балансу.
Подібним зникаючим підприємствам видаються кредити, на їх рахунки оформляється передоплата. У исче-зающіе банки, які фактично припинили свою діяльність, переводяться податкові платежі. У всіх цих випадках цілком можна обійтися і без хабарів, оп-лачівая лише витрати створення та діяльності фік-тивних економічних інститутів.
Ігри обміну дозволяють виводити в тінь частина фінансових потоків і майна, балансуючи на межі законних і незаконних дій. Так, при фіктивних операціях фінансові документи відображають неіснуюче рух продуктів і послуг між підприємством і посередником або підставною фірмою. Наприклад, переводяться гроші за продукцію, яку ніхто не збирався постачати, замовляються уявні маркетингові послуги, здійснюється лжеекспорт, що дозволяє повернути податок на додану вартість, виплачуються премії за договорами страхування «від нежиті».
Багато керівників підприємств використовують статус приватного підприємця без утворення юридичної особи для істотного скорочення виплачуваних податків шляхом отримання пільг, наданих Федеральним законом для суб'єктів малого підприємництва. Іншим прикладом ухилення від податків при фіктивних операціях на межі законних і незаконних дій може бути ситуація, коли туристична компанія для забезпечення своєї основної діяльності купує кілька автобусів, однак оформляє їх у приватну власність родичів засновників фірми, які, в свою чергу, виписують довіреність на управління автобусами найнятим водіям і при цьому з туристичною фірмою укладають договори про здачу в оренду даних транспортних засобів. У підсумку транспортні засоби на баланс фірми не ставляться і податки не сплачуються.
Крім того, використовуються нееквівалентні обміни, при яких полягають невигідні контракти на користь «сторонніх» структур, свідомо і цілеспрямовано спотворюються вартісні пропорції. Для цього активно застосовуються бартерні обміни та системи взаємозаліків, що дозволяють продавати і купувати продукти і послуги за цінами вище або нижче їх ринкової вартості: використовуються системи знижених трансферних цін, за якими реалізується продукція між підприємствами; випускаються в обіг векселі з подальшою грою на різниці між їх номінальною і ринковою ціною; обмінюються акції різного ступеня ліквідності; видаються кредити під завідомо завищені відсотки.
Наприклад, при підприємстві створюються родинні фірми, яким воно продає свою продукцію за настільки заниженими цінами, що прибуток виявляється майже нульовий. Податкові органи не можуть пред'являти претензії з приводу несплати податку на прибуток. Родинна фірма перепродає продукцію за ринковою ціною і отриманим прибутком ділиться з власниками основного підприємства. Оскільки в ній працюють
лише кілька людей, вона користується пільгами з оподаткування малого бізнесу.
Нарешті, при іграх обміну можуть використовуватися навмисні санкції - накладення великих штрафних санкцій за договорами з свідомо нездійсненними умовами; привласнення переданого в заставу майна в результаті навмисного невиконання контракту.
Більшість згаданих схем базується на таких основних принципах:
відділення підприємств, що виробляють додану вартість, від реалізації їх продукції та від фінансових потоків за допомогою створення «сторонніх» структур;
поділ активів і пасивів виробляють підприємств з подальшим виведенням активів в по-посередницькі структури і перекладанням пасивів на державу і кредиторів через практику неплатежів;
використання офіційної бухгалтерії на про-ізводящіх підприємствах і подвійної бухгалтерії в по-посередницькі структурах з подальшим знищенням частини документів.
Контури управлінських структур можуть мати замкнутий і розімкнутий вигляд. У рамках замкнутого контуру грошові потоки проходять по колу і повертаються на вихідне підприємство, що виробляє додану вартість. У цьому випадку гроші, відведені під оподаткування, перетворюються в інвестиції. За оцінками експертів, вагому частку іноземних інвестицій в російську економіку становлять саме вітчизняні ресурси, раніше виведені за кордон і конвертовані подібним чином.
У рамках розімкнутого контуру ресурси на що виробляють підприємства не повертаються. Вони ховаються на рахунках фірм-посередників і вивозяться за кордон, а далі або вкладаються в інший бізнес, або просто служать цілям особистого збагачення власників.
У будь-якої моделі відхід від податків передбачає по-будова довгих ланцюжків фірм, що ускладнюють мож-ливість відстеження фінансових потоків. При цьому кожна операція в принципі легальна, але вся схема є незаконною.
Процес ухилення від податків має, як правило, ряд стадій1. У певному сенсі «життєвий цикл» податкового правопорушення аналогічний «життєвому циклу» товару. На першому етапі платник податків придумує нову схему відходу від оподаткування. На другому - ця схема поширюється серед платників податків. Коли вона стає відомою податковим органам, починається третій етап, в ході якого йде пошук протидії даній схемі, вироблення форм і методів найбільш ефективного виявлення і припинення податкового правопорушення. Четвертий етап - активне і масове протидія державних органів порушень, які призводять до зниження їх кількості та заподіяної шкоди. На п'ятому етапі рівновага між правопорушниками та державними органами встановлюється на мінімально можливому рівні.