1.3. ВИДИ БЮДЖЕТІВ ТА ЇХ КЛАСИФІКАЦІЯ
Операційний бюджет фокусується на моделюванні майбутніх витрат і доходів від поточних операцій за бюджетний період. Отже, об'єктом розгляду операційного бюджету, є фінансовий цикл підприємства.
Інвестиційний бюджет розглядає питання відновлення і вибуття капітальних активів (основних засобів і вкладень, довгострокових фінансових вкладень), що складає основу інвестиційного циклу.
Мета фінансового бюджету - планування балансу грошових надходжень і витрат, а в більш широкому сенсі - балансу оборотних коштів і поточних зобов'язань для підтримки фінансової стійкості підприємства протягом бюджетного періоду.
«Вихідними» результатами бюджетного процесу є планові форми зведеної фінансової звітності:
звіт про фінансові результати (прибутки і збитки) - "вихідна" форма операційного бюджету;
звіт про рух грошових коштів і звіт про зміну фінансового стану - «вихідні» форми фінансового бюджету;
звіт про інвестиції - "вихідна" форма інвестиційного бюджету;
баланс - інтегральна "вихідна" форма, яка об'єднує результати всіх трьох основних бюджетів, що складають зведений бюджет підприємства.
Структура зведеного бюджету підприємства представлена на рис. 3.
У свою чергу, деякі бюджети 2-го рівня складаються з бюджетів 3-го рівня, бюджети 3-го рівня можуть розпадатися на бюджети 4-го рівня і т.д., в залежності від масштабів і різноманіття господарських операцій підприємства.
У бюджетному процесі поняття «витрати», «витрати», «витрати» будемо використовувати як синоніми, тому, що в теорії і практиці управлінського обліку історично склався ряд стійких визначень з включенням даних термінів.
За рівнями входження до складу зведеного бюджету підприємства, бюджети можна класифікувати таким чином.
Зведений бюджет (від англ. Master budget) - план діяльності підприємства на встановлений період часу (бюджетний період), виражений у ряді цільових (бюджетних або планових) показників, що охоплюють усі сегменти бізнесу підприємства і підрозділів, складові його організаційну структуру. У вітчизняній і перекладній літературі також часто зустрічаються визначення «основний бюджет», «майстер-бюджет». Зведений бюджет складається з трьох подбюджетов 1 - го рівня: операційного, інвестиційного і фінансового.
Операційний бюджет - подбюджетов 1-го рівня, що входить до складу зведеного бюджету підприємства і є планом доходів (виручки), витрат (собівартості) і кінцевих фінансових результатів (прибутку) підприємства на бюджетний період. Операційний бюджет складається з ряду подбюджетов 2-го рівня: бюджету продажів, бюджету виробництва, бюджету запасів готової продукції, бюджету постійних (загальногосподарських і загальних комерційних) витрат, бюджету закупівель.
Інвестиційний бюджет - подбюджетов 1-го рівня, що входить до складу зведеного бюджету підприємства і є планом капітальних витрат і довгострокових фінансових вкладень підприємства на бюджетний період. У літературі також зустрічається визначення «бюджет капіталу».
Фінансовий бюджет - подбюджетов 1-го рівня, що входить до складу зведеного бюджету підприємства і є планом:
Рис. 3. Структура зведеного бюджету підприємства
по-перше, грошових надходжень і витрат;
по-друге, руху всіх ліквідних ресурсів (оборотних коштів) і поточних зобов'язань підприємства на бюджетний період .
У літературі зустрічаються також визначення «грошовий бюджет», «бюджет руху грошових коштів».
Бюджет продажів - подбюджетов 2-го рівня, що входить до складу операційного бюджету і є планом доходів від продажів (виручки), фізичного обсягу і структури продажів, собівартості продажів (реалізації) і збутових (прямих комерційних) витрат підприємства на бюджетний період.
Бюджет виробництва - подбюджетов 2-го рівня, що входить до складу операційного бюджету і є планом фізичного обсягу і структури випуску (виробничої програми) і виробничих витрат і собівартості випуску підприємства на бюджетний період.
Бюджет запасів (готової продукції) - подбюджетов 2-го рівня, що входить до складу операційного бюджету і є планом зміни вартісного і фізичного обсягу і структури запасів готової продукції підприємства за бюджетний період.
Бюджет закупівель - подбюджетов 2-го рівня, що входить до складу операційного бюджету і є планом закупівель матеріальних оборотних коштів (сировини, матеріалів і комплектуючих) і зміни складських запасів матеріальних оборотних коштів підприємства за бюджетний період. У літературі зустрічаються також визначення «бюджет постачання», «бюджет заготовляння».
Бюджет постійних витрат - подбюджетов 2-го рівня, що входить до складу операційного бюджету і є планом постійних (загальногосподарських і загальних комерційних) витрат підприємства на бюджетний період.
Бюджет збутових (прямих комерційних витрат - подбюджетов 3-го рівня, що входить до складу бюджету продажів і є планом прямих комерційних витрат у розрізі збуту окремих видів продукції за бюджетний період.
Бюджет прямих матеріальних витрат - подбюджетов 4-го рівня, що входить до складу бюджету виробничих витрат і є планом прямих виробничих витрат у частині витрачання матеріальних і фінансових оборотних ресурсів (сировина, матеріали, комплектуючі, субпідряд сторонніх організацій) за бюджетний період.
Бюджет прямих витрат праці - подбюджетов 4-го рівня, що входить до складу бюджету виробничих витрат і є планом прямих виробничих витрат у частині прямих витрат з оплати праці за бюджетний період.
Бюджет загальновиробничих витрат - подбюджетов 4-го рівня, що входить до складу бюджету виробничих витрат і є планом усіх непрямих виробничих витрат підприємства за бюджетний період.
Звіт про фінансові результати та їх використання - основний плановий і звітний документ операційного бюджету, що містить дані по величині і структурі виручки, собівартості реалізації та позареалізаційних витрат і кінцевих фінансових результатів (маржинального доходу, балансового і чистого прибутку). Іншою назвою є звіт про прибутки і збитки.
Звіт про інвестиціях - основний плановий і звітний документ інвестиційного бюджету, що містить дані про величину і структуру інвестиційних вкладень (капітальних і довгострокових фінансових вкладень) підприємства за бюджетний період.
Звіт про рух грошових коштів - один з двох основних планових і звітних документів фінансового бюджету, що містить дані про величину і структуру надходжень і витрат грошових коштів підприємства за бюджетний період.
Звіт про зміну фінансового стану - один з двох основних планових і звітних документів фінансового бюджету, що містить дані про зміни величини і структури оборотних коштів і короткострокових зобов'язань підприємства за бюджетний період.
Управлінський баланс - основний плановий і звітний документ зведеного бюджету, що містить дані про зміни величини і структури активів і джерелах фінансування діяльності підприємства за бюджетний період.
Бюджет розвитку - один з варіантів складання довгострокового бюджету, у якому інвестиційний бюджет має не тільки видаткову, але і дохідну частину, обумовлену як доход від інвестиційних вкладень за інвестиційний цикл (термін корисної служби інвестицій) .
Індикативний бюджет - один з варіантів складання довгострокового бюджету, при якому бюджетні показники не є обов'язковими для центрів відповідальності (підрозділів) і виконують функції довгострокових орієнтирів розвитку бізнесу при виконанні підрозділами бюджетного завдання на поточний (короткостроковий) бюджетний період.
У бюджетному процесі підприємства дуже важливу роль відіграє встановлення термінів бюджетного періоду. Необхідно розуміти, що тривалість бюджетного періоду досить жорстко визначається галузевою й індивідуальною специфікою компанії, а також особливостями макроекономічного середовища, в якій вона функціонує. Зазвичай ключовим принципом, на основі якого визначається тривалість бюджетного періоду, є перевищенням стратегічного планування над оперативним управлінням. Інакше кажучи, поточна діяльність підприємства визначається стратегічними цілями його розвитку, а не навпаки [41].
Отже, основою складання зведених бюджетів є стратегічний план, який визначає основні пріоритети і цілі розвитку (у тому числі в кількісному вираженні) і намічає механізми досягнення поставлених цілей. На основі стратегічного плану розробляються три зведених бюджету: один короткостроковий бюджет і два довгострокових бюджету (бюджет розвитку та індикативний "ковзний» бюджет).
Бюджети різняться за термінами, функціям, ступеня обов'язковості виконання, можливості коректування.
Короткостроковий бюджет (1 - 3 месяцаг). Для російських підприємств найбільш оптимальним терміном короткострокового (поточного) бюджетування є 3 місяці (квартал). Це співпадає з періодичністю складання фіскальної звітності (квартальних зведених фінансових звітів, що подаються до податкової інспекції), що в значній мірі полегшує роботу бухгалтерії підприємства, що є основним «інформаційним »центром підприємства. Для короткострокового бюджету характерно наступне:
Обов'язковість виконання. Короткостроковий бюджет є законом для структурних підрозділів підприємства і їх керівників. Невиконання бюджетних показників розглядався як зрив виконання плану в радянські часи. Відповідно, підрозділи автоматично позбавлялися преміювання, робилися оргвисновки.
Відсутність коригування. Короткостроковий бюджет коригується у виняткових випадках із санкції вищого керівництва підприємства. Коригування короткострокового бюджету може бути викликана тільки форс-мажорними обставинами (раптовою зміною ринкової кон'юнктури, несподіваним урядовим рішенням та ін.) Підсумки виконання короткострокового бюджету підводяться на основі порівняння фактичних показників з плановими, установленими на початку бюджетного періоду.
Високий ступінь деталізації бюджетних показників. Так, для збутових підрозділів встановлюється не просто сукупна величина планового обсягу реалізації, але і її структура за видами продукції. Виробничі підрозділи отримують бюджет, розукрупнення за статтями витрат у розрізі окремих виробничих ліній. Управлінські служби як невід'ємну частину бюджетного завдання зобов'язані дотримувати жорстко встановлене штатний розклад, величину командировочних і адміністративних витрат та ін
Бюджет розвитку (1 рік. Цей бюджет відноситься до розряду довгострокових. Для нього характерне наступне:
Обов'язковість виконання. На початку року підприємством приймаються короткостроковий бюджет (на квартал) і бюджет розвитку (на 1 рік), і в подальшому прийняття квартальних бюджетів йде в рамках бюджету розвитку.
Можливість коректування. Коригування показників бюджету розвитку є звичайною справою притім, що коригування бюджетних показників поточного кварталу, як правило, не допускається. Це викликано тією обставиною , що за період, що дорівнює 1 році, невизначеність макроекономічної кон'юнктури досить висока і відіграє важливу роль в досягненні спочатку намічених показників. У цьому зв'язку квартальний бюджет на 4-й квартал є різницею скоригованого бюджету розвитку і сумарних планових показників за I - III квартали.
Вибірковий характер контрольно-стимулюючої функції. За досягнення і перевиконання річних показників, як правило, преміюються керівники структурних підрозділів (вищий і середній менеджмент), а не рядові співробітники підрозділів. Це пов'язано з тим, що зазвичай текучка кадрів у рядових співробітників набагато вище, ніж у керівників. Тому рядовий персонал більше зацікавлений у короткостроковому винагороді за працю, в той час як керівники дивляться на свою перспективу в рамках даного підприємства.
Менша ступінь деталізації бюджетних показників . В бюджеті розвитку, найчастіше, фіксуються лише інтегральні вартісні величини, наприклад, валовий обсяг реалізації, загальний кошторис витрат підрозділу і пр. Це цілком розумно, тому що бюджетні показники нижчого рівня є лише засобом досягнення зведених вартісних планових величин, а не самоціллю.
5. Наявність дохідної складової в інвестиційному бюджеті (подбюджетов 1-го рівня, що включається до зведеного бюджету). При складанні інвестиційного бюджету на поточний період (місяць або квартал) планування освоєння коштів за довгостроковими інвестиційними програмами проводиться від досягнутого рівня (на початок періоду) відповідно до інвестиційного бюджетом, включеним до бюджету розвитку. Іншими словами, довгострокова інвестиційна програма як відособлений об'єкта планування (включаючи параметри сукупних капітальних і поточних витрат, валових і чистих надходжень, окупності тощо) фігурує тільки в довгостроковому бюджеті розвитку.
Індикативний "ковзний» бюджет (1 рік). Це бюджет особливого роду. Він приймається на початку року і повністю аналогічний бюджету розвитку (тобто на початку року приймаються всього два бюджети - бюджет розвитку на 1 рік і короткостроковий бюджет на I квартал). Після закінчення I кварталу до «ковзає» бюджету додається ще один квартал (I квартал наступного року), після закінчення II кварталу - II квартал наступного року і т.д. Цим забезпечується безперервне 12-місячне планування.
Коригування бюджету розвитку і прийняття чергового квартального бюджету протягом року відбуваються одночасно і на основі розробки чергового «ковзаючого» річного бюджету. Для індикативного «ковзаючого» бюджету характерно наступне:
Даний бюджет не тільки не є обов'язковим, але і за визначенням ніколи не виконується і служить для сугубо аналітичних цілей. Контрольно-стимулююча функція в ньому відсутній.
Деталізація бюджетних показників в індикативний бюджет така ж, як і в бюджеті розвитку.
Таким чином, поєднання двох довгострокових зведених бюджетів і одного короткострокового дозволяє проводити управлінську політику, в якій збалансовані і взаємопов'язані стратегічні і поточні цілі підприємства. Такий підхід доцільно використовувати на великих промислових підприємствах, де додаткові витрати з ведення планово-аналітичної роботи виправдані в контексті підвищення якості прийняття управлінських рішень.
Для середніх за розміром підприємств можна рекомендувати планування на основі двох бюджетів (короткострокового квартального бюджету і річного бюджету розвитку).
Для дрібного ж бізнесу, як правило, розумно практикувати лише поточне планування зі складанням тільки квартальних бюджетів. Дрібні компанії, в своїй основі, найбільш залежні від зовнішніх факторів ринкової кон'юнктури і при цьому найбільш гнучко можуть «підлаштовувати» під зміни ринку свій ресурсний потенціал [6].