3.3. Види податкових консультантів
Особами, професійно надають послуги з податкового консультування, як вже було зазначено вище, мо-гут бути економісти, юристи, професійні бухгалтери, аудитори. Професійні послуги з податкового консультування полягають у розробці фахівцем рекомендацій по правильному визначенню об'єкта оподаткування та податкової бази, своєчасності обчислення і сплати податків і зборів, грамотному застосуванню законодавства про податки і збори, а також у представленні інтересів замовника у відносинах з податковими органами, митними органами, органами позабюджетних фондів та іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.
До осіб, професійно надають послуги з податкового консультування, належать фізичні особи - консультанти з податків і зборів (податкові консультанти) та юридичні особи, тобто організації (податкові консультації).
Податковий консультант - фахівець, що володіє сукупністю юридичних, фінансових та економічних знань і має відповідний кваліфікаційний атестат.
Чим складніша ситуація, тим більше різноманітна допомога потрібна керівнику на всіх стадіях підготовки, розробки та реалізації планів щодо вирішення проблеми. Ця допомога може бути надана і фахівцями з числа працюючих на підприємстві, але безпосередньо не беруть участь в процесі підготовки і прийняття рішень. Якщо проблеми не можуть бути вирішені власними силами, то керівник починає замислюватися про те, щоб звернутися до зовнішніх ресурсів.
У спеціальній літературі, присвяченій проблемам становлення і розвитку консультування в галузі оподаткування [61, 117, 133], загальновизнаною є класифікація податкових консультантів за різними ознаками. Так, в залежності від того, працює консультант в даній організації або його запрошують для тимчасового співробітництва, розрізняють зовнішніх і внутрішніх консультантів.
Зовнішні - це незалежні консультаційні фірми чи індивідуальні консультанти, які надають послуги клієнтам на договірній основі.
Внутрішні - це фахівці з податків і зборів, які значаться в штаті самої організації.
У великих корпораціях стало звичайною практикою утворювати внутрішні служби податкового консультування, які аналізують чинне податкове законодавство та проекти законів з оподаткування, виявляють їх можливий вплив на результативність фінансово-господарських операцій і відповідно на фінансово-економічний стан компанії (рис. 6).
Внутрішні консультанти, багато з досвідом роботи в аудиторських фірмах або в податкових і митних органах, здійсню-ються вирішення низки завдань (Додаток 10), які раніше виконувалися зовнішніми консультантами. Видається за доцільне дати оцінку основних розходжень у роботі штатних та позаштатних консультантів, перевагам і недолікам залучення внутрішніх і зовнішніх консультантів.
Перш за все слід зазначити, що прийняття рішень господарюючим суб'єктом завжди пов'язане з оцінкою наявних і майбутніх ризиків, у зв'язку з цим мають місце ризики, обумовлені залученням зовнішнього консультанта. До них відносяться:
невжиття керівниками та фахівцями організації планів і рішень, запропонованих зовнішніми консультантами;
невдачі при реалізації планів і рішень, що призводять до зупинки процесу реалізації;
відсутність мінімально необхідних результатів, очікуваних керівництвом і співробітниками організації або зовнішніми інвесторами.
Рис. 6. Структура служби податкового консультування
Ці ризики не зникають і у випадках, коли діють внут-ренніе консультанти. Діяльність в умовах ризиків, притаманних ринковій економіці, особливо в період становлення податкової системи, є неодмінною вимогою раціональної економічної поведінки, урахування змін, внесених у податкове законодавство. Багато відкладені і потребують свого вирішення проблеми організацій пов'язані саме з відсутністю у керівників такої практики. Саме з цієї причини керівнику потрібно експертна допомога при прийнятті рішень в умовах невизначеності та ринкових ризиків, а ще краще - освоєння прийомів їх самостійного виявлення та оцінки.
Представляє інтерес оцінка переваг зовнішніх і внут-рішніх консультантів, наведена AB Тільдіковим [117]. До пр ^ майна-зовнішніх консультантів відносяться:
незалежність;
відсутність особистих інтересів в організації;
судження, як правило, неупереджені і об'єктивні;
володіння великою інформацією про виникнення самої проблеми, а також про наявність аналогічних проблем у суміжних областях;
наявність досвіду вирішення подібних проблем в інших організаціях;
володіння невідомими підприємству знаннями, методиками і технологіями;
регулювання взаємовідносин контрактом, технічним завданням, графіком виконання робіт.
Недоліки зовнішніх консультантів:
болесПГисокіе гонорари в порівнянні з зарплатою фахівців організації;
необхідність витрачати час на знайомство з організацією та суттю її проблеми;
присутність «тягаря» стереотипів попередніх проектів;
наявність загрози розголошення конфіденційної інформації;
необхідність наявності часу на впізнавання, перевірку професіоналізму, сумлінності і т.п. консультанта;
необхідність ув'язування розширення технічного завдання з виділенням додаткового фінансування.
Зовнішні консультанти мають великий досвід роботи, як правило, вони не бояться працювати на всіх рівнях організації, найскладніші проблеми обговорюватимуться саме з ними. Їм виплачується лише гонорар за конкретний проект, тим самим витрати на навчання і розвиток фахівців організації знижуються.
До основних переваг залучення внутрішніх консультантів відносяться:
менша вартість послуг, приблизно на 30-50% в порівнянні із зовнішніми консультантами;
доступність консультантів у будь-який час для кожного підрозділу організації;
глибоке знання практично всіх тонкощів внутрішніх справ організації, стилю роботи та управління, культури і політики;
конфіденційність.
Недоліками внутрішніх консультантів є:
регулярні витрати: постійна зарплата, витрати на навчання;
складність організації системи контролю за роботою внутрішніх консультантів , і, як наслідок, помилки внутрішніх консультантів важко виявити;
обмежене коло розглянутих питань може призвести до звуження способу мислення, безініціативності і відсутності творчого підходу у професійній діяльності внутрішніх консультантів.
У той же час не можна сказати, що внутрішні консультанти - це повна альтернатива зовнішнім. Зовнішні консультанти завжди кращі в ситуаціях, коли внутрішній консультант не відповідає вимогам неупередженості та конфіденційності або не має достатнього досвіду. Внутрішнє консультування відіграє певну роль, особливо в тих випадках, коли потрібно доскональне знання особливостей корпоративної організації та управління.? Представлені результати аналізу переваг і недоліків зовнішніх і внутрішніх консультантів (табл. 4), позво-ляють зробити висновок про необхідність критично підходити до вибору найбільш оптимального варіанту для конкретного господарств суб'єкта або, виходячи з потреб в податковому консультуванні, фізичної особи.
Переваги та недоліки зовнішніх і внутрішніх податкових консультантів [117]
Поряд з виявленням переваг і недоліків зовнішніх і внутрішніх консультантів за доцільне розглянути також існуючі на практиці види організацій, професійно надають послуги з податкового кон-сультірованію.
Організації, професійно надають послуги з податкового консультування, можуть бути комерційними та некомерційними, їх організаційно-правова форма визначається тільки цивільним законодавством. Консультаційна діяльність у сфері оподаткування може бути основною в організації, якщо вона надає тільки консультаційні послуги, або одним з видів послуг, якщо організація надає аудиторські та інші послуги, включаючи консультування у сфері оподаткування.
Сучасний російський ринок управлінського консалтингу представлений декількома групами зовнішніх консультантів [61]:
дженералісти (універсали) - міжнародні Консал-маркетингового компанії;
аудитори - департаменти бізнес-консалтингу міжнародних і російських аудиторських фірм;
системщики - міжнародні та російські консалтингові компанії, що спеціалізуються на інформаційних но-технологічному консалтингу;
кадровики - міжнародні та російські консалтингові компанії, що спеціалізуються на підборі менеджерів вищої ланки;
індивідуали - приватні консультанти;
міні-дженералісти - російські консалтингові компанії.
Дженералістів (універсали) - це міжнародні Консал-маркетингового фірми, засновані за часів зародження управлінських консалтингу. Історично ці компанії спеціалі-зіруются на стратегічному консалтингу. Дженералісти воліють обслуговувати великих клієнтів і намагаються де-демонстрував особливі вміння, які відрізняють їх від інших фірм: наприклад, особливий досвід у певній галузі або спеціалізовані по окремих галузях відділи. Їх підхід заснований на загальних принципах бізнесу, які додаються до проблемних ситуацій. Вони допомагають розкривати причини проблем і пропонують рішення з їх усунення.
Відмінна риса дженералістів - повна незалежність і об'єктивність. Це приватні компанії, що належать своїм працівникам. Вони не вступають в асоціації та альянси, тому позбавлені від спокуси лобіювати чиїсь інтереси; вони не надають послуги з аудиту.
До компаній дженералістів в Росії відносяться:
А.Т. Кеагпеу;
Booz Allen & Hamilton;
The Boston Consulting Group (BCG);
McKinsey & Company.
Аудитори - департаменти бізнес-консалтингу міжнародних і російських аудиторських фірм. Російські аудиторські компанії майже на рівних конкурують зі своїми міжнародними колегами. Традиційно аудитори особливо сильні в операційно-фінансовому консалтингу, який фактично є продовженням аудиторської практики. Їх підхід заснований на зв'язку між принципами бізнесу і фінансовими показниками компанії.
Наведемо перелік деяких з них:
«Deloitte & Touche»;
«Ernst & Young»;
«KPMG»;
PricewaterhouseCoopers (PwC);
Об'єднані Консультанти «ФДП»;
РОЕЛ Консалтинг;
Фінансові та бухгалтерські консультанти (ФБК).
Орієнтовна організаційна структура, застосовувана низкою великих консалтингових компаній у різних країнах, представлена в Додатку І.
Уніведс.ади ™ - це консультанти, які утримують не-яку велику область знань або практики в цілому, розуміючи принципові закономірності цієї області, володіючи здатністю до співвіднесення та інтеграції декількох областей знань. Вони допомагають виділяти проблеми і пропонують загальні методи вирішення цих проблем. Фахівці ж відрізняються досконалим знанням небудь вузькій області практики, знаходяться в курсі всіх змін і нововведень у цій галузі і допомагають прийняти конкретні рішення і визначити методи їх реалізації.
В області оподаткування універсалами називають тих консультантів, які дають рекомендації на основі знань про закони податкового консультування взагалі, а фахівцями - тих, хто консультує на основі знань у конкретних областях оподаткування (податок на додану вартість, оподаткування доходів фізичних осіб і т.д.).
Очевидно, що неможливо бути фахівцем відразу в кілька областях. Щоб стати фахівцем і освоїти тонкощі кожної з областей практики оподаткування - оподаткування доходів фізичних осіб, податок на прибуток, податок на додану вартість, - потрібно пропрацювати в цій області кілька років і постійно тримати руку на пульсі змін у податковому законодавстві. Тому в організаціях існує розподіл праці між фахівцями, а також між фахівцями і універсалами. При цьому загальна тенденція в консалтингу полягає в прагненні до поєднання в особі одного консультанта функцій спеціаліста і універсала. Тобто на сьогоднішній день фахівці стали освоювати загальні закони податкового консультування, щоб мати можливість застосувати їх для впровадження своїх професійних ідей і рекомендацій на практиці при роботі з клієнтом, а дженералісти зосередили свої зусилля на методології такого впровадження. Тільки поєднання функцій фахівця і універсала дозволяє говорити про податковий консультанта як професіонала.
Слід особливо відзначити, що питання про найбільш зручною профілі консультанта вирішується, виходячи із завдань на консалтинг: наприклад, коли підприємству потрібно оптимізація всіх податків одночасно - безумовно, потрібні універсали. Поряд з цим бувають завдання з конкретного податку, для вирішення яких запрошувати універсала не має сенсу. Співвідношення фахівців і універсалів в професійному середовищі консультантів залежить багато в чому від стану ринку консалтингу. Поки вузьких фахівців з податкового консультування в Росії небагато, в основному переважають консультанти-універсали, тому що запрошувати окремого фахівця з кожного конкретного питання можуть собі дозволити тільки великі підприємства.
Проблема «Універсал або фахівець?» Актуальна в застосуванні до індивідуального консультанту або до невеликої податкової консультації, в якій працюють 2-3 консультанта. У штаті великих податкових консультацій працюють і універсали, і фахівці.
Таким чином, на ринку є величезний вибір як незалежних консультантів - одинаків і стійких груп, так і компаній: великих і маленьких, російських і зарубіжних, вузькоспеціалізованих і що пропонують широкий спектр послуг. Кожна має свої достоїнства і недоліками, але для прийняття рішення, до якої організації слід звернутися за допомогою, потрібно перш за все проаналізувати їхні переваги й недоліки [61, 117]. У табл. 5 і 6 наведено порівняльну характеристику достоїнств і недоліків різних організаційних форм податкового консультування та рейтинг консалтингових компаній, що здійснюють діяльність у Російській Федерації [117].
В даний час в Російській Федерації має місце наступна ієрархія компаній, що здійснюють податкове консультування (табл. 6).
Податковий консультант, атестований Палатою податкових консультантів Росії, і практикуючий аудитор Т.А. Де-Мішево пропонує віднести до достоїнств і недоліків різних видів організаційних форм податкового консультування наведені нижче характеристики [61] (табл. 7, 8, 9, 10).
Переваги та недоліки різних організаційних форм податкового консультування [117]
Рейтинг компаній за обсягом виручки від податкового консалтингу (за підсумками 2006 р.)
Зіставлення недоліків різних форм податкового консультування
Таблиця 8
Порівняння недоліків зарубіжних і російських консультантів
Таблиця 9 Зіставлення достоїнств консалтингових компаній і незалежних консультантів
Зіставлення достоїнств зарубіжних і російських консультантів